馬金斗

摘要：目前內部控制建設已經成為現(xiàn)代企業(yè)無法缺失的重要制度內容之一，它對企業(yè)管理水平、企業(yè)價值提升產生不同程度的影響，特別是在企業(yè)價值方面，內部控制是企業(yè)價值理論的推進因素、實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造的重要因素，同時內部控制也是規(guī)避價值鏈風險的潛在因素及企業(yè)價值活動的內在影響因素，因此，現(xiàn)代企業(yè)不斷完善和實施內控建設是很有必要性的舉措。基于此，企業(yè)管理者需要不斷探索實施內控管理、提升價值創(chuàng)造力的有效途徑，從而確保企業(yè)核心價值、內控水平的穩(wěn)步提升。

關鍵詞：內部控制;企業(yè)價值提升;途徑

一、引言

內部控制理論現(xiàn)在我國企業(yè)的實踐發(fā)展和理論研究已經進入相對成熟的階段，使得企業(yè)管理者與所有者的關系逐漸受到內控機制的優(yōu)化和調節(jié)，最終為企業(yè)實現(xiàn)股東權益、提升價值創(chuàng)造力做出巨大貢獻。從內控理論的整體角度而言，企業(yè)運用內控工具、執(zhí)行內控報告制度等一系列內控措施，是企業(yè)治理機制的提升和不斷完善。同時在內部控制對企業(yè)價值產生影響的方面需要特別關注，因而企業(yè)管理者需要明確其中的因素構成，從而探索出提升企業(yè)價值創(chuàng)造力的具體途徑。

二、內部控制對企業(yè)價值產生影響的因素分析

（一）內控理論是企業(yè)價值理論的推進因素

由于現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善和提升，內控制度的應用已經涉及到企業(yè)治理方方面面的內容，如企業(yè)管理環(huán)境構建、企業(yè)內部信息治理等等，這促使內部控制成為企業(yè)提升發(fā)展?jié)摿?、實現(xiàn)價值創(chuàng)造的重要途徑。企業(yè)內控制度的實踐探索和應用經驗促使內控理論不斷的完善和提升，從而促使企業(yè)價值理論的發(fā)展再上新的臺階。也就是說，內控理論是企業(yè)價值理論的推進因素。一方面，是內控理論和企業(yè)價值理論皆為企業(yè)管理水平提升的內在因素。這是說，由于企業(yè)運用和實施內控制度，企業(yè)管理的實務和理論需求不斷擴張，使得內控理論需要向企業(yè)價值理論方面靠攏，最終促使內控理論、企業(yè)價值理論共同服務于企業(yè)綜合管理水平的提升。另一方面，是內控理論的整體性考慮促使企業(yè)價值理論更具科學性。盡管內控理論的研究和完善需要深入企業(yè)單個部門行為、部門業(yè)務流程，但是其理論出發(fā)點依然回歸到企業(yè)整體角度，同時內控建設的結果反饋機制是面向企業(yè)整體價值的，這促使企業(yè)價值理論更具戰(zhàn)略性、整體性，最終確保企業(yè)價值理論更加貼合實際。

（二）內部控制是實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造的重要因素

盡管企業(yè)實施內部控制需要兼顧五個方面的目標構成，但是無論是內控報告要素、內控合法合規(guī)要素，還是資產安全要素等等，它們最終的落腳點都是以實現(xiàn)企業(yè)價值提升和創(chuàng)造為中心的。一方面，內部控制活動規(guī)范了企業(yè)運營行為。由于企業(yè)實施各項內控管理措施，企業(yè)的日常運營行為將會更具效率性和針對性，從而促使企業(yè)有力的規(guī)避經營風險、提升獲利能力。另一方面，內控建設保障了企業(yè)運營活動的有序性。由于企業(yè)內控機制建設的不斷完善，使得企業(yè)內各個部門、各個運營環(huán)節(jié)的經濟活動能夠具備秩序性和高效性，最終保障企業(yè)運營效率、運營效益的穩(wěn)步提升。

