【摘 要】 近幾年經(jīng)濟科技發(fā)展迅速，數(shù)據(jù)量激增，大數(shù)據(jù)以及大數(shù)據(jù)技術(shù)正在深入應(yīng)用到各個行業(yè)中，與此同時許多關(guān)于審計風險案例也在爆發(fā)，從藍田股份、銀廣夏到萬福生科的案例，幾乎家喻戶曉。較高的審計風險是其中審計失敗的重要原因之一，對于會計師事務(wù)所來說，潛在的審計風險主要是由于審計程序不適應(yīng)大數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢，傳統(tǒng)審計方法存在局限性等造成。因此本文在探究大數(shù)據(jù)發(fā)展特征，大數(shù)據(jù)與審計關(guān)系的基礎(chǔ)上，以Z事務(wù)所作為案例，通過分析大數(shù)據(jù)對其審計風險帶來的影響，得出一些防范措施，以期能夠為處于變革時代的同類會計師事務(wù)所提供借鑒和幫助。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù) 審計風險 會計師事務(wù)所

一、大數(shù)據(jù)時代的涵義與特征

“大數(shù)據(jù)”的定義有很多，從審計角度來看[1]，大數(shù)據(jù)是指在計算機、網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上形成，以一種新的數(shù)據(jù)處理模式獲得更多形式多樣的有意義、有價值的信息。

美國國家標準與技術(shù)研究院（NIST）對于大數(shù)據(jù)的定義是：從根本上說是一個整體判斷、解讀、呈現(xiàn)的過程，這個過程是搜集數(shù)據(jù)的過程，利用云計算技術(shù)對數(shù)據(jù)進行判斷、挖掘、利用。

由此我們認為，“大數(shù)據(jù)時代”是大數(shù)據(jù)和云計算處理技術(shù)高速發(fā)展給經(jīng)濟社會生活帶來變革的時代，它包括以下特征：

1.大數(shù)據(jù)時代最大的轉(zhuǎn)變是從對因果關(guān)系的關(guān)注到對相關(guān)關(guān)系的關(guān)注。

2.大數(shù)據(jù)依靠計算機形成，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸信息，傳輸速度高效、及時。

3.大數(shù)據(jù)涵蓋各種范圍，擁有海量信息，從傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)到網(wǎng)絡(luò)音頻、視頻、GPS等內(nèi)結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化信息。

4.大數(shù)據(jù)處理技術(shù)可以將大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成有價值的信息，滿足人們多樣化的需求。

二、大數(shù)據(jù)與審計的關(guān)系研究

（一）大數(shù)據(jù)為傳統(tǒng)審計帶來變革

“大數(shù)據(jù)”就是大量的信息數(shù)據(jù)集[2]，“大”表現(xiàn)在比傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫所能承載、接受的能力要大很多，近年來，伴隨著海量信息爆炸式增長，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，越來越多的財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)運而生，結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)也越來越多，這對各類財務(wù)報表的審計工作提出了越來越高的要求，審計人員能否運用好大數(shù)據(jù)技術(shù)，對財務(wù)報表進行分析、準確判斷潛在的錯報風險從而能夠正確識別出各種重大舞弊手段，提高會計師事務(wù)所審計工作的質(zhì)量，有效防范審計風險。

（二）大數(shù)據(jù)與審計風險關(guān)系探究

1.“大數(shù)據(jù)”提高審計風險評估效率。風險導向?qū)徲嬍窃陲L險評估的基礎(chǔ)上，評估被審計單位所有的因素，以此確定審計方法和內(nèi)容。風險導向?qū)徲嫷膬?yōu)勢是能夠通過分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境[3]，發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部治理等方面，判斷并找出其存在的經(jīng)營風險，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的風險，進行實質(zhì)性測試分析，對其性質(zhì)、程序進行有效控制。

在審計風險評估過程中，要分析各類被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)時代為此工作帶來了很多便利，比如現(xiàn)在的爬蟲技術(shù)等的出現(xiàn)，能夠幫助會計、審計人員在海量數(shù)據(jù)中快速篩選出有效信息，提高工作效率。

