余梅三

【摘要】公立醫(yī)院自2019年1月1日開(kāi)始實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，在新制度下，科研經(jīng)費(fèi)的核算由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的收入和支出核算都有很大的改變，本文通過(guò)分析新制度下科研經(jīng)費(fèi)收入和支出的賬務(wù)處理情況，指出新制度下賬務(wù)處理存在的一些問(wèn)題，同時(shí)提出一下改進(jìn)意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)制度;科研經(jīng)費(fèi);會(huì)計(jì)核算

財(cái)會(huì)[2017]年25號(hào)文中指出：為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，各級(jí)各類行政事業(yè)單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，自2019年1月開(kāi)始執(zhí)行。在新政府會(huì)計(jì)制度下，實(shí)行平行記賬方式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制，形成了雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的政府會(huì)計(jì)核算模式。在政府會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)賬務(wù)處理發(fā)生很大變化，而且復(fù)雜程度大大提高了。

（一）科研經(jīng)費(fèi)收入核算

政府會(huì)計(jì)制度下科研經(jīng)費(fèi)入賬流程如下圖所示：

科研項(xiàng)目通常的業(yè)務(wù)流程是經(jīng)費(fèi)立項(xiàng)、簽訂合同、經(jīng)費(fèi)撥付、合同執(zhí)行、結(jié)束。在舊制度下，醫(yī)院在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)科研收入，在這種情形下，若是撥款單位在撥付經(jīng)費(fèi)之前要求預(yù)開(kāi)發(fā)票，就會(huì)造成收入確認(rèn)不及時(shí)，難以全面、真實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)狀況，另一種情況就是與其他單位合作，共同完成科研項(xiàng)目，由于撥款單位一般是將經(jīng)費(fèi)撥給項(xiàng)目牽頭單位，再由牽頭單位轉(zhuǎn)撥至合作單位，在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，全額確認(rèn)為科研項(xiàng)目收入，轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)至合作單位時(shí)，做科研項(xiàng)目支出處理，這樣就導(dǎo)致虛增了科研項(xiàng)目的收入和支出，在政府會(huì)計(jì)制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以合同完成進(jìn)度確認(rèn)科教收入，可以避免舊制度下收入確認(rèn)不及時(shí)、虛增科研項(xiàng)目收入和支出的情況，經(jīng)費(fèi)撥付通常有以下幾種情形：

（1）科研經(jīng)費(fèi)采用預(yù)收款項(xiàng)方式，在實(shí)際收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款-其他預(yù)收賬款-科研項(xiàng)目”科目，預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“資金結(jié)存-貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入-科研項(xiàng)目預(yù)算收入”科目，在預(yù)收款項(xiàng)方式下，可以月底按照合同完成進(jìn)度、累計(jì)發(fā)生支出占總支出的比例確認(rèn)科研收入。

（2）科研經(jīng)費(fèi)采用應(yīng)收款項(xiàng)方式，根據(jù)合同完成的進(jìn)度，計(jì)算本期應(yīng)收款項(xiàng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入-科研收入”科目，實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“資金結(jié)存-貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入-科研項(xiàng)目預(yù)算收入”科目。

（3）采用直接確認(rèn)方式，實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入-科研收入”科目，預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“資金結(jié)存-貨幣資金”科目，貸記“事業(yè)預(yù)算收入-科研項(xiàng)目預(yù)算收入”科目，這種一般對(duì)于無(wú)需訂立合同，金額小的科研項(xiàng)目。

（二）科研經(jīng)費(fèi)支出核算

科研經(jīng)費(fèi)支出分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用指項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中可以直接計(jì)入項(xiàng)目成本的費(fèi)用，包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、差旅費(fèi)、國(guó)際合作交流費(fèi)等，間接費(fèi)用是指在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中無(wú)法在直接費(fèi)用列支，包括日常消耗中心的水、電、氣以及項(xiàng)目的績(jī)效支出。

