吳水澎

【摘 要】 鑒于概念在科學(xué)研究中的重要意義，文章開篇就建議把目前大家都在說(shuō)的“第四次新工業(yè)革命”，改稱為“第四次新技術(shù)革命”。由于會(huì)計(jì)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境存在著血緣的關(guān)系，因此第四次新技術(shù)革命所引發(fā)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的深刻變化，相應(yīng)地推動(dòng)了會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能和方法等各個(gè)方面的大變革。這場(chǎng)會(huì)計(jì)的大變革，必然會(huì)促使會(huì)計(jì)邁進(jìn)新的歷史發(fā)展階段，并有可能出現(xiàn)新的會(huì)計(jì)里程碑。此外，文中還運(yùn)用科學(xué)分析等方法，對(duì)變革中會(huì)計(jì)是否仍然重要，以及有沒有必要更換會(huì)計(jì)名稱等會(huì)計(jì)界的熱門話題，提出了見解。

【關(guān)鍵詞】 新技術(shù)革命; 會(huì)計(jì)變革; 會(huì)計(jì)對(duì)象; 會(huì)計(jì)職能; 會(huì)計(jì)方法

一、問題的提出

大家都說(shuō)，人類社會(huì)在歷經(jīng)了三次技術(shù)革命之后，現(xiàn)在又掀起了所謂的“第四次工業(yè)革命”。但在本文的題目中，則把“第四次工業(yè)革命”改稱為“第四次新技術(shù)革命”。顯然，兩者的提法有差異。這是為什么？為方便問題的討論，應(yīng)先進(jìn)行題解。

之所以會(huì)產(chǎn)生不同提法，主要原因是“第四次工業(yè)革命”這一說(shuō)法，并沒有把其中“革命”這一概念的外延和內(nèi)涵進(jìn)行準(zhǔn)確的界定。

先說(shuō)“革命”概念的外延。把“工業(yè)”這個(gè)詞作為革命概念的外延尚欠科學(xué)?，F(xiàn)實(shí)表明，這次革命，不僅僅是指工業(yè)，還涉及到包括人類生活方式在內(nèi)的其他各行業(yè)，如農(nóng)業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)以及文化產(chǎn)業(yè)等方面的革命。若單指工業(yè)，就是以偏概全，因此建議棄用“工業(yè)”。

再說(shuō)“革命”概念的內(nèi)涵。實(shí)踐中有形式多樣的革命，在使用它時(shí)，除了要明確其外延外，還要揭示其實(shí)質(zhì)。人類前三次革命就分別用蒸汽機(jī)、電氣、計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等來(lái)界定革命概念的內(nèi)涵。在我們看來(lái)，第四次革命的實(shí)質(zhì)同前三次一樣，仍然是屬于新技術(shù)方面的革命，只不過(guò)它同前三次相比，出現(xiàn)了多種新技術(shù)，很難同前三次一樣，用某一種具體的技術(shù)來(lái)界定革命的實(shí)質(zhì)。怎么辦？現(xiàn)在只好把多種參與的新技術(shù)，暫時(shí)統(tǒng)稱為“第四次新技術(shù)革命”，這就是本文題目改變說(shuō)法的緣由。為簡(jiǎn)潔，本文均簡(jiǎn)稱它為“新技術(shù)革命”。下面，可以回過(guò)頭來(lái)提出問題了。

上面略有提到，波瀾壯闊的新技術(shù)革命，正在深刻影響著人類社會(huì)的生產(chǎn)、生活、意識(shí)以及思維方式等，致使社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了日新月異的變化。我們要提出的問題是，新技術(shù)革命所引發(fā)的環(huán)境巨變，能否引起會(huì)計(jì)的變革？如果做出肯定的回答，那么，它會(huì)引起會(huì)計(jì)哪些方面的變革？會(huì)計(jì)在變革中有什么主要問題值得討論？本文就這些問題提出初步的看法。

二、新技術(shù)革命所引發(fā)會(huì)計(jì)變革內(nèi)容的主要方面

作為人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的會(huì)計(jì)，其悠久的歷史表明，幾乎每個(gè)會(huì)計(jì)理論或是方法問題，都存在著爭(zhēng)議，唯獨(dú)會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境存在血緣關(guān)系，以及會(huì)計(jì)是反應(yīng)性的這兩個(gè)重大問題，卻取得了高度的共識(shí)。根據(jù)唯物史觀方法論，新技術(shù)革命所引發(fā)的環(huán)境變化，同樣會(huì)引起會(huì)計(jì)的變革。