2.有助于審計人員準確識別重大錯報風險。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞沟脤徲嬋藛T要經(jīng)常接觸到審計抽樣方法，通過從局部到整體的推斷，評估可能出現(xiàn)的錯報風險，從數(shù)據(jù)到實際結(jié)果。但是在信息爆炸的時代，海量信息數(shù)據(jù)越來越多，計算機存儲能力不斷被擴大、改進，數(shù)據(jù)價值越來越表現(xiàn)在是否能捕捉現(xiàn)在的線索和預(yù)測未來。所以在審計風險評估過程中，用好隨機審計抽樣方法的同時，還要用好大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算技術(shù)等，查找并分析所有數(shù)據(jù)、資料，被審計單位的各種信息，比如對比分析被審計單位的行業(yè)信息，判斷其中相關(guān)關(guān)系，如有異常，可及時作出調(diào)整和識別。

（三）“大數(shù)據(jù)下”對審計人員提出新挑戰(zhàn)

審計、會計人員不僅要掌握好會計、審計專業(yè)基礎(chǔ)知識，還要學習現(xiàn)代管理知識和行業(yè)知識等，由于面對越來越龐大的審計數(shù)據(jù)，和海量網(wǎng)絡(luò)信息，會計師事務(wù)所審計人員一定要學好理論知識，多積累工作經(jīng)驗，總結(jié)經(jīng)驗和不足，學習管理學、經(jīng)濟學知識，以備不時之需。能夠根據(jù)新的系統(tǒng)戰(zhàn)略觀點作出自己的見解和想法，分析當前經(jīng)濟形勢，包括行業(yè)發(fā)展狀況、宏觀經(jīng)濟環(huán)境等在內(nèi)，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計報表可能存在的錯報風險，并找出內(nèi)外因素來，進行分析與評價，工作之余還要學習審計學、統(tǒng)計學、計算機學等其他必需知識，提高自己的專業(yè)素質(zhì)，計算機分析能力等。

（四）會計師事務(wù)所面臨的“新”風險

1.審計技術(shù)的“有限”。當前是信息激增時代，會計師事務(wù)所內(nèi)工作人員大多是審計、會計專業(yè)出身，對審計工作人員的課程培訓都是在關(guān)系型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)方面的學習，比如sqlserve，但是大多數(shù)被審計單位采用的是oracle，因此審計人員要對其掌握學習，如若沒有熟悉掌握oracle，對于以后涉及到大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計工作中的部分數(shù)據(jù)不能夠及時處理、分析，只能請教外部人員，對于Z事務(wù)所來說限制了其“審計技術(shù)”。

2.信息系統(tǒng)的風險。審計工作的高標準、低誤差要求審計人員在審計過程中，不允許有審計數(shù)據(jù)不允許的錯誤，修改一個數(shù)據(jù)或者一個數(shù)字、標點符號，都會使得審計結(jié)果產(chǎn)生誤差，影響審計質(zhì)量，帶來潛在的審計風險。而且在大數(shù)據(jù)時代[4]，計算機顯得更為重要，如果出現(xiàn)計算機被病毒感染、被黑客侵襲，會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)就會面臨被盜、丟失的風險，計算機甚至癱瘓，這對事務(wù)所來說會是巨大的損失，所以大數(shù)據(jù)時代帶來的信息系統(tǒng)風險也是事務(wù)所未來將會面臨的重大風險。

