文/東莞理工學(xué)校 吳 蕾

思維導(dǎo)圖，一種可以表達(dá)發(fā)散性思維的圖形工具。它最大的特點(diǎn)是具有條理性，能夠?qū)⒓姺睆?fù)雜的知識(shí)、信息和想法，簡化成一張有序、有結(jié)構(gòu)、可視的圖表。通過思維導(dǎo)圖，能夠直觀看到事物之間的聯(lián)系和區(qū)別，還能夠幫助我們快速理清思路、歸納、推演、學(xué)習(xí)和記憶，以提高我們的邏輯思維能力。

思維導(dǎo)圖1：五個(gè)費(fèi)用界限劃分

《成本會(huì)計(jì)》作為中職會(huì)計(jì)專業(yè)的主干課，是中職會(huì)計(jì)專業(yè)課程的重要組成部分，也是一門理論性強(qiáng)、核算體系繁雜、教學(xué)難點(diǎn)多的課程。如何借助信息化手段與學(xué)科教學(xué)有機(jī)融合，且能夠形成普遍化、常態(tài)化應(yīng)用狀態(tài)，筆者思考良久并實(shí)施教學(xué)。本文本著“有用、有效、有趣”原則，通過列舉中職成本會(huì)計(jì)核算中五個(gè)費(fèi)用界限如何正確劃分、約當(dāng)產(chǎn)量比例法之在產(chǎn)品完工程度如何正確計(jì)算、逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法之成本如何還原等教師難教和學(xué)生難學(xué)的“痛點(diǎn)”，充分利用信息化手段，引導(dǎo)學(xué)生正確理解和記憶，激發(fā)學(xué)生思考力與聯(lián)想力，進(jìn)一步提高自主學(xué)習(xí)能力，以期順利完成專業(yè)課程教學(xué)。

一、巧解“五個(gè)費(fèi)用界限如何正確劃分”

會(huì)計(jì)成本核算，是根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和制度規(guī)定，對(duì)制造業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行事前、事中和事后的審核和控制，并將已發(fā)生的費(fèi)用合理計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。怎樣算合理計(jì)入呢？關(guān)鍵是要解決如何正確劃分五個(gè)費(fèi)用界限的問題,即：生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用界限；產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限；各期產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限；各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限；完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。五個(gè)費(fèi)用界限的正確劃分在成本會(huì)計(jì)核算工作中具有相當(dāng)重要的地位和作用。

學(xué)生學(xué)習(xí)難點(diǎn)：學(xué)生雖已掌握基本會(huì)計(jì)理論知識(shí)，能夠大體分辨企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用，但具體到某個(gè)產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用時(shí)，就顯得無所適從，不能正確劃分，導(dǎo)致計(jì)算的產(chǎn)品成本五花八門。

難點(diǎn)解析：學(xué)生之所以亂，是因?yàn)闆]有真正掌握產(chǎn)品費(fèi)用結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)，會(huì)發(fā)生很多費(fèi)用，但不是所有費(fèi)用都與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)，不相關(guān)就不構(gòu)成產(chǎn)品費(fèi)用。如何區(qū)別費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)還是無關(guān)呢？作者在教學(xué)中使用了思維導(dǎo)圖，利用其直觀有條理特性，將企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用有序梳理，將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用逐層剝離，剝離的過程，就是五個(gè)費(fèi)用界限正確劃分的過程。通過劃分，使學(xué)生進(jìn)一步明確，五個(gè)費(fèi)用界限的正確劃分，既是對(duì)產(chǎn)品成本的計(jì)算和各項(xiàng)期間費(fèi)用計(jì)算的歸集過程，也是工業(yè)制造企業(yè)成本核算的一般程序，是貫穿成本會(huì)計(jì)核算的主干線。由于思維導(dǎo)圖結(jié)構(gòu)清晰，再加之大腦對(duì)色彩天生的感知力進(jìn)行聯(lián)想、思考、記憶，達(dá)到了事半功倍的效果，如思維導(dǎo)圖1所示。

實(shí)際應(yīng)用舉例見表1。根據(jù)表1的費(fèi)用，對(duì)照思維導(dǎo)圖1，逐層分析剝離出 ①生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用；②與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)費(fèi)用和期間費(fèi)用；③與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)費(fèi)用是本期費(fèi)用，還是上期或下期費(fèi)用；④屬于甲產(chǎn)品的料、工、費(fèi)；⑤最終計(jì)算出甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。實(shí)例中企業(yè)總費(fèi)用是46100元，但經(jīng)過層層剝離后，甲產(chǎn)品費(fèi)用確定為24800，如思維導(dǎo)圖2所示。

二、巧解“約當(dāng)產(chǎn)量比例法之在產(chǎn)品完工程度如何正確計(jì)算”

在企業(yè)產(chǎn)品成本核算中，月末需要選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將某產(chǎn)品已歸集的全部生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。約當(dāng)產(chǎn)量比例法，是以完工產(chǎn)品產(chǎn)量與期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例為標(biāo)準(zhǔn)，在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法，當(dāng)選擇約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配時(shí)，在產(chǎn)品完工程度的確認(rèn)顯得尤為重要。