新技術(shù)革命所引起會(huì)計(jì)變革的內(nèi)容豐富多彩，限于篇幅，不可能面面俱到，只能抓住其主要的方面。

一部科學(xué)的發(fā)展史同樣證明，每門科學(xué)是否誕生和發(fā)展，不能憑個(gè)人的喜惡，而是學(xué)科本身必須具備區(qū)別于其他學(xué)科的對(duì)象、職能和方法。會(huì)計(jì)科學(xué)也毫不例外，其對(duì)象、職能和方法是全部會(huì)計(jì)理論的三大基石。下面以它們?yōu)榫V，分析新技術(shù)革命對(duì)會(huì)計(jì)的影響。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的影響

只要是商品經(jīng)濟(jì)，就客觀存在著商品的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。這個(gè)運(yùn)動(dòng)，既有質(zhì)，又有量的規(guī)定性，在認(rèn)識(shí)它時(shí)，既要進(jìn)行定性又必須定量。對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)質(zhì)方面的認(rèn)識(shí)，即其所體現(xiàn)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，已由政治經(jīng)濟(jì)學(xué)科進(jìn)行研究。至于價(jià)值運(yùn)動(dòng)量的方面，必須而且可以獨(dú)立出來(lái)，成為會(huì)計(jì)的對(duì)象。當(dāng)然，在研究?jī)r(jià)值質(zhì)的規(guī)定時(shí)，必須聯(lián)系它的量。反過(guò)來(lái)，在研究?jī)r(jià)值運(yùn)動(dòng)量的方面時(shí)，也必須聯(lián)系到它的質(zhì)。

為滿足人類處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系和管理的需要，會(huì)計(jì)對(duì)象的價(jià)值運(yùn)動(dòng)數(shù)量方面，可根據(jù)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的不同狀態(tài)，具體化為許多會(huì)計(jì)指標(biāo)，如資本、資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量等。它們?cè)谛录夹g(shù)革命作用下，有沒有發(fā)生變化？下面僅以資本和資產(chǎn)這兩個(gè)重要指標(biāo)為例進(jìn)行說(shuō)明。

先看資本指標(biāo)。

第一，人力資本。新技術(shù)革命以前，是貨幣資本雇傭勞動(dòng)者的時(shí)代，會(huì)計(jì)所關(guān)心的僅僅是貨幣資本。當(dāng)今，人類已步入了數(shù)字經(jīng)濟(jì)和人工智能的新時(shí)代，科學(xué)技術(shù)已成為第一生產(chǎn)力，這就反轉(zhuǎn)為具有創(chuàng)新能力的高級(jí)科技人才、雇傭貨幣資本和普通勞動(dòng)者。因此會(huì)計(jì)提出了人力資本新概念。

第二，社會(huì)資本。由于現(xiàn)在企業(yè)與社會(huì)有關(guān)單位和部門的聯(lián)系越來(lái)越緊密，同它們建立良好的關(guān)系，對(duì)一個(gè)企業(yè)的生存與壯大十分重要，于是又提出了社會(huì)資本的概念。

第三，生態(tài)資本。現(xiàn)在都說(shuō)，綠水青山就是金山銀山。每個(gè)企業(yè)所處的生態(tài)環(huán)境往往會(huì)決定企業(yè)的生死存亡，又形成了所謂生態(tài)資本的概念等。

上述新出現(xiàn)的資本，必然要進(jìn)入會(huì)計(jì)的視野，否則，對(duì)一個(gè)企業(yè)價(jià)值的評(píng)價(jià)將是片面的，甚至?xí)霈F(xiàn)本末倒置的現(xiàn)象。

至于資產(chǎn)概念，同樣也發(fā)生了變化。除原有實(shí)物資產(chǎn)外，還出現(xiàn)了無(wú)形資產(chǎn)等概念。有些企業(yè)，無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量還超過(guò)了實(shí)物資產(chǎn)。

可見，在新技術(shù)革命的作用下，會(huì)計(jì)對(duì)象在不斷地延伸或擴(kuò)大。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)職能的影響

