梁靜芳

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從“中國(guó)制造”向“中國(guó)智造”的轉(zhuǎn)變，我國(guó)企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的全球市場(chǎng)上占有一席之地，不僅需要通過(guò)技術(shù)的領(lǐng)先達(dá)到產(chǎn)品高品質(zhì)，而且需要降低企業(yè)成本，進(jìn)而為公司提供持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。目標(biāo)成本管理是通過(guò)具有競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格減去期望利潤(rùn)來(lái)確定成本目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)組織適應(yīng)環(huán)境的重要性，通過(guò)市場(chǎng)環(huán)境的變化而適時(shí)調(diào)整，從而占得先機(jī)，迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，最終實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。因此，加強(qiáng)目標(biāo)成本管理在企業(yè)實(shí)踐中的應(yīng)用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章在分析目標(biāo)成本管理在企業(yè)實(shí)踐中應(yīng)用的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了目標(biāo)成本管理在企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地提出了加強(qiáng)目標(biāo)成本管理在企業(yè)應(yīng)用的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理;目標(biāo)成本管理;成本控制

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從“中國(guó)制造”向“中國(guó)智造”的轉(zhuǎn)變，我國(guó)企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的全球市場(chǎng)上占有一席之地，不僅需要通過(guò)技術(shù)的領(lǐng)先達(dá)到產(chǎn)品高品質(zhì)，而且需要降低企業(yè)成本，進(jìn)而為公司提供持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

傳統(tǒng)的成本控制方法是成本加成法，這種方法通常是先估計(jì)成本，然后在成本的基礎(chǔ)上加上預(yù)設(shè)的利潤(rùn)，即“客戶收入=估計(jì)成本+估計(jì)利潤(rùn)”。但如果由此得出的產(chǎn)品價(jià)格得不到市場(chǎng)的接受，企業(yè)就會(huì)試圖進(jìn)行成本的削減，如是反復(fù)調(diào)整。其后果會(huì)導(dǎo)致失去市場(chǎng)先機(jī)，喪失競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)性，更甚者會(huì)導(dǎo)致丟失市場(chǎng)份額。而目標(biāo)成本管理，則是通過(guò)具有競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格減去期望利潤(rùn)來(lái)確定成本目標(biāo)，即“客戶收入-目標(biāo)利潤(rùn)=目標(biāo)成本”。目標(biāo)成本管理與傳統(tǒng)的成本控制方法最大的區(qū)別在于，目標(biāo)成本管理強(qiáng)調(diào)組織適應(yīng)環(huán)境的重要性，通過(guò)市場(chǎng)環(huán)境的變化而適時(shí)調(diào)整，從而占得先機(jī)，迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，最終實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。

二、目標(biāo)成本管理在企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

目標(biāo)成本管理最早產(chǎn)生于美國(guó)，后來(lái)傳入日本、西歐等地，取到良好的效果并廣泛應(yīng)用。于20世紀(jì)80年代傳入我國(guó)，先應(yīng)用于大中型企業(yè)，到了90年代，已經(jīng)形成了以邯鋼經(jīng)驗(yàn)為代表的具有中國(guó)特色的目標(biāo)成本管理體系。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過(guò)了三十多年的發(fā)展，雖然目標(biāo)成本管理在我國(guó)得到了較廣泛的應(yīng)用，但仍然在很多企業(yè)沒(méi)有取得預(yù)期的效果。

（一）目標(biāo)成本預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確

很多企業(yè)在目標(biāo)成本測(cè)定前沒(méi)有仔細(xì)地研究成本的主要構(gòu)成要素，只片面地考慮內(nèi)部環(huán)境的成本因素，沒(méi)有全面地考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境對(duì)成本的影響。即使是內(nèi)部環(huán)境的成本因素，也是只顧及到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本，沒(méi)有將成本層層分解到每一部門(mén)、細(xì)分到每一個(gè)流程。從而導(dǎo)致測(cè)定的目標(biāo)成本不準(zhǔn)確，不能為下一步檢驗(yàn)實(shí)際成本提供檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）成本核算的內(nèi)容不細(xì)致

有些企業(yè)出于成本的考慮，沒(méi)有設(shè)置成本會(huì)計(jì)崗位，不注重成本核算，對(duì)成本缺乏全面的管理和對(duì)成本分配缺乏有效的控制。只考慮到制造環(huán)節(jié)的成本核算，而忽略了開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)等成本核算。而且核算時(shí)只是簡(jiǎn)單地把成本劃分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用并結(jié)轉(zhuǎn)到完工產(chǎn)品中，沒(méi)有細(xì)致分配到每一生產(chǎn)車(chē)間或每一產(chǎn)品當(dāng)中。沒(méi)有為目標(biāo)成本預(yù)測(cè)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，沒(méi)有起到夯實(shí)基礎(chǔ)的作用。