三、Z會計師事務(wù)所審計風險現(xiàn)狀及問題分析

（一）Z會計師事務(wù)所的簡介

Z會計師事務(wù)所是一家國內(nèi)大型、綜合排名位居前列的事務(wù)所，專業(yè)化強、規(guī)模化高是其業(yè)務(wù)宗旨，服務(wù)領(lǐng)域涵蓋多方面，從鑒證、管理咨詢、資產(chǎn)評估到稅務(wù)代理等。Z事務(wù)所現(xiàn)有從業(yè)人員8000人左右、注冊會計達到3000人，從2015年到2020年，近五年平均年收入均達到了30億元。作為國內(nèi)第一批完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的會計師事務(wù)所，Z事務(wù)所的組織機構(gòu)設(shè)置形式有：包括合伙人會議、合伙人管理委員會、專門（業(yè)）委員會、綜合管理部、分支機構(gòu)委員會在內(nèi)，并于2013年成立風險防控專門（業(yè)）委員會，該委員會主要任務(wù)是討論并制定提高審計業(yè)務(wù)質(zhì)量方面的體制及配套方法。

（二）會計師事務(wù)所層面的風險控制現(xiàn)狀

Z會計師事務(wù)所對于承接審計業(yè)務(wù)中的客戶，會有事務(wù)所合伙人或相關(guān)部門負責人與其進行對談，深入了解審計客戶所需，明確客戶目的，以便確定要承接的業(yè)務(wù)類型，是否可以承接等問題，最后填制一份審計客戶初步接觸評價表，如下表2所示：

（三）大數(shù)據(jù)背景下Z會計師事務(wù)所審計風險控制存在的問題

1.相對保守的審計程序。伴隨“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，大數(shù)據(jù)以其規(guī)模大、種類多且價值密度低等特征，越來越融合在企業(yè)日常生產(chǎn)活動中，Z會計事務(wù)所目前還在采用原來的審計程序，相對來說很保守，發(fā)展步伐緩慢，面對大數(shù)據(jù)時代的各種挑戰(zhàn)，已然不能夠保證未來審計工作的順利進行，以及審計風險的防范。

2.流于形式的審計抽樣。年審項目是會計師事務(wù)所最重要的重大項目，Z會計師事務(wù)所目前在審計抽樣方法方面，仍舊采取的是舊的、比較落后的方法，這在一定程度上影響了Z會計事務(wù)所在具體審計實施階段中的工作效率，因為大部分情況都是根據(jù)事務(wù)所審計人員的職業(yè)判斷能力來進行，導致審計抽樣方法過于流于形式，沒有質(zhì)量保證，加大了事務(wù)所的審計風險。

（四）Z會計師事務(wù)所審計風險控制存在問題的成因分析

1.審計質(zhì)量控制制度存在不足。Z事務(wù)所質(zhì)量控制制度執(zhí)行不到，導致大數(shù)據(jù)時代的到來，對Z會計師事務(wù)所而言是機遇，更是充滿挑戰(zhàn)和風險，接下來必須要做的就是如何合理優(yōu)化資源配置，從容應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代帶來的各種挑戰(zhàn)和問題，完善事務(wù)所的質(zhì)量控制制度，加大在審計質(zhì)量復(fù)查等方面的執(zhí)行力度。

2.抽樣審計方法過于傳統(tǒng)。傳統(tǒng)抽樣審計方法存在局限性，在Z會計師事務(wù)所的審計抽樣工作中，項目審計人員工作經(jīng)驗比較豐富，但是有很多大學生實習生，知識儲備不足，尤其是審計方面知識，缺乏審計工作經(jīng)驗，導致Z事務(wù)所年審項目抽樣審計方法過于傳統(tǒng)，審計抽樣有些時候流于形式。這主要是是因為：Z事務(wù)所尚未建立健全的會計信息系統(tǒng)，在這樣的大數(shù)據(jù)背景下，及時跟進時代學習新技術(shù)，將新技術(shù)應(yīng)用到審計抽樣的一些環(huán)節(jié)中，就可以提高審計質(zhì)量，解決Z會計師事務(wù)所當前抽樣審計方法過于傳統(tǒng)的問題，

