賴永馨

【摘要】自改革開放以來，我國的經(jīng)濟一直高速發(fā)展，也因此成為了世界的焦點。但是由于環(huán)境污染報道的增多，自然環(huán)境的惡化受到社會的廣泛關注。究其原因，我國重污染行業(yè)對自然環(huán)境的破壞是巨大的，是不能被忽視的。近年來，隨著經(jīng)濟地快速增長，我國開始提倡可持續(xù)發(fā)展，金山銀山就是綠水青山，而企業(yè)作為國民經(jīng)濟的中流砥柱，應該擔負起發(fā)展與環(huán)保并存的責任。本文主要探究我國重污染行業(yè)上市公司在環(huán)境會計信息披露方面存在的一些問題，具體選取了龍頭紙業(yè)M公司數(shù)據(jù)，并以此提出合適的改進建議。

【關鍵詞】重污染行業(yè)? ?環(huán)境會計? 信息披露

一、環(huán)境會計信息披露的背景及意義

實施可持續(xù)發(fā)展，逐漸成為全球最重要的問題之一，追求人類生存發(fā)展與環(huán)境和諧已迫在眉睫。環(huán)境會計在這一大背景下應運而生，作為一門新興學科，是現(xiàn)代會計的分支。至今我國對環(huán)境會計信息披露問題研究尚處在起步探索階段，還沒有形成完整的理論系統(tǒng)和進行系統(tǒng)的實證研究。

環(huán)境會計信息的披露可以一定程度上反映企業(yè)責任的履行情況，所以企業(yè)披露力度是是十分重要的。而目前我國環(huán)境會計信息披露制度采取強制性和自愿性相結合的方式。原環(huán)保部 2010 年發(fā)布的《上市公司環(huán)境會計信息披露指南（征求意見稿）》將火電、鋼鐵、造紙等 16 個行業(yè)列為重污染行業(yè)，并強制要求所屬行業(yè)上市公司披露年度環(huán)境報告。越來越多的法律法規(guī)約束企業(yè)，使得利益相關者也開始重視企業(yè)在環(huán)保方面做出的努力，并且投資者也可以利用環(huán)境會計信息進行投資決策。

二、M公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

我們都知道，造紙業(yè)屬于重污染行業(yè)，而M公司是我國造紙行業(yè)的龍頭企業(yè)，且M公司在環(huán)境會計信息披露的時間早于大部分其他重污染企業(yè)，因此以M公司為例，具有一定的研究和借鑒意義。

查看了M公司2017-2019年的年度報告，年報目錄中沒有單獨章節(jié)列示環(huán)境會計信息，而是散落在年報的個地方。例如董事長報告中的未來發(fā)展部分涉及到的造紙原料結構持續(xù)優(yōu)化。近幾年環(huán)保政策密集出臺，落后產(chǎn)能淘汰力度加大，行業(yè)集中度顯著提升。自2010 年以來我國造紙行業(yè)集中度不斷提升 。M公司堅持綠色、低碳、循環(huán)、可持續(xù)發(fā)展的總基調(diào)，以《中國制造2025規(guī)劃》為指導，以科學發(fā)展為主題，以提質(zhì)增效為中心，進一步轉方式、調(diào)結構，全面提升質(zhì)量效益、管理水平、科技含量、幸福指數(shù)和品牌形象，推進公司做強做優(yōu)做大，努力使公司成為具有全球競爭力的世界一流企業(yè)集團。

M公司也在年報中較為詳細披露其子公司環(huán)保處罰事項及整改情況。政府補助的項目中，涉及了環(huán)保項目的，M公司也做了披露，如下：

除了年報中披露的環(huán)境會計信息，M公司在其官網(wǎng)的社會責任板塊下的綠色環(huán)境中也涉及到了環(huán)境會計信息，“綠色環(huán)境”分為四個方面，分別是：清潔生產(chǎn)、節(jié)能減排、林紙纖紗一體化和自測公示。披露內(nèi)容如下：

在廢水治理方面，建設了國際一流的廢水處理系統(tǒng)，擁有各種污水處理設施十余套，采用目前國內(nèi)外最先進的處理工藝，實現(xiàn)了廠區(qū)廢水治理設施全面整合升級，各項排放指標優(yōu)于相關控制標準。在廢棄物治理方面，摒棄傳統(tǒng)的混合填埋處理方式，加強技術創(chuàng)新和資源綜合利用，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，實現(xiàn)固體廢棄物資源化、無害化利用。在廢氣治理方面，引進國際先進的脫硫脫硝除塵、厭氧氣味處理、封閉煤倉等環(huán)保裝備和工藝技術，對廢氣進行科學治理，確保了廢氣排放全部達到國家環(huán)保相關標準要求。并且每個月會對廢水廢氣自測公示，公示內(nèi)容包括對鍋爐、污水處理廠、電廠的檢測。