（三）內部控制是企業(yè)規(guī)避價值鏈風險的潛在因素

由于企業(yè)實施內部控制和組織價值管理活動都需要涉及到企業(yè)各項日常經營環(huán)節(jié)，但是，二者在企業(yè)管理活動當中的職能卻完全不同。也就是說，由于企業(yè)進行價值管理活動需要進行諸多方面的決策，加之企業(yè)受到外部經濟因素、系統(tǒng)性風險等不利因素的影響，使得企業(yè)價值管理活動的核心內容面臨不少風險，特別是價值鏈風險時有發(fā)生，一旦企業(yè)所處價值鏈的某個單元出現(xiàn)問題，那么企業(yè)自身遭受的損失將會難以控制。但是，企業(yè)實施內部控制的目標之一就是規(guī)避價值鏈風險。一方面，企業(yè)內部控制建設的目標之一是完善風險評估及防范環(huán)節(jié)。由于企業(yè)內控建設需要進行風險評估及其防范對策的探索，使得企業(yè)需要充分考慮到地方政府政策、行業(yè)監(jiān)管變化、行業(yè)定價形勢等外部經濟因素，最終確保企業(yè)的內控建設能夠有效防范經營風險。另一方面，企業(yè)內控建設需要充分參考自身的經營行為及戰(zhàn)略方向。企業(yè)在充分考慮到自身經營行為及戰(zhàn)略方向后，可以積極的、有針對性的制訂相應的內控風險防范措施，從而最大化的削減價值鏈風險，最終確保企業(yè)價值管理活動的高效開展。

（四）內部控制是企業(yè)價值活動的內在影響因素

從本質上來說，內部控制活動事實上在和價值活動共同作用于企業(yè)的各個經營流程的環(huán)節(jié)、各個部門單元，但是，二者的實際職能范圍卻有所不同，前者促使企業(yè)的內部經濟活動、經營行為更具合規(guī)合法性，后者保障企業(yè)經營活動的效率和效益。也就是說，內部控制實質上會在幾個方面影響企業(yè)的價值活動。一是企業(yè)全員在內控活動、價值活動中的角色不同。這是說，企業(yè)全員是價值活動的主體，同時他們又是內控活動的受體、實施控制的對象，因此，一旦內控活動實施不順利，那么企業(yè)價值活動的進行就會出現(xiàn)一定的不足。二是企業(yè)內控活動影響到價值活動的效率，由于企業(yè)價值活動的進行是以提升經營效率為目的的，因而價值活動的效率實際上就是企業(yè)的經營效率。一旦內控活動實施不順利，那么企業(yè)的經營方向就會出現(xiàn)偏離，使得經營效率受到不良影響，最終難以保障企業(yè)價值活動的效率。

三、實施內控建設、提升企業(yè)價值創(chuàng)造力的途徑

（一）切實增強戰(zhàn)略管理方面對內控建設的支持

由于企業(yè)實施內控建設實際上與企業(yè)戰(zhàn)略具有很大的聯(lián)系，如企業(yè)內控建設與財務戰(zhàn)略的聯(lián)系等等，同時戰(zhàn)略管理方面也涉及到提升企業(yè)價值的最終目標，因此，企業(yè)管理者需要關注戰(zhàn)略管理方面對內控建設的支持。一方面，要確保戰(zhàn)略管理的實際導向是科學的。也就是說，由于企業(yè)戰(zhàn)略管理是以針對企業(yè)各個經營環(huán)節(jié)、各個部門的戰(zhàn)略計劃為基礎，因而企業(yè)需要切實保障戰(zhàn)略計劃的科學性，這就需要企業(yè)戰(zhàn)略計劃能夠及時的參考多方面因素的變化，包括內控環(huán)境、內控規(guī)范以及企業(yè)競爭因素等等。在參考多方因素后改進和完善戰(zhàn)略計劃，從而促使企業(yè)戰(zhàn)略計劃能夠引導企業(yè)內控建設、企業(yè)價值導向，最終實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造活動的可持續(xù)運轉。另一方面，是堅實戰(zhàn)略管理方面對內控建設的組織性支持。由于內控建設需要涉及到企業(yè)內外方方面面的經濟活動，使得內控建設需要戰(zhàn)略管理的組織支持。比如，企業(yè)戰(zhàn)略管理層面需要給予內控建設專門的機構設定，通過設立內控建設委員會、內控績效評價機構等方式，使其承擔起監(jiān)督、評價和改進內控活動的責任，從而促使企業(yè)的內控建設活動更加高效、規(guī)范、有序，最終推動企業(yè)價值創(chuàng)造活動的高效開展。

