于小越

摘 要：近年來，我國國民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，國民收入大幅增加，隨之而來的是居民收入分配差距逐漸擴(kuò)大，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會穩(wěn)定造成了負(fù)面影響。個(gè)人所得稅作為我國調(diào)節(jié)居民收入再分配的主要工具，承擔(dān)著縮小貧富差距，促進(jìn)社會公平的重要功能。然而，目前階段我國個(gè)人所得稅制發(fā)展歷程較短，存在諸多不足，難以完全發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用，充分實(shí)現(xiàn)稅收公平，因此亟需進(jìn)行全面而徹底的改革與調(diào)整。本文從個(gè)人所得稅收入分配制度改革的必要性出發(fā)，主要解決個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配上不均衡、差距大等問題，為我國個(gè)人所得稅制改革指明方向。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅制? 收入再分配? 稅制改革

中圖分類號：F047?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A?文章編號：2096-0298（2020）03（b）--02

稅收政策的好壞直接影響國家未來發(fā)展趨勢，稅收政策的好壞直接關(guān)乎一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)狀況。稅收的種類包括很多，其中占比例最多的是個(gè)人所得稅。十八世紀(jì)英國在資本主義經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的大背景下，制定了征收個(gè)人所得稅的政策，在兩百多年的研究、完善過程中，形成了較為豐富的財(cái)政理論，個(gè)人所得稅制度呈現(xiàn)出自身優(yōu)越性，也被越來越多的國家采用。個(gè)人所得稅在任何一個(gè)國家的財(cái)政政策中都占有重要地位，是國家縮小社會階級差距、解決社會收入矛盾、促進(jìn)社會公平、持續(xù)化發(fā)展的重要手段。我國經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程越來越快，公民的收入渠道不斷拓寬，呈現(xiàn)出一種高收入者的財(cái)富收入越來越多，低收入者收入很難提升的現(xiàn)象，社會收入差距越來越大，財(cái)富大都集中在富人階層，導(dǎo)致社會財(cái)富資源很難分散開，不利于全體人民生活水平的提高。因此，我國越來越重視個(gè)人所得稅對調(diào)節(jié)社會收入差距、實(shí)現(xiàn)社會公平發(fā)揮的重要作用。

1 個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入再分配的必要性

市場經(jīng)濟(jì)對資源配置的作用是時(shí)效性最強(qiáng)、調(diào)配作用最大的。但是市場經(jīng)濟(jì)存在市場競爭的顯著特征，自由性強(qiáng)，其分配方式主要依據(jù)分配要素的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行，因此就容易造成社會居民收入差距大、財(cái)富過于集中等現(xiàn)象，不利于社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)性、良性發(fā)展。為解決市場調(diào)節(jié)中存在的不足，政府往往采用市場配置、稅收等多重調(diào)節(jié)方式相結(jié)合的模式，調(diào)節(jié)社會收入分配。稅收作為主要手段，具有規(guī)范性強(qiáng)、形式簡單明確等優(yōu)點(diǎn)，完善的稅收管理制度也為其提供保障。我國調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅的稅種包括很多種類，個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅等都是主要稅種。但是，相對于其他稅種而言，個(gè)人所得稅能夠強(qiáng)有力地解決社會收入分配差距較大等問題。首先，個(gè)人所得稅的征稅過程十分簡單、直接，簡而言之就是對貨幣收入的征稅。其次，累進(jìn)稅率制度是一種普遍化、大眾化的納稅制度，和納稅人的收入水平成正相關(guān)狀態(tài)，可以說收入高的納稅人稅率就高，收入低的納稅人稅率就低，納稅規(guī)則淺顯易懂。

以收入水平為層次依據(jù)，能夠簡單、高效地解決社會收入差距越來越大的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)社會公平的最大化。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家經(jīng)過實(shí)踐研究得出，個(gè)人所得稅的目的性強(qiáng)、很難被轉(zhuǎn)嫁，因此能夠簡單、高效的實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)社會收入差距過大的目標(biāo)。與此同時(shí)，個(gè)人所得稅在一定程度上能夠抑制社會收入分配不公平等現(xiàn)象，尤其是城鎮(zhèn)居民收入等方面。針對我國目前社會經(jīng)濟(jì)大轉(zhuǎn)型背景下，社會收入差距大的現(xiàn)象，將個(gè)人所得稅作為收入分配調(diào)節(jié)手段是十分必要的。我國收入分配領(lǐng)域目前呈現(xiàn)出財(cái)產(chǎn)過于集中、社會分配不公等現(xiàn)象，不利于我國經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化可持續(xù)性發(fā)展，因此，必須通過收入再分配手段調(diào)節(jié)社會收入差距。而個(gè)人所得稅通過直接征收貨幣收入的方式進(jìn)行差距調(diào)節(jié)，簡單、明確地進(jìn)行社會再分配任務(wù)，縮小社會城鄉(xiāng)之間、不同職業(yè)之間、同事同行之間的收入分配差距，實(shí)現(xiàn)社會財(cái)富的均衡分配目標(biāo)，促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)性、健康性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)社會主義現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

