摘 要：完善我國保險業(yè)稅收制度，對增強保險業(yè)競爭力，發(fā)揮保險業(yè)社會功能，促進保險業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。結(jié)合實踐工作經(jīng)驗，分析我國保險業(yè)與稅收制度的關(guān)系，指出我國保險業(yè)稅收制度存在的問題，最后提出完善我國保險業(yè)稅收制度的幾點建議。

關(guān)鍵詞：保險業(yè);稅收制度;問題;建議

中圖分類號：F812.42? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）10-0069-02

保險業(yè)作為我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，同時為社會保障體系的重要補充，在我國社會發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。在社會經(jīng)濟背景下，我國保險業(yè)雖然得到了迅速發(fā)展，但其與西方國家保險業(yè)相比還是存在一定差距，與其相關(guān)的法律法規(guī)還有待完善。特別是稅法方面，還存在一定的缺陷，相關(guān)部門應(yīng)給予高度重視，本文將就此展開分析探討。

一、我國保險業(yè)與稅收制度的關(guān)系

我國財政收入的主要來源就是稅收，為發(fā)揮國家職能提供著重要的經(jīng)濟保障。合理化的稅收，可以滿足國家財政需求，還能夠促進我國經(jīng)濟的良性發(fā)展。保險與其他金融服務(wù)不同，保險與稅收的關(guān)系非常密切，兩者相輔相成。首先，我國保險業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，能夠促進我國稅收的增加。保險具有負債經(jīng)營、公益性、商品性的特點，這些特點決定了保險業(yè)稅負不易過高，在保險業(yè)征稅時要按照險種的不同設(shè)置稅率，通過不斷地調(diào)整稅收制度，促進我國保險業(yè)的發(fā)展。其次，在市場經(jīng)濟環(huán)境下，我國稅收制度的變化會對保險業(yè)的需求產(chǎn)生很大影響，如果稅負過高則保險成本會增加，這樣保險業(yè)的利潤便會降低，供給也會隨之減少。因此，我國要制定科學(xué)合理的稅收制度，這樣才能促進我國保險業(yè)的發(fā)展，保險業(yè)在發(fā)展的同時也能夠增加國家稅收，最終實現(xiàn)雙贏。

二、保險業(yè)稅收制度存在的問題

1.稅負較高。保險業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，而服務(wù)業(yè)的稅率為3%，這兩者相比保險業(yè)的營業(yè)稅稅率相對較高，再將其與銀行業(yè)進行比較，征稅稅率雖然相同，但兩者的計稅稅基是不同的?；诖?，稅負較高一定會對我國保險業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生很大影響。首先，營業(yè)稅作為價內(nèi)稅，高稅負會造成保費的提升，保險產(chǎn)品價格的上調(diào)，會影響到人們對保險產(chǎn)品的需求;其次，高稅負現(xiàn)象的存在實際上是對保險業(yè)利潤的一種侵占，高稅負直接增加了保險業(yè)承保的成本，同時減少了保險業(yè)的利潤，這必然會影響到保險業(yè)對準備金的提取和償付能力。

2.稅基不合理。從營業(yè)稅角度來看，當(dāng)前我國保險業(yè)要以全部保費收入為計稅稅基，其保費并不是保險業(yè)的收入，而成為保險業(yè)的負債。從所得稅角度來看，不考慮投資收益和其他因素，保險業(yè)要繳納的所得稅的計稅稅基中包括了純保費收入，也就是賠款需要支出的部分。純保收入與賠付支出間的差額作為保險業(yè)務(wù)的風(fēng)險成本，而并非是保險業(yè)的利潤。因此，對我國保險業(yè)實施的所得稅稅基，實際上是將保險業(yè)的自身積累逐漸削弱。

3.稅收優(yōu)惠有待提升。目前，我國保險業(yè)征收的營業(yè)稅實施統(tǒng)一稅率，只對農(nóng)險、壽險和附加險實施免征，其他險種間沒有很大差別，統(tǒng)一實行5%稅率。同時，保險企業(yè)為了滿足人們的需求，維護社會穩(wěn)定發(fā)展，還會推出虧本險種，如農(nóng)業(yè)保險。因此，稅收優(yōu)惠不夠，必然會使得保險業(yè)的稅收負擔(dān)提升，也會影響到保險業(yè)主動承擔(dān)社會責(zé)任感的積極性。