三、M公司環(huán)境會計信息披露問題

（一）披露的內(nèi)容不全面

在年報和官網(wǎng)中主要披露了資源消耗、環(huán)保政策、污染物處置等環(huán)境績效方面的信息，環(huán)境財務信息幾乎沒有。雖然年報中的相關環(huán)境財務信息通過政府補助項目進行了定量披露，但是由于環(huán)境財務信息披露比例較低，所以披露內(nèi)容方面的貨幣性不夠充足。

（二）披露模式單一

在環(huán)境會計信息披露模式方面，M公司并沒有采取獨立的環(huán)境會計報告模式，在年報、社會責任報告中對相關環(huán)境會計信息都進行了一定的披露，但在后兩者中主要采取了文字敘述的方式，對公司的環(huán)保觀念、環(huán)境戰(zhàn)略、所采取的環(huán)保措施進行了簡單的陳述，年報中也只是在附注中進行了信息的補充，也沒有對三大報表進行環(huán)境相關項目的補充。

（三）環(huán)境信息披露成本過高

我國企業(yè)在研究建立社會環(huán)境報告機制方面相對滯后。雖然M公司是我國造紙行業(yè)的龍頭企業(yè)，M公司在環(huán)境會計信息披露的時間早于大部分其他重污染企業(yè)，但是M公司在披露方面也存在很多缺陷。大多數(shù)重污染行業(yè)的上市公司因為想在經(jīng)濟上得到更多的利益，所以進行環(huán)境管理體系認證，而不是真正地出于社會環(huán)境責任。而且環(huán)境會計所要核算的模塊比傳統(tǒng)核算要復雜很多，在核算內(nèi)容方面的難度也大很多，核算過程中需要考慮的因素非常的多，且較為抽象，例如保護大自然的義務、對社會公眾的貢獻及責任等等。核算后的結果也需要第三方機構進行查證審計，過程繁瑣，工程量巨大讓很多上市公司望而卻步，因此轉向補充報告進行披露，甚至不披露。

（四）利益關系者對環(huán)境信息需求不足

環(huán)境會計是近幾十年才開始興起，近幾年才受到社會的關注，而利益相關者對環(huán)境會計還比較陌生，我們都知道利益相關者大多數(shù)時侯都根據(jù)企業(yè)自身披露的信息分析判斷來進行投資。同樣，上市公司也會根據(jù)利益相關者的需求進行信息披露，那么由于所有者和股東、地方及國家政府、媒體公眾利益群體等利益關系者對環(huán)境會計的陌生，對環(huán)境會計信息的需求不大，那么企業(yè)便在信息披露時更少地披露環(huán)境會計信息，畢竟“費力不討好”，企業(yè)作為環(huán)境信息的提供者就不能從信息的供給中得到相關的利益回報，那么會計主體就會缺乏披露的動力。因此能夠做到主動披露環(huán)境信息的企業(yè)就會越來越少，高質(zhì)量的環(huán)境信息披露就更加難能可貴。

四、重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露改進建議

（一）健全環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)和會計準則

截止現(xiàn)在，我國已經(jīng)頒布了《清潔生產(chǎn)促進法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護法》、等法律法規(guī)。即使我國已出臺的法律法規(guī)對環(huán)境會計信息披露做出了一些約束，但是從總體上可以看出，環(huán)境會計信息披露的詳略程度由企業(yè)決定。

因此，規(guī)范企業(yè)環(huán)境會計披露形式、格式很重要，這樣使得企業(yè)高度注意內(nèi)部所發(fā)生的環(huán)保投資和環(huán)保收益的情況，有利于為企業(yè)樹立起減少環(huán)境污染和重視環(huán)境保護的意識。重污染行業(yè)上市公司在我國企業(yè)中具有重要地位，特別是重污染行業(yè)上市公司在環(huán)境會計信息披露方面有必要性和代表性，它在一定程度上可以推動我國環(huán)境會計發(fā)展進程。

我國可以借鑒其他西方國家。例如，美國的環(huán)境會計信息披露水平較高的一個主要原因就是有較完善的強制性披露規(guī)定。并且每個行業(yè)披露的側重點可能有所不同，在境會計準則下，明確不同行業(yè)的環(huán)境會計標準。并且隨著環(huán)境會計研究的不斷發(fā)展，不斷更新完善。