（三）目標(biāo)成本管理執(zhí)行不到位，效果分析不全面

根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)目標(biāo)成本管理的效果不盡人意的一個(gè)重要原因是目標(biāo)成本的控制缺乏有效的機(jī)制，成本管理的責(zé)任劃分不明確，管理控制措施不嚴(yán)格，而對(duì)目標(biāo)成本管理的效果分析不全面，有些部門(mén)甚至只關(guān)心自己部門(mén)的利益，只從自身而非全局的角度去分析成本問(wèn)題，從而出現(xiàn)“各自為政，各自為王”的局面，因此不能更全面控制并降低成本。

（四）目標(biāo)成本考核評(píng)價(jià)不嚴(yán)謹(jǐn)

有的企業(yè)只是簡(jiǎn)單把績(jī)效與目標(biāo)成本掛鉤，從而決定獎(jiǎng)懲制度，而沒(méi)有與企業(yè)的長(zhǎng)期效益和短期目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，造成了有些員工不顧企業(yè)的長(zhǎng)期效益而只追求完成目標(biāo)任務(wù)，從而造成企業(yè)員工為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)任務(wù)而不顧后果，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)埋下隱患。

三、加強(qiáng)目標(biāo)成本管理在企業(yè)應(yīng)用的對(duì)策建議

在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)要謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益，除不斷創(chuàng)新求變外，有效的成本控制顯得尤為重要。而加強(qiáng)目標(biāo)成本管理更是有著深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。因此，企業(yè)想要突出目標(biāo)成本管理的作用，可在如下方面加強(qiáng)目標(biāo)成本管理。

（一）對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)

充分利用大數(shù)據(jù)方法采集行業(yè)信息，如潛在的競(jìng)爭(zhēng)者信息、競(jìng)爭(zhēng)者的身份信息及其產(chǎn)品的成本信息、消費(fèi)者的需求信息，供應(yīng)商的動(dòng)態(tài)信息等，了解企業(yè)的外部環(huán)境因素，從而讓企業(yè)認(rèn)清自己所處的競(jìng)爭(zhēng)群組及競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)劣勢(shì)，有利于企業(yè)制定與實(shí)際情況相符的目標(biāo)成本。

要獲得精準(zhǔn)的目標(biāo)成本，掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中價(jià)值鏈的每一環(huán)節(jié)的成本必不可少。因此，從材料采購(gòu)環(huán)節(jié)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)、倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售及售后服務(wù)環(huán)節(jié)、物流環(huán)節(jié)都要充分考慮其成本因素，并且把每一環(huán)節(jié)的每一流程再進(jìn)一步細(xì)化，分解其成本。在充分考慮了外部環(huán)境因素對(duì)目標(biāo)成本的影響，并通過(guò)對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行科學(xué)、合理的分解后，得出精準(zhǔn)的目標(biāo)成本預(yù)測(cè)，為檢驗(yàn)實(shí)際成本提供有效的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）建立健全成本核算制度

要建立健全的成本核算，首先需要企業(yè)管理者及財(cái)務(wù)人員豎立正確的觀念，充分了解會(huì)計(jì)核算制度，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定合適的成本核算方法，務(wù)必要按部門(mén)、按已細(xì)化的流程核算每一環(huán)節(jié)的成本，杜絕“眉毛胡子一把抓”的核算方法，為下一步成本控制奠定基礎(chǔ)，務(wù)求為管理者提供可靠的數(shù)據(jù)。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行目標(biāo)成本，控制分析成本差異

目標(biāo)成本分解到每個(gè)部門(mén)后，每個(gè)部門(mén)根據(jù)工作流程細(xì)分至小組甚至個(gè)人，形成責(zé)任制。小組或個(gè)人在具體執(zhí)行中有針對(duì)性地進(jìn)行主動(dòng)控制。各部門(mén)的控制關(guān)鍵點(diǎn)如下。

1. 采購(gòu)部門(mén)

采購(gòu)部主要從材料的供應(yīng)商選擇、材料價(jià)格、采購(gòu)商譽(yù)、采購(gòu)數(shù)量等方面對(duì)目標(biāo)成本實(shí)行控制。采購(gòu)部員工通過(guò)不同渠道收集供應(yīng)商信息，選擇合適的供應(yīng)商降低轉(zhuǎn)換成本，通過(guò)談判技巧、多方核價(jià)、有針對(duì)性地批量采購(gòu)等方式降低材料成本，適當(dāng)?shù)目刂撇少?gòu)數(shù)量降低庫(kù)存成本，嚴(yán)格執(zhí)行合同條款付款，良好的采購(gòu)商譽(yù)降低采購(gòu)成本。

2. 產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門(mén)

