蘆思雨

[摘 要] 在資金管理方面，高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理存在若干問(wèn)題，一定程度上限制了企業(yè)的整體發(fā)展。分析高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)中在財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、資金管理和其他項(xiàng)目等方面存在的典型問(wèn)題，提出嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)合同準(zhǔn)則，提升財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，進(jìn)一步加強(qiáng)資金管理，切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，緊密結(jié)合財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的等對(duì)策建議，為該類型企業(yè)提供參考借鑒。

[關(guān)鍵詞] 高新技術(shù)企業(yè);審計(jì);措施

[中圖分類號(hào)] F239.4[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2020）04-0142-02

我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)一般是指在國(guó)家頒布的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的居民企業(yè)，是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。通過(guò)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)自我督查財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行分析，為該類型企業(yè)提供參考和借鑒。

一、高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)中財(cái)務(wù)常見(jiàn)問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)管理

1.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析有待加強(qiáng)。大部分高新技術(shù)企業(yè)都可以積極落實(shí)精細(xì)分析工作，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析常態(tài)化，通過(guò)分析提出企業(yè)在管理方面存在的突出問(wèn)題并提出針對(duì)性改進(jìn)建議措施。但存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析流程化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析不完整、缺乏突出重點(diǎn)等問(wèn)題。這些問(wèn)題不得已解決，不利于企業(yè)快速、有序發(fā)展。

2.全面預(yù)算管理工作有待提升。全面預(yù)算以簽訂項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任書(shū)為基礎(chǔ)，根據(jù)目標(biāo)責(zé)任書(shū)進(jìn)行分解、考核。但存在部分項(xiàng)目預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況差異較大，預(yù)算制定的合理性及過(guò)程執(zhí)行監(jiān)督的有效性有待加強(qiáng)等問(wèn)題。不建立完善的全面管理制度，不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及企業(yè)價(jià)值最大化。

3.財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)仍需加強(qiáng)。各高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員人數(shù)龐大，但“高精尖”人才方面依舊匱乏。從能力水平方面來(lái)看，存在會(huì)計(jì)人員學(xué)歷水平較低且會(huì)計(jì)專業(yè)水平不足等問(wèn)題。從會(huì)計(jì)人員結(jié)構(gòu)來(lái)看，現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員存在占單位員工比重輕、缺少國(guó)際化人才，業(yè)務(wù)骨干較少，中堅(jiān)力量較為薄弱等問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員直接決定了企業(yè)財(cái)務(wù)水平的高低，影響了企業(yè)的發(fā)展。由此提升財(cái)務(wù)人員能力水平、改善優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)人員匱乏現(xiàn)狀刻不容緩。

（二）會(huì)計(jì)核算

1.建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行有待規(guī)范。企業(yè)承包項(xiàng)目核算模式可能存在部分項(xiàng)目按發(fā)票確認(rèn)收入，導(dǎo)致前一年確認(rèn)收入后緊接著的下一年又調(diào)整沖回;個(gè)別項(xiàng)目賬面反映為虧損項(xiàng)目，但未計(jì)提預(yù)計(jì)合同損失;分包商罰款沖減科目存在問(wèn)題、支付分包商工程大干獎(jiǎng)勵(lì)款，直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、向業(yè)主開(kāi)具工程大干獎(jiǎng)勵(lì)款發(fā)票，直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等，導(dǎo)致月份毛利率出現(xiàn)較大波動(dòng);安全生產(chǎn)費(fèi)未按項(xiàng)目計(jì)提，而是于年中、年末按照當(dāng)年累計(jì)施工收入與分包成本差額一次性計(jì)提;工程施工中設(shè)備采購(gòu)部分憑證后僅附發(fā)票無(wú)出入庫(kù)及領(lǐng)用手續(xù);已完工項(xiàng)目存在債權(quán)掛賬不全等情況。

2.債權(quán)賬齡及壞賬問(wèn)題。主要問(wèn)題：應(yīng)收賬款賬齡劃分有誤，導(dǎo)致壞賬計(jì)提不充分;其他應(yīng)收款多年掛賬未收回，按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提一部分，計(jì)提依據(jù)不充分;年度應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款中存在較多一年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)個(gè)別認(rèn)定現(xiàn)象時(shí)，認(rèn)定只簡(jiǎn)短說(shuō)明，未對(duì)計(jì)提壞賬金額及比例的依據(jù)做出合理解釋，未合理預(yù)計(jì)未來(lái)可收回金額。