（二）提高企業(yè)披露環(huán)境會計信息的意識

環(huán)保問題是關系到全社會乃至全人類生存的大事，只有全社會環(huán)保意識的提高，才能從根本上解決環(huán)境問題。提高企業(yè)主觀能動性很重要。如果環(huán)境危機和環(huán)保理念能夠深入人心，投資者、金融機構、企業(yè)職工、社會公眾等都來關注環(huán)保，使企業(yè)環(huán)境會計信息披露成為社會共同的需求，這樣不僅能夠有效的減少環(huán)境會計制度在實施過程中所遇到的阻力，更有助于提高企業(yè)在環(huán)境會計信息披露問題上的參與性和主動性。重污染行業(yè)上市公司可以通過對管理層參與支持環(huán)保的行為予以正面的肯定和激勵，將環(huán)境保護的重要性與管理人員切身利益關聯(lián)起來，讓環(huán)保理念在無形中不斷滲透到管理層中，同時將環(huán)保理念加入到企業(yè)文化中。環(huán)保理念的提升有助于管理層對企業(yè)的環(huán)境會計信息披露情況形成內(nèi)部監(jiān)督，通過公關輿論形成的壓力，提高對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求。

（三）提高企業(yè)會計人員素質(zhì)

目前，我國環(huán)境會計從業(yè)人員和人才儲備不足是不爭的事實，因此缺少相應合格的環(huán)境會計從業(yè)人員是我國上市公司環(huán)境會計信息披露水平和質(zhì)量不高的因素之一，而像重污染行業(yè)上市公司這樣的大型國有企業(yè)也不可避免有這樣的問題。要完善環(huán)境會計信息披露，企業(yè)財務人員必須具備相關的環(huán)保知識，可以從以下幾方面提高從業(yè)人員的素質(zhì)：第一，通過學習先進企業(yè)的實踐經(jīng)驗，尤其是國外的一些先進企業(yè)，直接從行業(yè)內(nèi)培養(yǎng)環(huán)境會計從業(yè)人員，這種學習方法最快也最具效果。第二，加強財務人員的環(huán)保知識教育和環(huán)境會計培訓。例如在會計專業(yè)考試中，將環(huán)境會計理論編入考試內(nèi)容督促從業(yè)人員學習相關知識;對在職人員進行環(huán)保內(nèi)容的后續(xù)教育，促使企業(yè)會計從業(yè)人員認識到節(jié)約資源，保護環(huán)境，并對相關專業(yè)知識不斷更新，促進企業(yè)披露環(huán)境會計信息。第三，理論研究方面，鼓勵學者豐富環(huán)境會計理論，并綜合現(xiàn)狀將其應用于企業(yè)實踐中去，讓理論和實務相結合。為我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露工作培養(yǎng)專業(yè)人才，

（四）積極宣傳環(huán)保強化企業(yè)和社會公眾環(huán)保意識

社會資源與保護是關乎到全人類社會生存的大事。僅僅只是依靠政府部門強制性要求保護環(huán)境，其力量是微不足道的，只有提高全民族社會的環(huán)保意識，才能從根本上解決環(huán)境破壞問題。如果環(huán)境造成的地球危機和環(huán)境保護對人類有著重要意義的意識能夠深深烙印在人們的心里，那么不僅是投資企業(yè)者、企業(yè)員工、社會公眾、金融機構者等全體人員都密切地關注環(huán)保事業(yè)，企業(yè)也會做到堅決不走先污染后治理的道路，積極對外公示環(huán)境信息，主動接受人民群眾的監(jiān)督，使環(huán)境會計理論和實踐工作融為一體。而且國家部門頒布的環(huán)境信息法律法規(guī)、體系機制也難以健全，就會造成環(huán)境會計方發(fā)展與創(chuàng)新停滯不前。只有當信息使用者迫切需求環(huán)境信息時，才能輕而易舉地解決因為環(huán)境信息需求不足的問題。信息需求量的多少取決于利益關系者對環(huán)境信息需求是否得到了充分補充。

五、結論

環(huán)境會計信息披露問題需要從企業(yè)的內(nèi)部和外部入手。首先，信息披露營造良好的環(huán)境，出臺適合不同行業(yè)的環(huán)境法律，制定完善良好的披露機制，建立強有力的監(jiān)管制度，積極宣傳提高社會公眾的環(huán)保意識。其次，提高企業(yè)披露環(huán)境會計信息的主觀能動性，提高其環(huán)境保護意識，增強其社會責任。希望通過以上的做法，能循序漸進地探究出適合我國國情的環(huán)境會計體系，從根本上來解決問題。

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