楊玉娜

摘 要：伴隨企業(yè)并購的日益興盛，合并形成的商譽也在不斷增多，有些企業(yè)的商譽占比不斷提升。新會計準則對商譽減值問題做出了相應的規(guī)定，商譽減值有望代替商譽攤銷，此種會計處理方式既有利又有弊?；诖耍疚氖紫确治隽松套u減值的主要原因，其次提出了商譽減值的會計處理方法。

關鍵詞：商譽減值;會計;處理

1? 引言

2018年11月，證監(jiān)會對外發(fā)布《會計監(jiān)管風險提示第8號——商譽減值》，使得“商譽”成為投資界關注的焦點問題。隨著國內社會經濟的迅猛發(fā)展，近些年來，上市企業(yè)并購力度加大，部分大型企業(yè)為了能夠增加商業(yè)價值、提高經濟收益，紛紛進入并購行列;并且，部分已經進入到發(fā)展瓶頸階段、亟待擴展規(guī)模的企業(yè)，盲目性的參與并購，造成商譽過高或者溢價過高，產生了高商譽企業(yè)。根據相關數(shù)據可知，截止2018年底，A股所有上市企業(yè)的商譽總規(guī)模超過了1.45萬億元，與2017年相比增加了15%。2019年1月，財政部發(fā)布與“商譽及其減值”相關的議題反饋意見，引起大量投資人員對高商譽上市企業(yè)提出質疑，對于高商譽企業(yè)有著是否需要進行商譽減值的疑問，然而只有極少許企業(yè)給出了回應，在僅有的少數(shù)答案中大部分都表示當前還沒有出現(xiàn)減值風險。2019年1月底，上市企業(yè)2018年度業(yè)績總結完成，出現(xiàn)了大面積的爆雷問題，有21家企業(yè)的預計虧損在20億元以上，98家的虧損預計在10億元以上。需要注意的是，原本預測2018年度能夠實現(xiàn)盈利的企業(yè)均在向下修正業(yè)績預估值，其主要是由于計提大量商譽所造成的。有關數(shù)據顯示，計提商譽減值的金額總共大約600億元，同時還在不斷增多。所以，對商譽減值會計問題進行研究有著極其重要的意義。

2? 商譽減值概述

商譽是企業(yè)資產的重要組成部分，其所指的是企業(yè)取得超過正常獲利水平的利潤（也就是超額利潤）的能力，是企業(yè)在未來才能達到的超額利潤的現(xiàn)值。所謂“商譽減值”，主要是指對企業(yè)在并購過程中產生的商譽開展減值測試以后，明確對應的減值損失。

3? 商譽減值的主要原因分析

第一，并購方過高的估值。估值過高就會形成較高的商譽，在后期運營環(huán)節(jié)就會暴露出相關問題，迫使企業(yè)必須計提較多的商譽減值準備，對企業(yè)發(fā)展影響巨大。估值過高，有些是由于被并購方給出的數(shù)據信息并不全面，又或是對被并購方后期的運營情況未做出精準預測，過于看好合并以后的協(xié)同效應。然而，其其根本成因在于并購方在自身無法繼續(xù)前行時，通過估值較高的并購以實現(xiàn)改善業(yè)績的目標。

第二，被并購方過高的承諾。為了能夠真實體現(xiàn)被并購方售賣資產的情況，被并購方通常會做出相應的業(yè)績承諾。然而，在市場經濟快速發(fā)展的大環(huán)境下，很多新興產業(yè)的價值并非在于資產價值，而是知識價值，導致標的資產僅可通過業(yè)績承諾來進行估值。如果并購方給的估值并未滿足被并購方的要求，則雙方間的交易難以持續(xù)下去。如果要想確保并購方的估值符合被并購方的需求，通常需被并購方做出較高的業(yè)績承諾。在交易結束以后，如果被并購方在運營上發(fā)生問題，難以實現(xiàn)事先承諾的業(yè)績，無法保持高商譽的基礎，計提大量商譽減值必定會導致并購方業(yè)績的降低。

4? 商譽減值的會計處理方法

4.1 完成好商譽減值測試工作

在新會計準則下，對于企業(yè)在并購過程中出現(xiàn)的商譽問題，每年都應對商譽減值進行測試。然而，在新會計準則具體落實環(huán)節(jié)，就應該全面考慮測試工作的困難程度及成本費用。如果缺少較強的規(guī)范能力及監(jiān)督能力，大多數(shù)企業(yè)通常不會耗費大量的人力、財力、物力等資源去對商譽減值進行測試，同樣會導致企業(yè)會計信息出現(xiàn)失真的問題。所以，應當硬性限定企業(yè)的會計活動，每個會計年度都需測試企業(yè)的商譽減值情況，從而來加強會計信息的對比性，彰顯新會計準則的權威性。在企業(yè)商譽減值測試過程中，應當以固定的測試活動為主體，以定期測試為輔助。另外，在企業(yè)運營不利又或出現(xiàn)特殊狀況時，則需通過固定的測試活動從根本上體現(xiàn)出企業(yè)當前的商譽價值。

4.2 不斷增大商譽減值信息披露力度

商譽減值有著相應的經濟后果，則此特性就或許會被企業(yè)管理層所使用，來實現(xiàn)操縱利潤的目標。新會計準則明確規(guī)定，企業(yè)應對外披露所有與商譽減值相關的數(shù)據信息，主要包括計算方法、確認依據等，借此提高資本市場對企業(yè)盈余管理的識別及監(jiān)督能力。當前，披露商譽減值信息的途徑主要有以下兩種：第一，商譽在報表中被單獨列作某種資產，以體現(xiàn)商譽的重要意義;第二，在報表附錄中對商譽所涉及的非財務信息進行相應的闡述。

4.3 積極創(chuàng)新商譽減值會計模式

在商譽減值操作過程中，非常容易出現(xiàn)混亂，其根本成因就是會計準則并沒有明確提及商譽減值，會計活動沒有對應的理論依據，企業(yè)會計人員難以有效區(qū)分長久性與暫時性的商譽減值。此就需要會計準則明確商譽減值的具體涵義，避免企業(yè)會計人員對減值準則的不當使用。當前，我們國家所出臺的會計準則并沒有指出現(xiàn)金產出的具體范疇，大大提高了會計從業(yè)者對資產組成進行判斷的難度，同時還會出現(xiàn)胡亂使用準則的問題。對于此，可以借鑒美國現(xiàn)行的會計準則，以分部報告形式來取代。分部報告形式在此方面優(yōu)勢顯著：第一，分部的界線明確，存在分部報告準則提供支撐，同時縮減了會計評判的相關空間;第二，對于分部現(xiàn)金流量的明確有著相應的分部報告準則提供幫助，有效下降了操作的困難度。

5? 結論

綜上所述，當前導致商譽減值的原因主要有并購方過高的估值、被并購方過高的承諾等等。未來，可通過完成好商譽減值測試工作、不斷增大商譽減值信息披露力度、積極創(chuàng)新商譽減值會計模式等途徑，來避免商譽減值對企業(yè)發(fā)展的影響。

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