徐秀嵐

摘要：近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府公共建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模越來(lái)越大，其真實(shí)性、合法性、效益性方面顯現(xiàn)的問(wèn)題也越來(lái)越多。政府投資建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是在工程竣工驗(yàn)收交付使用后，對(duì)建設(shè)單位編制的綜合反映工程項(xiàng)目從籌建到竣工驗(yàn)收、交付使用全過(guò)程發(fā)生的實(shí)際造價(jià)、完成的建設(shè)成果的竣工決算報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。本文依據(jù)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)法規(guī)等，結(jié)合政府投資建設(shè)項(xiàng)目的具體案例，探討實(shí)施基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的具體步驟及重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)案例中的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析和提出建議。

關(guān)鍵詞：政府投資;基本建設(shè)項(xiàng)目;竣工決算;財(cái)務(wù)審計(jì)

一、基本情況

上海市某區(qū)公立小學(xué)新建教育輔助樓工程（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：教育輔助樓工程）位于霍山路南，齊齊哈爾路西，新建地下一層地上四層教學(xué)綜合樓，建筑主要功能為由普通教室、專(zhuān)用教室、辦公室、教工餐廳和車(chē)庫(kù)等。項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)之后，為做好項(xiàng)目管理，保證項(xiàng)目順利實(shí)施，明確項(xiàng)目建設(shè)中的職責(zé)分工，上海某城投公司受托代理建設(shè)并成立專(zhuān)門(mén)項(xiàng)目部組織實(shí)施。項(xiàng)目部全面負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)的總體協(xié)調(diào)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)分工、建設(shè)方案、建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)資金等實(shí)施全面管理，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度、質(zhì)量及建設(shè)資金進(jìn)行控制;項(xiàng)目部管理人員積極協(xié)調(diào)，配合施工單位和監(jiān)理單位解決實(shí)際問(wèn)題，適時(shí)組織業(yè)務(wù)部門(mén)、職能部門(mén)現(xiàn)場(chǎng)檢查指導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題。

上海市某造價(jià)咨詢(xún)有限公司接受某區(qū)財(cái)政局委托，對(duì)某城投公司代理建設(shè)的教育輔助樓工程進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審核。以確保建設(shè)資金的使用合法、合理，防止高估冒算，促進(jìn)建設(shè)單位節(jié)約資金，并為評(píng)價(jià)建設(shè)資金的使用績(jī)效提供依據(jù)。

二、建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作

（一）建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)對(duì)象

本次審計(jì)的對(duì)象為上海某城投公司代理建設(shè)的《某公立小學(xué)新建教育輔助樓工程》，項(xiàng)目概況如下：

（1）批準(zhǔn)規(guī)模：批準(zhǔn)總建筑面積5，933平方米，含地下建筑面積1，297平方米，建筑總占地面積2，728平方米，建筑密度34%，綠化率25%，（不含房屋綠化593平方米）其中集中綠化5%。

（2）批準(zhǔn)投資：本項(xiàng)目批準(zhǔn)概算總投資為2，685.55萬(wàn)元。

（3）開(kāi)竣工時(shí)間：本項(xiàng)于2010年3月23日開(kāi)工，2011年3月28日竣工。

（4）驗(yàn)收情況：2011年3月28日，上海市某區(qū)教育工程設(shè)備綜合管理站和上海某城投公司組織了工程項(xiàng)目驗(yàn)收會(huì)。驗(yàn)收組經(jīng)查驗(yàn)認(rèn)為：本次提交竣工驗(yàn)收的項(xiàng)目，其建設(shè)內(nèi)容、規(guī)模及標(biāo)準(zhǔn)基本符合初步設(shè)計(jì)，符合國(guó)家和行業(yè)有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范，項(xiàng)目工程設(shè)計(jì)合理，工藝施工及設(shè)備安裝規(guī)范，各項(xiàng)設(shè)施設(shè)備技術(shù)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求，項(xiàng)目工程質(zhì)量合格。項(xiàng)目檔案資料收集整理齊全，符合國(guó)家關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目檔案的歸檔要求。投資控制在概算批復(fù)范圍之內(nèi)。