4.計稅不分險種。目前，我國稅法對保險業(yè)營業(yè)稅征收采取統(tǒng)一稅率，只對長期險和農(nóng)業(yè)險做特殊處理，這種做法無法體現(xiàn)出國家對各類險種的政策導(dǎo)向。針對政策性、利于社會穩(wěn)定、非營利性的險種，不應(yīng)征收高稅，而應(yīng)特殊規(guī)定征收低稅率或免稅。對于賠付率低、利潤高的險種要適當(dāng)征收高稅率。否則，無法發(fā)揮出我國稅收的經(jīng)濟杠桿功能，也不能體現(xiàn)出我國稅收的公平、公正、合理性原則。

三、完善我國保險業(yè)稅收制度的建議

1.降低營業(yè)稅稅率。我國對保險業(yè)征收5%的營業(yè)稅稅率，這使得保險業(yè)稅負偏高，進而直接影響到保險業(yè)公積金的計提，使得保險業(yè)的利潤降低，保險業(yè)的償還能力、抵抗風(fēng)險能力被削弱，這對保險業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了很大的影響。因此，要將保險業(yè)稅收負擔(dān)減輕，將營業(yè)稅稅率降低。這種做法在短期內(nèi)會使得營業(yè)稅收入減少，但通過降低保險業(yè)運營成本的方式，對促進我國保險業(yè)的長期持續(xù)發(fā)展具有重要意義。為了避免降低營業(yè)稅稅率產(chǎn)生較大震動，我國保險業(yè)營業(yè)稅稅率可以通過逐年調(diào)低的方式來實行。

2.優(yōu)化稅基。從所得稅稅基角度出發(fā)，保險業(yè)納稅所得計算時，應(yīng)允許保險業(yè)將保險準備金的年增值部分和保險經(jīng)營管理費用支出部分扣減。針對總準備金，保險業(yè)可以根據(jù)保費收入的一定比例進行提取，允許進行稅前列支。針對巨災(zāi)準備金，保險業(yè)可以從稅前保費收入中的結(jié)余中提取，允許其稅前扣除。營業(yè)稅稅基要改變目前的計稅依據(jù)，在計稅時要將應(yīng)收保費、分保費后的實收保費收入扣除，以此作為計稅稅基計算營業(yè)稅。

3.提升稅收優(yōu)惠。針對中小型規(guī)模保險企業(yè)要給予一定的稅收優(yōu)惠，由于中小型規(guī)模保險企業(yè)無論從自身實力，還是經(jīng)營區(qū)域和業(yè)務(wù)量等方面，要比大規(guī)模保險企業(yè)業(yè)務(wù)量少很多，所以，中小型規(guī)模保險企業(yè)的收入較低，這使得中小保險企業(yè)的納稅能力也偏低。納稅的公平性原則，要求在制定稅收制度時，要綜合考慮到納稅人資本實力、實際收入，由此制定合理、有差別的稅率。提升中小型規(guī)模保險企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對促進中小型規(guī)模保險業(yè)的發(fā)展，以及我國保險業(yè)的發(fā)展具有積極作用，從而實現(xiàn)我國保險業(yè)與國際的接軌。

4.實施差別營業(yè)稅稅率。結(jié)合各類險種的特點，制定不同營業(yè)稅率，體現(xiàn)出國家對各類險種的政策導(dǎo)向，促進我國保險業(yè)業(yè)務(wù)的拓展。各類險種產(chǎn)生的風(fēng)險概率是不同的，其對社會產(chǎn)生的影響也是不同的，并直接關(guān)系到國計民生，最終其產(chǎn)生的利潤水平也是不同的。因此，應(yīng)結(jié)合各類險種特點制定稅收政策，實施差別營業(yè)稅稅率，對于農(nóng)牧業(yè)保險要給予大力度的稅收優(yōu)惠政策。同時，對有利于社會穩(wěn)定的險種、政策性保險、利潤低的保險，可以按照最低稅率征收或者免稅。

四、結(jié)語

綜上所述，目前我國保險業(yè)市場規(guī)模逐漸完善，但是從保險業(yè)的整體發(fā)展水平來看，其保險密度和保險深度與世界平均水平還是存在一定差距，我國在稅法方面的制度還有待完善。正是由于一些問題的存在，導(dǎo)致保險業(yè)稅負較重，這對我國保險業(yè)的持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了很大的影響，使得其難以與國際接軌。基于此，對于我國稅法中存在的缺陷，要科學(xué)分析，不斷完善，促進我國保險業(yè)的持續(xù)發(fā)展，使我國保險業(yè)達到世界水平。

參考文獻：

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[2]? 陳克偉.我國保險業(yè)稅收負擔(dān)的實證研究[D].廣州：暨南大學(xué)，2018.

收稿日期：2019-10-28

作者簡介：常文靜（1983-），女，湖南長沙人，稅務(wù)師，從事保險金融、保險稅收等研究。