魏曉瑄

摘要：2012年，公立醫(yī)院開始執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》與《醫(yī)院財務(wù)制度》，開始實行以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計核算工作，但由于單位性質(zhì)的特殊性，為了保持預(yù)決算等財政口徑與行政單位一致，設(shè)立了許多例如“待沖基金”的過渡科目。從2019年1月1日起，所有公立醫(yī)院開始實行新政府會計制度。新政府會計制度采用財務(wù)會計體系與預(yù)算會計體系并行的模式，本文將對新政府會計制度在公立醫(yī)院實行過程中出現(xiàn)的問題進行分析。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;新政府會計制度;財務(wù)會計;預(yù)算會計

新政府會計制度實行財務(wù)會計與預(yù)算會計雙分錄，同時結(jié)合權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩套體系，推行平行記賬，實施雙重核算，要求會計主體同時編制以權(quán)責發(fā)生制為主體的財務(wù)報告，同時還要編制反映預(yù)算資金執(zhí)行情況的政府決算報告。這一改革對于全面反映政府主體的會計信息、政府財務(wù)管理水平及效率有很大的幫助。但同時也對會計工作帶來了新的思考與挑戰(zhàn)。

一、公立醫(yī)院執(zhí)行新制度的實際問題

1.固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理

以往的醫(yī)院會計制度中，雖以權(quán)責發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，但在以財政資金或科教資金購買的固定資產(chǎn)折舊的處理卻并不是完全秉承權(quán)責發(fā)生制來進行會計處理，而是設(shè)置了待沖基金科目，在購買時一次性將費用列支，而在以后年度計提折舊時，沖減待沖基金。目前對醫(yī)院會計制度下原待沖基金形成的固定資產(chǎn)，在政府會計制度下如何計提折舊觀點不一。

從實際醫(yī)院會計處理來看，對于以往年度用項目資金購買的設(shè)備計提折舊時主要有兩種形式：1.由于“待沖基金”科目在新舊銜接時其余額按照項目來源分別轉(zhuǎn)入了“累計盈余-財政項目盈余”與“累計盈余-科教項目盈余”兩個科目，因以前年度已經(jīng)列支了費用，所以在當期計提折舊時直接沖減相應(yīng)的“累計盈余”科目，不再計入費用。2.從真實反映醫(yī)療服務(wù)成本的角度來考慮，在當期計提折舊時依然列支費用，而在期末結(jié)轉(zhuǎn)時再對應(yīng)的將這些費用沖減“累計盈余”科目。

雖然上述兩種方法最終結(jié)果是一致的，都沖減了累計盈余，但處理方式的不同對當期費用是有影響的。

在執(zhí)行新會計制度以后，使用項目資金購買的設(shè)備在實務(wù)中主要有以下兩種方式：1.為符合以往財政支出與財政收入配比的原則，部分地區(qū)的公立醫(yī)院在使用財政或科教資金購買設(shè)備時，直接在財務(wù)會計將該部分資金一次性列支，由于待沖基金并入累計盈余，則直接貸記累計盈余科目，在以后會計期間計提折舊時，則沖減累計盈余科目。2.在購買時，預(yù)算會計按照付款金額確認支出，但此時在財務(wù)會計一邊并不確認費用，而是在計提折舊時按照實際應(yīng)提折舊確認項目費用。

對于購買新設(shè)備的以上兩種處理方法，筆者認為第二種更為合理。第一種方式不符合財務(wù)會計的權(quán)責發(fā)生制原則，提前在購買時就將固定資產(chǎn)成本一次性列支，從新會計制度的原理來說，由于權(quán)責發(fā)生制的基本原理，財務(wù)會計的財政項目收支不可能相等，并且財政決算等報告均應(yīng)按照預(yù)算會計來填報，因此財務(wù)會計的財政項目費用與預(yù)算會計的財政項目支出不等屬于正常現(xiàn)象，并無影響。