（二）項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的目的

近年來(lái)弄虛作假，多列費(fèi)用加大工程支出等問(wèn)題較為突出。加強(qiáng)竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)有利于杜絕這些問(wèn)題的發(fā)生，有助于保證決算中相關(guān)指標(biāo)的準(zhǔn)確性，有利于科學(xué)評(píng)估投資效益和效果。政府投資項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是基本建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對(duì)竣工決算的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)提高竣工決算的質(zhì)量，正確評(píng)價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，改善基本建設(shè)項(xiàng)目管理有著重要意義。對(duì)某公立小學(xué)新建教育輔助樓工程進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的主要目的為：確保建設(shè)資金的使用合法、合理，防止高估冒算，促進(jìn)建設(shè)單位節(jié)約資金，為評(píng)價(jià)建設(shè)資金的使用績(jī)效提供依據(jù)。

（三）項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的依據(jù)

財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作主要依據(jù)國(guó)家及地方相關(guān)審計(jì)、財(cái)務(wù)法規(guī)外，項(xiàng)目依據(jù)有：項(xiàng)目立項(xiàng)（可行性研究報(bào)告）、初步設(shè)計(jì)及概算、調(diào)整概算的相關(guān)批復(fù);施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等招標(biāo)投標(biāo)資料;項(xiàng)目總結(jié)報(bào)告、開(kāi)工報(bào)告、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告;歷年投資計(jì)劃及財(cái)政資金預(yù)算下達(dá)文件、項(xiàng)目合同及建設(shè)單位會(huì)計(jì)及其他財(cái)務(wù)資料等。

（四）項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容

政府投資審計(jì)，是法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)。主要沿著資金的流向，全面關(guān)注項(xiàng)目的資金來(lái)源、到位、使用和結(jié)余情況，使用主要圍繞著涉及工程造價(jià)和其他費(fèi)用的支出展開(kāi)，包括：建安工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、項(xiàng)目結(jié)余資金，以及項(xiàng)目的投資績(jī)效。為此，對(duì)某公立小學(xué)新建教育輔助樓工程進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容為：對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)投資計(jì)劃、資金到位和投資完成情況、建設(shè)項(xiàng)目支出情況、應(yīng)付款情況等方面進(jìn)行全面審計(jì)及綜合評(píng)價(jià)。

三、建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)結(jié)果

（一）投資計(jì)劃

項(xiàng)目批準(zhǔn)概算總投資為2，685.55萬(wàn)元，2011年8月23日經(jīng)上海市楊浦區(qū)發(fā)展和改革委員會(huì)（楊發(fā)改委[2011]181號(hào)），關(guān)于調(diào)整公立小學(xué)新建教學(xué)樓綜合樓項(xiàng)目投資的通知，本項(xiàng)目總投資調(diào)整為2，330.27萬(wàn)元，其中建安工程費(fèi)用為1，739.93萬(wàn)元;工程建設(shè)其他費(fèi)用為522.47萬(wàn)元;預(yù)備費(fèi)為67.87萬(wàn)元。

（二）資金到位情況

依據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度，本項(xiàng)目資金應(yīng)到位2，330，270，000.00元，實(shí)際到位 18，517，010.00 元;本項(xiàng)目累計(jì)己支付18，184，838.20元，未付款為996，863.93 元。

（三）完成投資情況

截止至2017年12月31日財(cái)務(wù)核算反映，工程實(shí)際完成投資額19，181，702.13元。

（四）建設(shè)項(xiàng)目支出情況

經(jīng)審核，本項(xiàng)目完成投資支出共計(jì)19，181，702.13元，其中：

建筑安裝工程投資 17，345，866.00元;

設(shè)備投資 245，900.00元;

待攤投資 1，589，936.13元。

（五）存在的問(wèn)題

1.項(xiàng)目財(cái)務(wù)賬面應(yīng)付款未記。截至2018年10月30日，本項(xiàng)目尚未支付的應(yīng)付款為 996，863.93 元（其中：江蘇某二建集團(tuán)有限公司691，294.00元;上海某檢測(cè)技術(shù)有限公司5，000.00元;上海某測(cè)繪有限公司49，600.00元;上海某城投公司121，740.00元;上海某工程咨詢(xún)有限公司28，000.00元;上海某巖土工程勘察有限公司51，711.00元;上海某建設(shè)工程監(jiān)理咨詢(xún)有限責(zé)任公司15，366.00元;印花稅152.93元;上海某會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司34，000.00元）。由于應(yīng)付款的余額除了應(yīng)付未付的工程款外，還可能預(yù)示著建設(shè)單位隱藏了收入、預(yù)留了支出。咨詢(xún)單位在審核其他項(xiàng)目過(guò)程中還發(fā)現(xiàn)有些建設(shè)單位將收到的存款利息等計(jì)入應(yīng)付款，而不是沖減建設(shè)成本，形成增大建設(shè)成本，同時(shí)可能造成國(guó)有資產(chǎn)流失。因此，項(xiàng)目賬面應(yīng)補(bǔ)記應(yīng)付款996，863.93 元。