會(huì)計(jì)的職能，在管理會(huì)計(jì)出現(xiàn)之前，會(huì)計(jì)只是對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的數(shù)量方面進(jìn)行簡(jiǎn)單的反映和監(jiān)督就可以了。隨著新技術(shù)革命的興起，首先是在新技術(shù)和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的共同作用下，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)一體化的浪潮，使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)變得你死我活;其次，產(chǎn)品更新?lián)Q代不斷在加速，企業(yè)破產(chǎn)往往是發(fā)生在朝夕之間，甚至?xí)霈F(xiàn)全行業(yè)倒閉的現(xiàn)象等。為使企業(yè)能求生存和圖發(fā)展，會(huì)計(jì)除了具有反映和監(jiān)督職能外，還要求會(huì)計(jì)具有對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和決策等方面的新職能。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)方法的影響

為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能，會(huì)計(jì)必須擁有相應(yīng)的技術(shù)方法體系。

由于會(huì)計(jì)對(duì)象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)的數(shù)量方面，如何實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值的計(jì)量，是會(huì)計(jì)方法的首要問題。但直至今天，商品的價(jià)值量仍然無(wú)法直接加以計(jì)算，而是要通過(guò)市場(chǎng)的商品交換，迂回地運(yùn)用貨幣形式（商品的價(jià)格）間接地加以表現(xiàn)，于是會(huì)計(jì)就誕生了以貨幣作為計(jì)量尺度的貨幣計(jì)價(jià)方法。既然以貨幣作為計(jì)量尺度，就要求幣值穩(wěn)定。

問題是在商品交換中，一方面因價(jià)值規(guī)律的作用，如受供求關(guān)系的影響等，商品價(jià)格與價(jià)值往往會(huì)發(fā)生背離。另一方面，當(dāng)今的世界經(jīng)濟(jì)，通貨膨脹和通貨緊縮已是常態(tài)化，同樣會(huì)出現(xiàn)商品價(jià)格不能如實(shí)反映商品價(jià)值的情況。

正是由于會(huì)計(jì)“無(wú)可奈何”地把具有“彈性”的貨幣作為計(jì)量尺度，使自己所提供的貨幣信息往往不能如實(shí)地反映商品的價(jià)值，使會(huì)計(jì)在發(fā)揮作用時(shí)會(huì)有諸多的不足。比如，現(xiàn)在會(huì)計(jì)所提供的信息，往往既不可靠、不靈敏，也不相關(guān);再如，管理所需要的實(shí)時(shí)貨幣信息和公允價(jià)值信息等的提供，也困難重重;還有，人力資本、環(huán)境資本和社會(huì)資本等的計(jì)量也沒有找到好的辦法等?？梢姡瑫?huì)計(jì)貨幣計(jì)價(jià)這一古老的方法，仍然有許多問題值得解決。同時(shí)，新技術(shù)革命所引起的會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)職能的變化，也在呼喚新的會(huì)計(jì)方法。

總的來(lái)說(shuō)，新技術(shù)革命全面地影響到會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能和方法等，會(huì)計(jì)只有相應(yīng)地進(jìn)行變革，才能適應(yīng)新社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。

三、會(huì)計(jì)邁進(jìn)新的歷史時(shí)代，并出現(xiàn)新的里程碑

在我以前編寫的教材中，曾經(jīng)把會(huì)計(jì)的發(fā)展劃分為三個(gè)時(shí)代，分別是：以單式記賬法為特點(diǎn)的古代會(huì)計(jì)時(shí)代;以借貸記賬法理論總結(jié)為標(biāo)志的近代會(huì)計(jì)時(shí)代;以管理會(huì)計(jì)的問世為特征的現(xiàn)代會(huì)計(jì)時(shí)代。

毫無(wú)疑問，現(xiàn)在除了計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)革命還在不斷地飛躍外，新技術(shù)革命又出現(xiàn)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)。我們期盼上述新的技術(shù)和方法，在改進(jìn)舊的會(huì)計(jì)方法的同時(shí)，還能催生出許多新的會(huì)計(jì)方法，使會(huì)計(jì)邁進(jìn)新的發(fā)展時(shí)代。

新的發(fā)展時(shí)代的名稱叫做什么好？我們已經(jīng)無(wú)詞了。好多年前，我們?cè)脒^(guò)，天下分久必合。與此同時(shí)，我們還看到了各種管理與會(huì)計(jì)的高度融合是大勢(shì)所趨，因此建議不必再區(qū)分為會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)等部門了，可以步入“大會(huì)計(jì)”時(shí)代。這是歷史賦予會(huì)計(jì)新的機(jī)遇。