2 現(xiàn)行個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入再分配上存在的問題及改革方向

2.1 個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入再分配上存在的問題

改革開放后，社會主義經(jīng)濟(jì)進(jìn)入發(fā)展的新時(shí)期，對稅收、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)等制度進(jìn)行相應(yīng)的改革。我國從1980年開始征收個(gè)人所得稅的政策，經(jīng)過三十多年的稅收實(shí)踐，已經(jīng)建立起一套規(guī)模相對完善的稅收制度。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展、前進(jìn)，居民收入狀態(tài)、收入來源也在不斷變化，社會發(fā)展始終處于動態(tài)，因此我國個(gè)人所得稅的征收標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該不斷變換，以適應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。例如，起征點(diǎn)、累進(jìn)稅率等征收標(biāo)準(zhǔn)隨著居民收入水平的變化而變化，兩者之間基本上成正比。近年來，我國對個(gè)人所得稅進(jìn)行了三次改革性的調(diào)整，以適應(yīng)社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求。例如，提高免征稅標(biāo)準(zhǔn)，從800元調(diào)增到1600元，減輕居民賦稅壓力。通過對居民的采訪調(diào)查可知，個(gè)人所得稅的改革基本與居民發(fā)展要求相吻合，將個(gè)人所得稅對社會收入差距的調(diào)節(jié)效用發(fā)揮到最大化，努力實(shí)現(xiàn)社會公平。雖然我國個(gè)人所得稅改革受到社會廣泛認(rèn)可，但仍然存在很多不足之處。我國個(gè)人所得稅發(fā)展歷史相對較短，許多問題是以往實(shí)踐過程中沒有遇到過的，且社會經(jīng)濟(jì)狀況處在隨時(shí)變化的狀態(tài)，個(gè)人所得稅的稅收標(biāo)準(zhǔn)也要隨時(shí)調(diào)整，以適應(yīng)社會發(fā)展。目前我國個(gè)人所得稅制度的不足主要是以下幾個(gè)原因造成的：忽視社會各群體收入的多樣性，無法掌握社會隱形收入、非法收入等問題;納稅宣傳不到位，漏稅、偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重，公民的納稅意識不夠強(qiáng)，缺乏自主性;稅收制度的人性化措施不夠完善，對貧困、弱勢家庭關(guān)心不夠等。目前種種現(xiàn)象表明，個(gè)人所得稅稅收制度的改革必須提上日程。

2.2 個(gè)稅改革方向

針對我國稅收政策所面臨的問題，我國政府制定了相應(yīng)的改革措施。其一，重視改革分類稅制對社會分配公平的重要性，重視家庭差異，不再將簡單地提高征稅點(diǎn)作為主要方法。將提高征稅點(diǎn)與個(gè)人綜合所得稅相結(jié)合，惠及中、低等收入家庭，實(shí)現(xiàn)社會公平的最大化、現(xiàn)實(shí)化，將減小社會收入差距的工作落到實(shí)處。其二，結(jié)合地域、職業(yè)、地方性政府政策等情況制定合理的個(gè)人所得稅免征額。例如，將生活費(fèi)用指數(shù)與區(qū)域收入相結(jié)合，對于收入多、生活費(fèi)用相對較高的城市，免征額可以設(shè)置得高一點(diǎn)，以減輕外出工作者的壓力，對于其他收入相對較低的城市，可設(shè)置得稍微低一點(diǎn)。目前我國個(gè)人所得稅的主要對象是中等收入者，對高收入者的個(gè)人所得稅稅收監(jiān)督工作不夠完善，造成高收入者偷稅、漏稅等現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在對收入的隱性化上，造成我國稅收工作的不準(zhǔn)確性，不利于社會公平。其三，不再以個(gè)人收入作為單一的納稅標(biāo)準(zhǔn)。將家庭納入稅收單位，多方面考慮家庭狀況，結(jié)合家庭收入、成員穩(wěn)定性等狀況制定符合公民要求、促進(jìn)社會發(fā)展的稅收政策，選定合適的起征點(diǎn)和累計(jì)稅率。