3.賬表不一致。賬務(wù)處理有誤。當(dāng)季度報(bào)表存在短期借款時(shí)，會(huì)計(jì)核算直接沖減應(yīng)收賬款，但是其為附追索權(quán)的應(yīng)收賬款;應(yīng)付企業(yè)款項(xiàng)與賬表不一致，差額列示至預(yù)付賬款，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)、負(fù)債虛增;報(bào)表貨幣資金余額與拜特系統(tǒng)實(shí)際貨幣資金不一致，存在較大未達(dá)賬項(xiàng)，且報(bào)表貨幣資金明細(xì)表的各銀行賬戶余額與拜特系統(tǒng)資金各賬戶余額存在較大差異;賬面應(yīng)收項(xiàng)目款項(xiàng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示在存貨科目，未在應(yīng)收賬款反映;施工及結(jié)算明細(xì)表賬面數(shù)據(jù)與報(bào)表不一致。

4.備用金管理問(wèn)題。備用金主要是指企業(yè)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中預(yù)付給部門或者職工采購(gòu)、差旅開(kāi)支。而企業(yè)常出現(xiàn)備用金投放比例較大、資金發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)幾率較大等問(wèn)題。對(duì)備用金整體重視程度不夠，導(dǎo)致大量資金受到限制。不利于高新技術(shù)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)水平的提高。

5.研發(fā)費(fèi)用未合理歸集。高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力來(lái)源于企業(yè)研發(fā)部門持續(xù)的開(kāi)發(fā)、創(chuàng)新。研發(fā)成果直接決定了該企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。由此，研發(fā)費(fèi)用合理歸集可以使企業(yè)資源優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)常由于研發(fā)過(guò)程中項(xiàng)目出現(xiàn)的終止、中斷、合并等特殊情況，最終研發(fā)歸集就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。最終研發(fā)費(fèi)用錯(cuò)記、漏記。就歸集比例而言：以高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定為例。企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5，000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于5%;最近一年銷售收入在5，000萬(wàn)元至20，000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%;最近一年銷售收入在20，000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。但是許多企業(yè)達(dá)不到要求所占比例，且不按時(shí)歸集研發(fā)費(fèi)用。

6.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有待提升?？赡艽嬖趩?wèn)題列示如下：原始憑證不完整，真實(shí)性有待商榷;記賬憑證的填制有誤?！皬?fù)核”項(xiàng)大部分沒(méi)有認(rèn)真仔細(xì)地填寫(xiě)，有的只是制單人代簽，不是復(fù)核人親自簽字或蓋章。賬務(wù)處理有誤。項(xiàng)目補(bǔ)助資金，既計(jì)入未分配利潤(rùn)又計(jì)入資本公積;報(bào)表列示有誤。現(xiàn)金流量表支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，實(shí)際為處置房產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi);發(fā)票報(bào)銷跨期較長(zhǎng);建造合同列報(bào)沒(méi)有統(tǒng)一的填報(bào)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）資金管理

1.銀行賬戶管理不規(guī)范。企業(yè)皆有多個(gè)銀行賬戶（包含企業(yè)財(cái)務(wù)賬戶），其賬戶又分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。按賬戶狀態(tài)又分為在線賬戶、離線賬戶。我們以使用拜特系統(tǒng)的企業(yè)為例，部分企業(yè)在拜特系統(tǒng)維護(hù)的離線賬僅不到一半，其余大多數(shù)賬戶游離在拜特系統(tǒng)之外，資金余額合并錄入到拜特系統(tǒng)的一個(gè)離線賬戶，這些離線戶的開(kāi)戶、日常管理、注銷情況集團(tuán)無(wú)法進(jìn)行監(jiān)控。

2.實(shí)際資金集中度有待提高。名義資金集中度與實(shí)際資金集中度存在一定的差異，與預(yù)算指標(biāo)尚有較大差距。存在應(yīng)收投標(biāo)保證金、履約保證金未及時(shí)清理情況。應(yīng)收保證金賬齡時(shí)間過(guò)長(zhǎng)。存在延期依舊未歸還現(xiàn)象。