3.亟需大數(shù)據(jù)相關(guān)人才。究其原因，人才隊伍建設(shè)是根本，Z會計師事務(wù)所缺乏通曉大數(shù)據(jù)技術(shù)的人才，學習好外部數(shù)據(jù)應(yīng)用以及大數(shù)據(jù)分析是關(guān)鍵。造成Z事務(wù)所人才流失的原因有：一方面大數(shù)據(jù)技術(shù)是一門新學問，掌握好知識的人才絕對量上本就較少。另一方面，Z事務(wù)所人才引進政策有待改進，雖然在國內(nèi)會計師事務(wù)所位于前列，但是比其他大型事務(wù)所相比，人才吸引力不足夠，相差懸殊。據(jù)2019年中國注冊會計師協(xié)會中會計師事務(wù)所綜合評價信息顯示，在人均收入方面，Z會計師事務(wù)所遠低于其他同級別大型會計師事務(wù)所。由此造成了Z會計師事務(wù)所的人才流失和缺乏。吸引力不足，是根本。

四、大數(shù)據(jù)背景下Z會計師事務(wù)所審計風險控制措施

（一）完善事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度

對于Z事務(wù)所來說，審計質(zhì)量的控制是一重要難題去解決，要不斷加大事務(wù)所質(zhì)量控制的執(zhí)行力度，只有質(zhì)量控制執(zhí)行力度的加大，才能有效保證Z事務(wù)所監(jiān)督審計工作的全面展開，做好審計復(fù)核工作等。

（二）切實做好相關(guān)大數(shù)據(jù)審計工作

要運用好大數(shù)據(jù)技術(shù)，特別是在審計實踐中。把大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到審計工作中任何一個步驟，只要審計方法有所改善，都會提高工作效率。由于對于內(nèi)部控制審計，其內(nèi)部流程有：先計劃審計工作、再實施審計工作，最后對其進行評價，找到缺陷和不足。因此審計工作繁瑣、復(fù)雜的特點，使得過程長，范圍很廣，需要的大數(shù)據(jù)技術(shù)很多，可以適當采取措施，比如在項目審計中實行組長負責制、實行審計業(yè)務(wù)三級復(fù)核制度以及建立審計資料歸檔制度等。

（三）加強員工大數(shù)據(jù)審計知識方面的訓練

第一要建立優(yōu)質(zhì)師資隊伍，主要針對在事務(wù)所內(nèi)、專業(yè)知識基礎(chǔ)薄弱的員工。第二是辦業(yè)務(wù)的地點在外，距事務(wù)所距離不遠的員工，可以根據(jù)培訓課程內(nèi)容和時間長短，找到合適的時間比如周末，進行集中培訓。 最后是項目、辦業(yè)務(wù)距離事務(wù)所很遠、不方面進行面授學習的員工，可以選擇在線培訓，接受在線授課學習，或者課下及時跟進課堂錄音視頻學習，上傳到單位內(nèi)部網(wǎng)站進行監(jiān)督，這樣會為此類員工解決不便問題，又可以達到授課目的，兩全其美。

五、結(jié)論

大數(shù)據(jù)時代是21世紀高度信息化的時代，會計師事務(wù)所需要意識到且將其納為自身的一項資產(chǎn)，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，在事務(wù)所審計質(zhì)量、審計工作流程、審計人員專業(yè)知識的加強方面采取措施，及時檢查審計風險并加以防范和改善。

本文以Z會計師事務(wù)所作為案例，從Z會計師事務(wù)所的經(jīng)營特點、審計風險控制現(xiàn)狀出發(fā)，分析了大數(shù)據(jù)對其帶來的審計風險問題及成因，并提出具有可行性的方案措施。由于宏觀大數(shù)據(jù)環(huán)境尚未健全，會計師事務(wù)所與大數(shù)據(jù)審計的關(guān)系、審計風險控制措施還需進一步探討和研究。

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作者簡介：郭俐君（1993.5-），女，漢族，河北邢臺人，在讀碩士研究生，單位：廣西財經(jīng)學院，會計碩士，研究方向：會計信息系統(tǒng)與大數(shù)據(jù)分析。

課題項目：廣西財經(jīng)學院會計與審計學院課題資助項目《大數(shù)據(jù)下Z會計師事務(wù)所審計風險研究》