2.會(huì)務(wù)費(fèi)應(yīng)予以核減。上海某城投公司賬面計(jì)入會(huì)務(wù)費(fèi)共計(jì)9，880.00元，經(jīng)審核，核減會(huì)務(wù)費(fèi)9，880.00元。建設(shè)單位對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)雖然單列核算，但我們有時(shí)可以在諸如會(huì)議費(fèi)、可行性研究費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)等明細(xì)中發(fā)現(xiàn)其蹤影。對(duì)于這些內(nèi)容，我們應(yīng)該堅(jiān)決予以調(diào)整。

3.排污工程分?jǐn)倕f(xié)議未蓋章。其他費(fèi)用審核的依據(jù)是按相關(guān)合同、協(xié)議、結(jié)算書(shū)或按有關(guān)國(guó)家法規(guī)收費(fèi)依據(jù)執(zhí)行，同時(shí)要審核合理性，不能僅依據(jù)發(fā)票就直接確認(rèn)相關(guān)成本?；诒卷?xiàng)目排污工程分?jǐn)倕f(xié)議未蓋章，項(xiàng)目單位應(yīng)確認(rèn)最終排污分?jǐn)倹Q算價(jià)。

（六）審核結(jié)論

綜上所述，本項(xiàng)目總投資19，181，702.13元，其中：建筑安裝工程投資支出17， 345，866.00元，設(shè)備投資支出245，900.00元，待攤投資支出1，589，936.13元。

本項(xiàng)目概算總投資2，330.27萬(wàn)元，實(shí)際總投資為1，918.17萬(wàn)元，兩者相比，節(jié)約投資412.10萬(wàn)元（17.68%），項(xiàng)目總投資控制在批準(zhǔn)概算范圍內(nèi)。

四、相關(guān)體會(huì)

1.對(duì)項(xiàng)目資金往來(lái)的審核不可輕視，往來(lái)款項(xiàng)審核時(shí)重點(diǎn)檢查應(yīng)付賬款的入賬依據(jù)是否充分，是否有發(fā)票賬單、工程價(jià)款結(jié)算單等，核實(shí)是否將應(yīng)付款準(zhǔn)確入賬，還應(yīng)關(guān)注是否將取得的基建收入在應(yīng)付賬款中掛賬。

2.審核過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注決算編制依據(jù)是否齊全、是否符合有關(guān)規(guī)定、是否存在遺留問(wèn)題。對(duì)于基建投資節(jié)超情況，應(yīng)通過(guò)調(diào)查研究，查清情況，并查出不當(dāng)或不法行為，以提高審核報(bào)告質(zhì)量水平。

3.待攤投資因其內(nèi)容紛雜，審核時(shí)更需重點(diǎn)關(guān)注，審核的依據(jù)是按有關(guān)合同、協(xié)議、結(jié)算書(shū)等依據(jù)執(zhí)行，同時(shí)需審核其合理性，不能只依據(jù)發(fā)票就直接確認(rèn)費(fèi)用。

五、結(jié)語(yǔ)

基于建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)涉及相關(guān)專(zhuān)業(yè)，不僅要由工程財(cái)務(wù)審計(jì)人員審核，同時(shí)還要由工程造價(jià)工程師配合核算。只有審計(jì)、造價(jià)之間的通力配合，才能更好的發(fā)揮政府投資項(xiàng)目工程審計(jì)效果，只有對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行認(rèn)真詳細(xì)的審核才能達(dá)到竣工決算要求，達(dá)到較高的完整性和真實(shí)性是我們的審核總體目標(biāo)，為后續(xù)全面客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益三個(gè)方面的投資績(jī)效奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]財(cái)政部2016年4月26日公布中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第81號(hào)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》.

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