2.財政決算數(shù)據(jù)不準確

由于財政決算按照預(yù)算會計收付實現(xiàn)制的口徑來填報，而以往醫(yī)院會計制度為權(quán)責發(fā)生制，而以往填報決算時也是按照醫(yī)院會計制度來填報，因此存在一些以前決算就以列支的費用，在本年度決算中重復(fù)列支的情況，導(dǎo)致決算數(shù)據(jù)中的費用虛增。

例如，2018年12月A醫(yī)院購買了10萬元的耗材，在各個科室領(lǐng)用時，已有部分該耗材被領(lǐng)用出庫，該醫(yī)院財務(wù)科根據(jù)科室領(lǐng)用的出庫單，確認了相應(yīng)的耗材費用，相應(yīng)的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，那么在2018年決算報表的編制中，該10萬元已經(jīng)作為支出列入決算報表中。但該10萬元款項于2019年1月才支付，在支付時財務(wù)會計沖減應(yīng)付賬款，而預(yù)算會計根據(jù)實際支付金額確認事業(yè)支出，在2019年編制決算報表時，這10萬元耗材支出也體現(xiàn)在了19年度的決算報表中。但實際上，這10萬元中有一部分已經(jīng)在18年決算報表中體現(xiàn)了支出，這就導(dǎo)致這一部分重復(fù)列支，虛增了財政的決算支出。如果醫(yī)院HIS系統(tǒng)能夠與財務(wù)相結(jié)合，精確到物資是否在當年已使用、已付款，那么財務(wù)可以根據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)來確認支出。但現(xiàn)階段，各條線的軟件應(yīng)用壁壘仍然存在，更無法適應(yīng)制度和規(guī)定的頻繁變化，導(dǎo)致有些數(shù)據(jù)無法查詢與核對，影響了報表的準確性。

除此之外還有許多這樣的情況。對于預(yù)算會計是否與財務(wù)會計同步，是否有現(xiàn)金流出就需要確認預(yù)算會計支出，還有許多待商討的地方，在實務(wù)操作中也有許多局限，同時也考驗會計人員的對于新制度的理解程度與職業(yè)判斷能力。

二、對策建議

1.完善信息系統(tǒng)

由于新制度的核算復(fù)雜性，對于數(shù)據(jù)的要求也越來越高，對數(shù)據(jù)來源的準確性、數(shù)據(jù)提取的便利性都提出了較高的挑戰(zhàn)，因為對于醫(yī)院來說，信息系統(tǒng)軟件的業(yè)財融合，消除業(yè)務(wù)軟件與財務(wù)軟件的壁壘，提升醫(yī)院HIS系統(tǒng)的數(shù)據(jù)提取與處理能力，對于順利執(zhí)行新會計制度有著極為重要的意義。

2.加強培訓(xùn)力度與行業(yè)溝通

2019年1月1日執(zhí)行新會計制度以來，眾多醫(yī)院的財務(wù)人員都感覺到了挑戰(zhàn)與迷惑，在真正開始執(zhí)行時，對于制度的理解還有待提高，新舊制度銜接和實際會計處理時常常感到迷茫。對于行政單位的財務(wù)人員來說更是如此，許多單位的財務(wù)人員都是工作年限較長的老會計了，而行政單位一直以來都執(zhí)行收付實現(xiàn)制，業(yè)務(wù)處理較為簡單。因此對于新制度的權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并行的模式還不是特別適應(yīng)。因此，多對財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并且組織同行業(yè)財務(wù)人員溝通討論，對實際業(yè)務(wù)過程中出現(xiàn)的問題一起商討與分析，也有利于財務(wù)人員對新制度更加熟練的掌握與更深層的理解。

3.加強業(yè)財結(jié)合，提升財務(wù)管理水平

新制度引入權(quán)責發(fā)生制的目的之一，是為了加強行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)管理，更好的反映當期的收入費用情況，更加準確的反映醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，對于公立醫(yī)院等行政事業(yè)單位建立科學(xué)、規(guī)范的成本管控體系以及約束激勵機制有著重要意義。

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