（二）完善和提升內控管理的風險理念

由于風險評估是內控建設活動的重要內容之一，企業(yè)在實現(xiàn)價值提升的過程中就需要不斷完善和提升風險理念，最終確保企業(yè)內控管理活動的有序開展。具體而言，這需要企業(yè)管理者關注兩方面內容：一是內控管理的風險信息機制需要亟待完善和提升。由于內控管理需要對企業(yè)經營行為中的種種信息進行搜集、分析和反饋，使得內控管理的風險信息識別存在一定的難度和效率限度，一旦風險信息處理不到位，那么企業(yè)蒙受的價值損失將會難以避免。因此，完善內控管理的風險信息機制是眾多現(xiàn)代企業(yè)需要急切關注的內容。完善風險信息機制，可以通過企業(yè)內控制度設計、內控機制建立等方式進行。比如，通過對內控風險識別流程的確立和完善，可以有效規(guī)避風險信息搜集環(huán)節(jié)的失誤概率。二是切實協(xié)調好企業(yè)風險控制與價值提升的認識平衡。這需要企業(yè)管理者進一步明確內控建設的具體目標導向，在風險控制導向和價值提升導向方面，企業(yè)管理者需要權衡利弊，要促使企業(yè)在適度的方向平衡中推進內控建設。比如，在風險控制目標不丟失的情況下，企業(yè)要認識到風險承受能力和價值創(chuàng)造能力的平衡點探討，從而促使企業(yè)在合理的風險范圍內進行價值創(chuàng)造活動，最終確保企業(yè)價值與企業(yè)風險損失可能性的差距能夠有效拉開。

（三）完善企業(yè)內控文化建設、以推動企業(yè)價值理論的提升

企業(yè)內控文化建設，實質上是企業(yè)文化、企業(yè)價值觀建設的主要內容，加之內控理論的發(fā)展能夠推進價值理論的完善和提升，所以，企業(yè)管理者需要進一步推動內控文化建設。具體而言，需要關注三方面內容：一是完善企業(yè)文化中的內控理論內容。由于企業(yè)文化對企業(yè)全員的行為產生很大的影響，企業(yè)滲透內控理論就需要運用企業(yè)文化建設來完成。也就是說，企業(yè)要將員工對內控活動的認同感、信任程度融入企業(yè)文化中，使得企業(yè)全員在執(zhí)行內控流程、落實內控制度方面自覺增強積極性和參與程度。二是營造以企業(yè)價值提升為核心的內控文化氛圍。由于企業(yè)內控建設同樣是以提升企業(yè)價值為目標，企業(yè)內控文化的內容同樣要涉及到企業(yè)價值文化的內容。比如，企業(yè)內控宣傳內容要關系到員工績效文化等價值文化內容，從而促使內控文化助力于企業(yè)價值文化的提升。三是完善企業(yè)內控團隊文化建設。盡管企業(yè)內本身存在一定的組織分級，但是企業(yè)內控團隊依然存在，作為不同于企業(yè)一般團隊的特殊團隊類型，企業(yè)內控團隊需要具備不一樣的文化建設內容，比如，內控團隊優(yōu)秀績效成果、內控團隊特色分工稱呼等等，促使內控團隊文化能夠引導企業(yè)內其他部門的內控價值觀，最終實現(xiàn)企業(yè)內控活動、企業(yè)價值創(chuàng)造活動的順利開展。

（四）穩(wěn)步提升企業(yè)內控活動的效率

由于企業(yè)內控活動影響到企業(yè)價值活動的效率，加之企業(yè)內控活動的范圍涵蓋到企業(yè)內的各項價值創(chuàng)造活動，企業(yè)要想提升價值創(chuàng)造力，就需要穩(wěn)步提升內控活動的效率，具體而言，需要關注兩方面內容：一方面，是確保企業(yè)內控活動的執(zhí)行效率。由于企業(yè)實施內控活動可能會遇到執(zhí)行不暢、內控流程不夠科學等方面的問題，企業(yè)員工對內控制度、內控流程的執(zhí)行積極性并未呈現(xiàn)“全員積極”狀況，因此，企業(yè)執(zhí)行內控活動的過程需要不斷發(fā)掘問題、解決不足，最終確保內控活動的執(zhí)行順暢。另一方面，是規(guī)避企業(yè)內控活動對企業(yè)價值的不良影響。這需要及時避免內控活動偶爾會對價值創(chuàng)造活動產生的沖突，在協(xié)調內控活動不足的過程中，不斷增強企業(yè)內控活動的合理性和效率性，最終確保企業(yè)價值創(chuàng)造力的提升。

四、結論

綜上所述，企業(yè)實施內控建設，是改善自身經營狀況、提升價值創(chuàng)造力的有效途徑，同時也是企業(yè)提升綜合管理水平、改善企業(yè)經營效率的思路之一。但針對內控建設對企業(yè)價值的影響，企業(yè)管理者需要及時的關注增強戰(zhàn)略管理方面對內控建設的支持、完善和提升內控管理的風險理念等現(xiàn)實途徑，從而實現(xiàn)企業(yè)內控建設、企業(yè)價值創(chuàng)造活動的協(xié)調和效率提升。

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（作者單位：德州市融資擔保有限公司）