設(shè)計(jì)部主要從產(chǎn)品的適用性、合理性、工藝性等方面對(duì)目標(biāo)成本實(shí)行控制。產(chǎn)品設(shè)計(jì)師根據(jù)市場(chǎng)需求，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略設(shè)計(jì)出顧客需求的產(chǎn)品，并盡快形成商品化，減少反復(fù)修改的時(shí)間成本和材料浪費(fèi)。合理的結(jié)構(gòu)，減少不必要的功能，降低產(chǎn)品成本。根據(jù)產(chǎn)品定位選擇合適的材料，避免華而不實(shí)，以此控制產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本。

3. 生產(chǎn)部門(mén)

生產(chǎn)部主要從提高生產(chǎn)率、提高良品率、降低報(bào)廢率、降低能源消耗、降低管理成本等方面對(duì)目標(biāo)成本實(shí)行控制。通過(guò)對(duì)生產(chǎn)工人的技術(shù)培訓(xùn)，讓其掌握生產(chǎn)流程從而提高生產(chǎn)率。通過(guò)讓員工不斷熟練生產(chǎn)工藝從而降低不良品率和報(bào)廢率。研究規(guī)范的生產(chǎn)動(dòng)作和生產(chǎn)時(shí)間，形成工作標(biāo)準(zhǔn)，改善生產(chǎn)流程和人機(jī)配置，降低人工成本和能源消耗從而控制生產(chǎn)成本。

4. 倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)

倉(cāng)儲(chǔ)部主要從提高庫(kù)存周轉(zhuǎn)率、設(shè)備的應(yīng)用等方面對(duì)目標(biāo)成本實(shí)行控制。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的信息共享，有效降低庫(kù)存量，加快庫(kù)存周轉(zhuǎn)率。根據(jù)倉(cāng)庫(kù)情況配備倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)備，提高工作效率及降低人工成本來(lái)達(dá)到控制倉(cāng)儲(chǔ)成本的目的。

5. 銷(xiāo)售部門(mén)

銷(xiāo)售部主要從經(jīng)銷(xiāo)商、推廣渠道、業(yè)務(wù)員傭金等方面對(duì)目標(biāo)成本實(shí)行控制。通過(guò)“嚴(yán)進(jìn)寬出”及全面考評(píng)等手段選擇合適的經(jīng)銷(xiāo)商，減少前期培養(yǎng)及市場(chǎng)被延誤擱置的成本。充分利用網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)模式推廣產(chǎn)品。比如：網(wǎng)絡(luò)廣告、交換鏈接、電子商務(wù)、論壇、博客等多種形式推廣，減少?gòu)V告成本。采取業(yè)務(wù)員傭金包干制降低業(yè)務(wù)員的差旅費(fèi)和招待費(fèi)報(bào)銷(xiāo)由此控制銷(xiāo)售成本。

6. 物流部門(mén)

物流部主要從合理的配送和利用外包等方面對(duì)目標(biāo)成本實(shí)行控制。合理安排配車(chē)計(jì)劃提高裝載率和選擇合理的運(yùn)輸路線來(lái)降低配送成本和運(yùn)輸成本。主要利用人員外包、貨物搬運(yùn)外包、貨物搬運(yùn)外包、運(yùn)輸外包等方式降低物流成本。

隨時(shí)動(dòng)態(tài)地跟蹤實(shí)際成本的變化，不斷糾正企業(yè)成本的偏差，形成定期匯報(bào)制度，責(zé)任人定期匯報(bào)目標(biāo)成本執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本與目標(biāo)成本有差異，應(yīng)及時(shí)分析總結(jié)，找出差異原因，積極采取措施對(duì)差異進(jìn)行糾正，確保目標(biāo)成本的落實(shí)。

（四）建立合理的考核評(píng)價(jià)制度

要對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行有效的控制，必須要對(duì)目標(biāo)成本管理進(jìn)行合理的考核和評(píng)價(jià)。各責(zé)任部門(mén)制定本部門(mén)的考核制度，明確考核指標(biāo)。指標(biāo)的選擇上既要體現(xiàn)絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)，又要體現(xiàn)價(jià)值指標(biāo)和非價(jià)值指標(biāo)，從而全面反映影響成本控制的各項(xiàng)參數(shù)。企業(yè)的管理層及時(shí)對(duì)每個(gè)責(zé)任部門(mén)的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)并對(duì)成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推廣，對(duì)存在的問(wèn)題給予協(xié)調(diào)解決。并對(duì)控制情況進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，使各責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人主動(dòng)參與成本的控制工作，自覺(jué)節(jié)約成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，成本管理工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期性、系統(tǒng)性的工作。只有成本得到有效控制，才能使企業(yè)在嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立足。而目標(biāo)成本管理又是成本管理中的重要方法，需要企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)用，才能有助于企業(yè)達(dá)到“降本增效”的目的。

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[2]平偉麗.目標(biāo)成本管理在企業(yè)管理中的應(yīng)用[J].中國(guó)市場(chǎng)，2015（27）.

（作者單位：東莞市德信康稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）