（四）其他項(xiàng)目

1.高新技術(shù)企業(yè)項(xiàng)目可能存在較大經(jīng)營(yíng)及應(yīng)收款項(xiàng)收回風(fēng)險(xiǎn)。比如項(xiàng)目賬面直接顯示虧損;或者項(xiàng)目累計(jì)支出較累計(jì)收入大，存在一定的差額;或者項(xiàng)目累計(jì)支出較盈利大雖然顯示盈利，但是項(xiàng)目預(yù)計(jì)存在潛虧，賬面未計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失;還可能部分項(xiàng)目應(yīng)收賬款存在較大回收風(fēng)險(xiǎn)。

2.產(chǎn)權(quán)關(guān)系存在瑕疵。比如企業(yè)獲股份企業(yè)批復(fù)投資其他企業(yè)。但其未辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。工商變更實(shí)際出資額與持股比例與批復(fù)文件不符等。

二、對(duì)策建議

（一）嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)合同準(zhǔn)則

應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)合同準(zhǔn)則，合理確定企業(yè)合同預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本。統(tǒng)一項(xiàng)目核算標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格按照完工進(jìn)度及預(yù)計(jì)總收入正確確認(rèn)企業(yè)合同收入，確保企業(yè)合同準(zhǔn)則嚴(yán)格執(zhí)行，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

（二）提升財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

外部財(cái)務(wù)招聘可以采用指定學(xué)校宣講校招，幫助提升整體學(xué)歷。內(nèi)部在職員工可以通過(guò)年終獎(jiǎng)勵(lì)本年度主動(dòng)提升能力的行為，從多方面共同促進(jìn)財(cái)務(wù)人員向“高精尖”人才轉(zhuǎn)化。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、原始憑證、記賬憑證的嚴(yán)格審核，嚴(yán)格做到“賬、表一致、賬證一致”，提高財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，客觀反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。同時(shí)，合理預(yù)計(jì)各類資產(chǎn)減值損失，各業(yè)務(wù)部門協(xié)同取得充分的內(nèi)外部證據(jù)，以夯實(shí)減值準(zhǔn)備的認(rèn)定依據(jù)。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)資金管理

應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定及企業(yè)相關(guān)資金管理制度，規(guī)范各離線及在線賬戶管理，完善資金管理體制。并且加強(qiáng)企業(yè)資金集中管理，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化、清晰看出企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，降低資金發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。最后，提高高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力、不斷完善企業(yè)制度，使企業(yè)整體應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力得到提升。

（四）切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析

切實(shí)做好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。牢牢把握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的目的，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析在企業(yè)管理中的作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)全面實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析質(zhì)量。

（五）緊密結(jié)合財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)，預(yù)算編制工作要進(jìn)一步加強(qiáng)與業(yè)務(wù)的結(jié)合，深入業(yè)務(wù)前端，要科學(xué)測(cè)算各項(xiàng)目成本和效益，合理確定各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)，避免與業(yè)務(wù)聯(lián)系不緊密、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)“兩張皮”現(xiàn)象，同時(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況分析，真正發(fā)揮全面預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)和管理作用。

三、結(jié)語(yǔ)

高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)中存在問(wèn)題經(jīng)常不受重視，但對(duì)企業(yè)發(fā)展又尤其重要，是企業(yè)茁壯發(fā)展的保障，將直接影響到企業(yè)的發(fā)展和最終的經(jīng)濟(jì)效益。目前，大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)都存在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系不完善、對(duì)財(cái)務(wù)部門重視度不夠、財(cái)務(wù)人員整體學(xué)歷以及專業(yè)技能偏低等問(wèn)題。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者越來(lái)越多的情況下，只有不斷構(gòu)架財(cái)務(wù)管理體系、完善財(cái)務(wù)管理規(guī)范、提升財(cái)務(wù)管理意識(shí)。各個(gè)部門共同協(xié)作，從根本上重視財(cái)務(wù)管理，才可以促進(jìn)企業(yè)蓬勃發(fā)展。

[參考文獻(xiàn)]

[1]孫芳城，丁瑞.應(yīng)收賬款特征、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)意見(jiàn)[J].會(huì)計(jì)之友，2020（2）：111-117.

[責(zé)任編輯：史樸]