李攀

【摘要】隨著世界經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷深入和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷實(shí)現(xiàn)，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)不斷地向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于一致，在建筑行業(yè)領(lǐng)域，舊的收入準(zhǔn)則對建筑行業(yè)中的建筑與勞務(wù)等類型的合同在區(qū)分上較模糊，沒有明顯的界定等弊端。由于建筑行業(yè)中的收入準(zhǔn)則所涉及的范圍比較多，與其相對應(yīng)的交易事項(xiàng)也相應(yīng)增加，新的收入準(zhǔn)則可以使建筑行業(yè)更準(zhǔn)確地預(yù)估面臨的風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控水平。本篇文章主要是從收入準(zhǔn)則對建筑行業(yè)的影響出發(fā)，通過對新舊準(zhǔn)則進(jìn)行了比對分析，并對建筑企業(yè)運(yùn)用新收入準(zhǔn)則的影響進(jìn)行了系統(tǒng)分析并提出具體的應(yīng)對措施，為建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者提供參考。

【關(guān)鍵詞】收入準(zhǔn)則;建筑行業(yè);影響與措施

會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)即是收入方面的確認(rèn)，一個(gè)企業(yè)的收入是反映該企業(yè)價(jià)值的最直接參數(shù)。所以不難看出來，收入水平對于一個(gè)企業(yè)來說可謂至關(guān)重要，而收入方面作為會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)，我們更應(yīng)該引以為重。對企業(yè)內(nèi)的管理人員和外部的利益關(guān)系者來說，直接影響到其管理方式和投融資決策的就是該企業(yè)的收入情況。然而，眾多企業(yè)為了掩飾會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容或是避免稅務(wù)稽查，會(huì)在收入確認(rèn)級基礎(chǔ)之上違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的硬性規(guī)定。因而，為了滿足現(xiàn)階段建筑行業(yè)中收入準(zhǔn)則存在的問題，新收入準(zhǔn)則的出臺對規(guī)范一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)、滿足其業(yè)務(wù)發(fā)展的需求是十分必要的。

一、建筑企業(yè)下新收入準(zhǔn)則的具體變化

第一，在適用其范圍的基礎(chǔ)上，新收入準(zhǔn)適合于除去金融工具、保險(xiǎn)合同和租賃合同以外的所有合同。新收入準(zhǔn)則需先判斷其合同義務(wù)是屬于一段時(shí)間內(nèi)完成還是某一時(shí)點(diǎn)完成的，再根據(jù)判斷結(jié)果選擇根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入還是以控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)來確認(rèn)收入。第二，在基本原則之上，新收入準(zhǔn)則強(qiáng)化了以控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的理念即“資產(chǎn)負(fù)債觀”，而不是舊準(zhǔn)則中以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的觀點(diǎn)。建筑行業(yè)的施工合同很多是采用總價(jià)包干或暫定總價(jià)加風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的計(jì)價(jià)方法，因此產(chǎn)出法比較難確定產(chǎn)值。投入法相比而言更加簡單易行，因?yàn)橥度氤杀究梢灾苯釉谪?cái)務(wù)部門的賬上反映出來。但兩種方式都必須明確合同的履約義務(wù)。舊的建造合同準(zhǔn)則是以已發(fā)生成本占總成本的比例計(jì)算完工百分比，進(jìn)而確認(rèn)銷售收入。二者相比，新收入準(zhǔn)則更注重實(shí)際履約進(jìn)度的確認(rèn)，并且能夠根據(jù)實(shí)際情況選擇不同的進(jìn)度確認(rèn)方式，核算更為準(zhǔn)確。第三、提高了對收入披露的要求，舊準(zhǔn)則對于收入披露要求較低，只需在利潤表中披露主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及營業(yè)外收入等，而新準(zhǔn)則要求企業(yè)不僅披露舊準(zhǔn)則所要求的內(nèi)容，還應(yīng)加上收入的明細(xì)。第四、提出了新的收入確認(rèn)框架，“收入確認(rèn)五步法模型”，將收入確認(rèn)和計(jì)量全過程的步驟統(tǒng)一規(guī)范，便于企業(yè)操作。參照新準(zhǔn)則的規(guī)定，附有質(zhì)量保證條款的合同需要首先確認(rèn)其是否為一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)，若為一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)，應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)收入。若非可區(qū)分的單獨(dú)服務(wù)，可按“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目入賬?？傊率杖霚?zhǔn)則更關(guān)注特定交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)，而不是合同形式，這也體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