科研經(jīng)費(fèi)在入賬時(shí)按照規(guī)定從科研經(jīng)費(fèi)提取一定比例的管理費(fèi)，收到經(jīng)費(fèi)入賬通知時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“事業(yè)支出-項(xiàng)目間接費(fèi)或管理費(fèi)”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目間接費(fèi)用”，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余-項(xiàng)目間接費(fèi)”。對(duì)于材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、差旅費(fèi)等收益性支出項(xiàng)目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在支出時(shí)全部作為費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益，涉及到資金流出，還需同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，收益性支出項(xiàng)目在新舊制度下處理方法一致，對(duì)于設(shè)備費(fèi)等資本性支出項(xiàng)目，由于其收益年限在一年以上，因此需要在不同月份進(jìn)行攤銷，例如課題組采購(gòu)固定資產(chǎn)，在購(gòu)買時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付固定資產(chǎn)”科目，預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“事業(yè)預(yù)算支出-資本性支出”科目，貸記“貨幣資金”科目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在以后月份計(jì)提相應(yīng)的折舊費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理，如果資產(chǎn)存在預(yù)付款項(xiàng)和質(zhì)量保證金情況下，預(yù)付款下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”，預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“事業(yè)支出-科研項(xiàng)目支出”科目，預(yù)提質(zhì)量保證金情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“應(yīng)付固定資產(chǎn)”科目，貸記“質(zhì)量保證金”科目，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“事業(yè)支出-科教項(xiàng)目支出”科目，同時(shí)借記紅字“事業(yè)支出-待處理費(fèi)用”科目，此番操作可以避免經(jīng)費(fèi)周期短于質(zhì)量保證金的付款期限，造成真正付款時(shí)經(jīng)費(fèi)余額不足的情況，同時(shí)也可以保證預(yù)算會(huì)計(jì)的支出明細(xì)真實(shí)反映項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況。新制度取消了舊制度下的代沖基金科目，將資產(chǎn)的折舊費(fèi)用分?jǐn)偟揭院笫褂迷路荩梢哉鎸?shí)反映資產(chǎn)的使用現(xiàn)狀、真實(shí)價(jià)值等。

（三）實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度下科研經(jīng)費(fèi)核算存在的問(wèn)題

（1）科研經(jīng)費(fèi)收入確認(rèn)難度加大，新制度下科研經(jīng)費(fèi)收入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入，因?yàn)闇y(cè)定合同完工進(jìn)度都需要有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、方法及操作，對(duì)于科研合同來(lái)講比較難確定，而且不同的項(xiàng)目所適用的標(biāo)準(zhǔn)和方法都不同，財(cái)務(wù)人員也缺乏專業(yè)的知識(shí)來(lái)判斷合同完工進(jìn)度。

（2）科研項(xiàng)目在結(jié)題驗(yàn)收歸集成本時(shí)存在難度，由于科研項(xiàng)目是按照項(xiàng)目合同書(shū)中的費(fèi)用分類歸集成本，具體包括設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)等，而在預(yù)算會(huì)計(jì)中，并沒(méi)有完全按照這些分類設(shè)置科目，因此在項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收時(shí)統(tǒng)計(jì)預(yù)算執(zhí)行情況帶來(lái)不便，而在拆分科目時(shí)又容易出錯(cuò)，降低工作效率。

（3）增加往來(lái)款的核算難度，新制度下科研經(jīng)費(fèi)入賬通過(guò)“應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款”科目核算，在確認(rèn)收入時(shí)，才將“預(yù)收款項(xiàng)”轉(zhuǎn)入科研收入，增加了財(cái)務(wù)人員在往來(lái)款項(xiàng)管理中的工作量和工作難度。

（四）對(duì)策和建議

（1）完善財(cái)務(wù)科目體系的設(shè)置，在設(shè)置會(huì)計(jì)科目體系時(shí)充分考慮科研預(yù)算項(xiàng)目，可以通過(guò)科目或者輔助核算項(xiàng)的形式，設(shè)置核算明細(xì)（設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、差旅費(fèi)、因公出國(guó)費(fèi)等），提高科研賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性及減少財(cái)務(wù)人員對(duì)賬難度。

（2）加強(qiáng)信息化建設(shè)，新制度下賬務(wù)核算需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的處理，完全依靠人工不僅工作量大，而且出錯(cuò)率高，必須依靠信息化系統(tǒng)的使用，完善科研管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)一體化建設(shè)，優(yōu)化升級(jí)合同信息管理系統(tǒng)，規(guī)范合同的條款和形式，自動(dòng)提取和識(shí)別收入確認(rèn)的關(guān)鍵信息，如：合同?期限、完工進(jìn)度、工作量等，可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)確認(rèn)科研收入，科研管理系統(tǒng)建立科研預(yù)算項(xiàng)目同財(cái)務(wù)系統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)科目之間的映射關(guān)系，自動(dòng)歸集科研項(xiàng)目的成本、計(jì)算科研項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表.2017.

[2]?席明曉、梁珍珍.淺析政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理.

[3]郝來(lái)弟.政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位科研項(xiàng)目核算及管理辦法的探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2019.