2.3 實(shí)行單一的分類稅制，稅收負(fù)擔(dān)不公平

現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)正在向現(xiàn)代化、高速化方向發(fā)展，居民的收入來源不再是單一狀態(tài)。分類所得稅制是以收入來源為稅率劃分依據(jù)的稅制。在多樣化收入來源的狀態(tài)下，這種單一的征收標(biāo)準(zhǔn)會造成稅收的橫向不平衡現(xiàn)象。例如，現(xiàn)有甲、乙兩人，月收入均為一萬元，甲是薪資所得，乙的收入來源于工商個(gè)體經(jīng)營，甲適應(yīng)的超額累進(jìn)稅率為九級，乙適應(yīng)的超額累進(jìn)稅率為五級，應(yīng)納稅款分別是1225元、550元。由此可見，相同的收入?yún)s造成差距較大的稅收，從而導(dǎo)致稅收的橫向不公平現(xiàn)象。

3 完善我國個(gè)人所得稅制的建議

3.1 加快轉(zhuǎn)變課稅模式

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，居民收入渠道日益多樣化，現(xiàn)階段我國實(shí)行的分類所得稅制難以囊括所有類別的所得;同時(shí)，分類所得稅制使得所得來源單一的工薪階層成為納稅主體，進(jìn)而形成除此以外的人群容易為個(gè)人所得避稅的局面，在一定程度上損害了稅負(fù)公平。因此，我國個(gè)稅改革方向可以參考美國、日本等發(fā)達(dá)國家實(shí)行的綜合所得稅制，對個(gè)人收入的不同來源進(jìn)行分類匯總，制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的累進(jìn)稅率，對個(gè)人所得稅進(jìn)行綜合改革。

3.2 完善費(fèi)用扣除制度

稅制設(shè)置是個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)社會收入差距的關(guān)鍵，而稅制設(shè)計(jì)主要包括兩部分：一，稅率。二，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)降低稅率，制定合理的賦稅標(biāo)準(zhǔn)，改變個(gè)稅級差過于密集的現(xiàn)象，合理、適當(dāng)?shù)販p輕公民賦稅負(fù)擔(dān)，提高公民增加個(gè)人收入的積極性。個(gè)人所得稅費(fèi)用的扣除涉及納稅人生活標(biāo)準(zhǔn)、消費(fèi)水平等眾多方面，是十分復(fù)雜的。因此，個(gè)人所得稅費(fèi)用的扣除要與地域差異、實(shí)際生活成本、地方性政策、通貨膨脹物價(jià)上漲等現(xiàn)實(shí)因素聯(lián)系起來，適當(dāng)照顧經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的弱勢社會群體，減輕其負(fù)擔(dān)。提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對中低收入者實(shí)施免稅政策，將富人階級作為主要納稅人，減輕社會貧富差距，最大程度上實(shí)現(xiàn)社會公平。

3.3 擴(kuò)大課稅范圍

目前我國個(gè)人所得的來源是多種多樣的，但是股票轉(zhuǎn)讓、國家發(fā)行的金融債券等所得收入，往往集中在高管階層、富人階層手中。因此，這部分所得是高收入階層特有的，對其降低稅收實(shí)際上沒有對個(gè)人所得收入起到減免作用，沒有完成稅收再分配調(diào)節(jié)的任務(wù)。

因此，個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠上可以扣除對這一部分的優(yōu)惠，并對應(yīng)稅所得做出相應(yīng)規(guī)定，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)證券市場的持續(xù)化、健康化發(fā)展。因此，政府要針對個(gè)人收入來源豐富化的情況，適當(dāng)調(diào)整稅收標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整稅收科目，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅征收的靈活性、多樣化。

3.4 優(yōu)化個(gè)稅征管體系

通過制定完善的個(gè)人所得稅管理制度，促進(jìn)征收管理工作的順利開展。首先，建立個(gè)人納稅檔案，完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)相關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入透明度的最大化。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的大背景下，將個(gè)人的現(xiàn)金支付規(guī)定在可控制范圍內(nèi)，時(shí)刻監(jiān)督個(gè)人收入。其次，實(shí)施金融機(jī)構(gòu)開戶實(shí)名制政策，實(shí)現(xiàn)個(gè)人信息、金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)資源數(shù)據(jù)的共建、共享。最后，借鑒國外現(xiàn)金的稅收金融理念，可以嘗試采用國外的納稅人編碼制度，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)與納稅數(shù)據(jù)的一體化。

參考文獻(xiàn)

[1]王勇.公平與效率視角下我國個(gè)人所得稅研究[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.

[2]馮曦明.從公平視角看個(gè)人所得稅稅制模式的選擇[J].財(cái)會研究，2009（5）.

[3]張曉妹.我國個(gè)人所得稅改革迫在眉睫[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2010（12）.

[4]李意仙.個(gè)人所得稅改革應(yīng)促進(jìn)實(shí)現(xiàn)收入分配公平[D].廈門：廈門大學(xué)，2007.