二、建筑企業(yè)運(yùn)行新收入準(zhǔn)則的影響

（一）會(huì)計(jì)人員工作壓力加大

隨著新收入準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，國家對各行各業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管力度逐漸增強(qiáng)。資產(chǎn)管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)、規(guī)范津貼補(bǔ)貼、差旅嚴(yán)管等，越來越多的政策性要求，使得會(huì)計(jì)人員工作（核算）壓力不斷加大。建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)人員們在新收入準(zhǔn)則下，必須要盡快地熟悉、消化、接受，以便快速將其貫徹落實(shí)。新收入準(zhǔn)則的很多規(guī)定中都有很多需據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)測和職業(yè)判斷進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)的部分，而且因新準(zhǔn)則更加貼近商業(yè)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，對會(huì)計(jì)人員建筑安裝知識的要求也會(huì)有所提高。為了適應(yīng)新準(zhǔn)則的變化，會(huì)計(jì)人員不僅需要提高專業(yè)素養(yǎng)，也需對建造業(yè)務(wù)多加了解，這就加強(qiáng)了對會(huì)計(jì)人員的要求，引領(lǐng)會(huì)計(jì)人員更好、更有針對性地進(jìn)步。除此之外，會(huì)計(jì)人員在對合同成本和收入確認(rèn)時(shí)與企業(yè)業(yè)務(wù)人員增強(qiáng)溝通，對財(cái)務(wù)人員的溝通能力要求也有所提升。

（二）收入更加準(zhǔn)確，披露范圍擴(kuò)大

每個(gè)企業(yè)與企業(yè)之間的利益相關(guān)者之間信息不對稱的問題一直是現(xiàn)代公司治理中的一大難題。新收入準(zhǔn)則中增添了大量關(guān)于收入披露范圍的要求。之前的建造合同準(zhǔn)則要求建筑企業(yè)披露的信息中需要包括合同的金額以及完工進(jìn)度、確定方法，并且需要根據(jù)企業(yè)已發(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)算分析，確認(rèn)企業(yè)是盈余還是虧損，同時(shí)對有可能發(fā)生的損失進(jìn)行估計(jì)分析。

對于單項(xiàng)履約義務(wù)、特定交易的合同沒有特別的規(guī)定，不同企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式可能不同，降低了不同企業(yè)財(cái)務(wù)信息之間的橫向可比性。新收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)的規(guī)定比舊準(zhǔn)則更詳細(xì)，主要分為兩部分。一是需要定量披露，二是需要定性披露，其二者披露的內(nèi)容主要有相關(guān)合同信息、雙方義務(wù);若是一年以后才能完成的相關(guān)合同內(nèi)容，需要詳細(xì)認(rèn)真記錄其價(jià)格及分?jǐn)?并且對收入的確認(rèn)時(shí)間也需要確定，記錄好實(shí)際真實(shí)情況，便于財(cái)務(wù)人員正確按照準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)業(yè)務(wù)入賬，增強(qiáng)了收入確認(rèn)的準(zhǔn)確為了使投資者和其他利益相關(guān)者在閱讀報(bào)表時(shí)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營狀況成果有更詳細(xì)更準(zhǔn)確的認(rèn)識，準(zhǔn)則規(guī)定不僅要披露主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入總額，還要披露收入的明細(xì)項(xiàng)目。由此可見，新收入準(zhǔn)則對于收入則更加明確，所披露的范圍也更大。

三、建筑企業(yè)對新收入準(zhǔn)則的應(yīng)對措施

（一）提升企業(yè)內(nèi)部管控和風(fēng)險(xiǎn)管理水平

新收入準(zhǔn)則涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷的相關(guān)內(nèi)容較多，具有融資性質(zhì)的合同也需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。由于建造合同的時(shí)間跨度非常廣，客戶信用評級對建筑行業(yè)施工企業(yè)也非常重要，這提高了對企業(yè)內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)的要求。因此，建筑公司施工企業(yè)可全面評估企業(yè)內(nèi)部控制程序和風(fēng)險(xiǎn)管理工作，對不利于遵循新收入準(zhǔn)則的程序和制度進(jìn)行改進(jìn)，根據(jù)企業(yè)自身情況重新設(shè)計(jì)。新收入準(zhǔn)則中基本上都是通過估計(jì)來進(jìn)行的，建筑企業(yè)在進(jìn)行施工的過程中，若是施工合同的具體情況發(fā)生改變，以及要對對應(yīng)客戶進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評估的時(shí)候，一般為了讓評估結(jié)果更加準(zhǔn)確具體，就要進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，進(jìn)而進(jìn)行計(jì)算分析，從而能給建筑企業(yè)提供科學(xué)可行性的建議與意見，提高建筑企業(yè)成功有效規(guī)避高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，并且提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。