也是在談會(huì)計(jì)的發(fā)展問題時(shí)，我又指明會(huì)計(jì)發(fā)展歷程中出現(xiàn)過(guò)三個(gè)里程碑：一是復(fù)式記賬，它使會(huì)計(jì)真正地成為一門科學(xué);二是1854年蘇格蘭成立世界第一個(gè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，使會(huì)計(jì)取信于民，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象;三是管理會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，使會(huì)計(jì)具有管理的職能。在新技術(shù)革命中，我們也期盼會(huì)計(jì)能出現(xiàn)新的里程碑。這也使我們聯(lián)想到，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)中為什么沒有會(huì)計(jì)學(xué)家？可能的原因是，上述的三個(gè)里程碑，是經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的累積，同時(shí)又是多代人的共同創(chuàng)造。如果這次能出現(xiàn)新的里程碑，我們希望是個(gè)人成果，并出現(xiàn)在青年的才俊之中。

四、對(duì)會(huì)計(jì)變革中兩個(gè)現(xiàn)實(shí)問題的討論

（一）對(duì)會(huì)計(jì)是否仍然重要這個(gè)問題的看法

隨著時(shí)間的推進(jìn)，對(duì)原有的事物往往必須進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。比如說(shuō)，由于當(dāng)前的許多會(huì)計(jì)工作，已被計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)等所取代，直接影響到會(huì)計(jì)人員的就業(yè)，也使在崗的會(huì)計(jì)人員覺得無(wú)所事事。據(jù)此，有人就斷言，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)好像不是太重要了。這種所謂的再認(rèn)識(shí)，是否正確？

我們以為，共產(chǎn)主義社會(huì)所要消滅的私有制和商品經(jīng)濟(jì)，以及所要實(shí)現(xiàn)的各取所需等目標(biāo)，還是在遙遠(yuǎn)的未來(lái)?，F(xiàn)實(shí)也表明，商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方興未艾，誰(shuí)也見不到盡頭;盡管企業(yè)的組織架構(gòu)會(huì)有各種新的花樣問世，但它仍然是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最為基本的組織單位，會(huì)隨社會(huì)分工和商品經(jīng)濟(jì)而長(zhǎng)期存在;個(gè)人之間物質(zhì)利益的差別，也仍然有客觀存在的基礎(chǔ)等。在此背景下，會(huì)計(jì)能不重要嗎？

單拿企業(yè)仍然是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最為基本的組織單位這個(gè)問題來(lái)說(shuō)，事情非常清楚，有了會(huì)計(jì)，才能確定資本，明確產(chǎn)權(quán);有了會(huì)計(jì)，才能計(jì)算成本，確定盈利，進(jìn)而進(jìn)行利潤(rùn)分配;有了會(huì)計(jì)，才核算資產(chǎn)，把保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全落到實(shí)處等。不難想象，假如沒有會(huì)計(jì)這三個(gè)特有的功能，現(xiàn)代企業(yè)還能生存嗎？可見，企業(yè)與會(huì)計(jì)是同命運(yùn)共呼吸的。這樣，經(jīng)濟(jì)界就有了一句名言，即沒有會(huì)計(jì)就沒有現(xiàn)代企業(yè)制度。因此可以斷言，“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”的說(shuō)法，不僅沒有過(guò)時(shí)，而是越發(fā)新鮮。改革開放初期，面對(duì)會(huì)計(jì)“消亡論”，我們呼喊過(guò)“會(huì)計(jì)萬(wàn)歲”的口號(hào)！

沒有必要否認(rèn)，隨著各種新技術(shù)在會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，可以節(jié)省很多會(huì)計(jì)人員，但他們?nèi)匀豢梢哉业匠雎贰＠?，有些人可以把精力集中于?cái)務(wù)管理;為適應(yīng)新的技術(shù)革命，有些人則要努力地去改變自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)變化著的新環(huán)境;有些人可以進(jìn)行輪休等。

（二）對(duì)變革中的會(huì)計(jì)要不要更換名稱問題的看法

同上個(gè)問題相關(guān)聯(lián)，有些同志為了提高會(huì)計(jì)的地位，建議放棄會(huì)計(jì)這一古老的名稱，更換為具有時(shí)代氣息的新名稱。對(duì)此建議，應(yīng)如何看待？這個(gè)問題頭緒比較紛繁，容易陷入“公說(shuō)公有理，婆說(shuō)婆有理”的境地，因此要尋求正確的認(rèn)識(shí)方法。

我們常常把會(huì)計(jì)比喻成一棵“大樹”，作為大樹，其樹根和樹干最為重要，它決定了不同樹之間的區(qū)別，而其他的再重要也僅僅是樹的枝與葉而已。因此在討論會(huì)計(jì)是否需要更換名稱時(shí)，要先問會(huì)計(jì)之樹的根應(yīng)扎在哪里？然后再看構(gòu)成會(huì)計(jì)的樹干是否發(fā)生了根本性的變化？最后把二者進(jìn)行綜合分析后，才能得出結(jié)論。

先說(shuō)會(huì)計(jì)之樹的根應(yīng)扎在哪里的問題。正反兩方面的經(jīng)驗(yàn)一再證明，會(huì)計(jì)只有把根深深地扎在商品經(jīng)濟(jì)的沃土里，才能根深葉茂，它們是“一榮俱榮，一損俱損”的關(guān)系。前面說(shuō)過(guò)，商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展仍方興未艾，因此新技術(shù)革命中的會(huì)計(jì)，仍然要把根扎在商品經(jīng)濟(jì)之中。

再說(shuō)構(gòu)成會(huì)計(jì)之樹的樹干。什么才是會(huì)計(jì)的樹干？前面分析新技術(shù)革命引起會(huì)計(jì)變革問題時(shí)，我們?cè)詴?huì)計(jì)的對(duì)象、職能和方法這三個(gè)基本理論問題分別進(jìn)行闡述的。為方便于變革前后的比較，這里仍然可以把上述會(huì)計(jì)三大基本理論問題稱為樹干。下面分析會(huì)計(jì)的樹干，在新技術(shù)革命環(huán)境下，其變化的狀況或是程度。

先說(shuō)會(huì)計(jì)的對(duì)象。前面說(shuō)過(guò)，在商品經(jīng)濟(jì)的社會(huì)里，會(huì)計(jì)的對(duì)象是商品價(jià)值運(yùn)動(dòng)的數(shù)量方面。完全可以想象得到，如果沒有價(jià)值運(yùn)動(dòng)的數(shù)量方面，經(jīng)濟(jì)關(guān)系的處理和經(jīng)營(yíng)管理等，一切都無(wú)從談起。因此有人說(shuō)，會(huì)計(jì)把價(jià)值運(yùn)動(dòng)的數(shù)量方面作為對(duì)象，這是會(huì)計(jì)的高明，更是會(huì)計(jì)之美！新技術(shù)革命中的會(huì)計(jì)，如果拋棄它，那就不是會(huì)計(jì)了。

再說(shuō)會(huì)計(jì)的職能。在前面談到會(huì)計(jì)重要性問題時(shí)，提到會(huì)計(jì)有三個(gè)古老的職能，即明確產(chǎn)權(quán)、確定盈利和保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全等。盡管新技術(shù)革命要求會(huì)計(jì)具有新職能，但如果會(huì)計(jì)放棄上述特有的職能，不僅現(xiàn)代企業(yè)不能存在，經(jīng)濟(jì)關(guān)系也無(wú)法處理，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也無(wú)以為計(jì)。

最后說(shuō)會(huì)計(jì)的方法。歷史悠久的會(huì)計(jì)方法主要的有貨幣計(jì)價(jià)、復(fù)式記賬、成本計(jì)算等，它們都是會(huì)計(jì)的拿手好戲，沒有它們，會(huì)計(jì)對(duì)象和職能也就變得十分抽象和不可觸摸。

綜上所述，新的工業(yè)革命對(duì)會(huì)計(jì)之樹的樹根和樹干雖有影響，但還沒有達(dá)到傷筋動(dòng)骨的程度。因此，會(huì)計(jì)歷久彌新，其名稱不必推倒重來(lái)。但也不容否認(rèn)，受新工業(yè)革命的影響，會(huì)促進(jìn)會(huì)計(jì)之樹枝繁葉茂和生機(jī)盎然。我們必須提倡兩點(diǎn)論，正確地處理會(huì)計(jì)變與不變的辯證關(guān)系。

結(jié)束語(yǔ)

我們欣喜地看到，在第四次新技術(shù)革命中，我國(guó)史無(wú)前例地與西方發(fā)達(dá)國(guó)家站在同一起跑線上，在某些領(lǐng)域還起到引領(lǐng)的作用。因此，對(duì)會(huì)計(jì)變革問題的研究，我國(guó)的會(huì)計(jì)界肩負(fù)重任，同樣必須扮演引領(lǐng)作用的角色。中國(guó)的會(huì)計(jì)界加油！