表1

思維導(dǎo)圖2：五個(gè)費(fèi)用界限劃分實(shí)際應(yīng)用

思維導(dǎo)圖3：在產(chǎn)品完工程度確認(rèn)與計(jì)算

學(xué)生學(xué)習(xí)難點(diǎn)：學(xué)生按照約當(dāng)產(chǎn)量比例法的公式分配單項(xiàng)費(fèi)用，且在產(chǎn)品完工程度告知的情況下，計(jì)算沒有問題；但當(dāng)同時(shí)分配多項(xiàng)費(fèi)用(直接材料、直接人工、制造費(fèi)用)，特別是在產(chǎn)品完工程度需要在各工序分別計(jì)算，各工序期末在產(chǎn)品產(chǎn)量要分別約當(dāng)成完工產(chǎn)品產(chǎn)量時(shí)，計(jì)算出現(xiàn)問題，對(duì)什么情況要約當(dāng)，什么情況不能約當(dāng)，怎么約當(dāng)?shù)汝P(guān)鍵問題認(rèn)識(shí)不清、理解不透，這些問題不解決，生產(chǎn)費(fèi)用將無法進(jìn)行計(jì)算分配。

難點(diǎn)解析：首先，產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中形成的，生產(chǎn)進(jìn)度或完工程度直接影響產(chǎn)品成本的核算。其次，產(chǎn)品成本核算受生產(chǎn)工藝影響也很大，譬如：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，有多工序加工，也有單工序加工，原材料投料程度有在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，也有隨生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，生產(chǎn)加工程度與原材料投料程度往往相互交織，在產(chǎn)品完工程度計(jì)算顯得很復(fù)雜。再次，教材的平鋪直敘，不夠立體，學(xué)生的條理性、分析力不足，沒法真正理解在產(chǎn)品完工程度確認(rèn)的關(guān)鍵所在。解決辦法還是利用思維導(dǎo)圖，筆者想到將與在產(chǎn)品完工程度相關(guān)的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三要素費(fèi)用分配放在一個(gè)結(jié)構(gòu)圖上，圖的左邊是原材料投料程度與加工程度的“四種組合”，圖的右邊是與“四種組合”相對(duì)應(yīng)料、工、費(fèi)費(fèi)用分配率的計(jì)算，無論原材料投料程度與加工程度怎樣變化，都能在結(jié)構(gòu)圖上一一找到對(duì)應(yīng)點(diǎn)。不同情況下約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算過程就是在產(chǎn)品完工程度確認(rèn)的過程，只要能夠正確理解并正確計(jì)算月末在產(chǎn)品產(chǎn)量、月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量、月末在產(chǎn)品產(chǎn)量×50%、月末在產(chǎn)品約當(dāng)總量(分工序)等，才能正確分配計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用。該結(jié)構(gòu)圖簡單清晰，直觀明了，立體感十足，效果明顯。如思維導(dǎo)圖3所示。

實(shí)際應(yīng)用舉例見表2。根據(jù)表2成本業(yè)務(wù)，對(duì)照思維導(dǎo)圖3分析：首先明確思維導(dǎo)圖3左邊的原材料投料及加工方式組合，選定組合①；其次確認(rèn)思維導(dǎo)圖右邊與組合①對(duì)應(yīng)的料、工、費(fèi)費(fèi)用分配率計(jì)算公式；最后將思維導(dǎo)圖其他不相關(guān)的部分劃去，如思維導(dǎo)圖4所示，隨著在產(chǎn)品完工程度的確認(rèn)，料、工、費(fèi)的分配也隨之完成，學(xué)生學(xué)習(xí)難點(diǎn)迎刃而解。

表2

思維導(dǎo)圖4：在產(chǎn)品完工程度確認(rèn)與計(jì)算實(shí)際應(yīng)用

表3

對(duì)照思維導(dǎo)圖4，乙產(chǎn)品成本計(jì)算過程如下：

(1)依據(jù)表2成本業(yè)務(wù)，選定原材料投料與加工方式組合:

選定：組合①

(2)隨之確認(rèn)料、工、費(fèi)在產(chǎn)品完工程度，并計(jì)算產(chǎn)品成本：

完工產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=1600×11.5=18400(元)

在產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=400×11.5=4600(元)

完工產(chǎn)品應(yīng)分配人工費(fèi)用=1600×3.5=5600(元)

在產(chǎn)品應(yīng)分配人工費(fèi)用=200×3.5=700(元)

完工產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=1600×2.3=3680(元)

在產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=200×2.3=460(元)

乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本=18400+5600+3680 =27680(元)

乙產(chǎn)品在產(chǎn)品成本=4600+700+460=5760(元)

(3)將乙產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果填入表3

三、巧解“逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法之成本如何還原”

成本還原，是在逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，為正確反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，對(duì)產(chǎn)成品成本中的自制半成品綜合成本按生產(chǎn)步驟逐步分解，最終將產(chǎn)成品成本還原為按原始成本項(xiàng)目反映的方法。

學(xué)生學(xué)習(xí)難點(diǎn)：教材中逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是通過一個(gè)成本計(jì)算例題開始，問題是這個(gè)例題計(jì)算過程比較復(fù)雜，數(shù)額大，前面步驟的成本計(jì)算還沒有完全理解，緊接著就要進(jìn)行成本還原，若按教材的思路講授，學(xué)生難以接受。即使是在老師的講授下明白了，但由于沒有真正理解，難以做到舉一反三。

難點(diǎn)解析：既然教材內(nèi)容計(jì)算繁雜，筆者就想著跳出教材，設(shè)定一個(gè)最簡例子，數(shù)額不大，計(jì)算過程簡單，重在講道理。再次想到使用并設(shè)計(jì)成本還原思維導(dǎo)圖，想方設(shè)法將與成本還原的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)放在一個(gè)思維導(dǎo)圖里，讓學(xué)生一看就明，真正讓思維可視化，并將相關(guān)聯(lián)的數(shù)字彩色化，提醒學(xué)生注意并尋找它們之間可能存在的關(guān)系，一步步解決為什么要還原？怎么還原？還原幾次等問題，再次明確成本還原的意義在于正確反映完工產(chǎn)品的原始成本，即：料 、工、費(fèi)各成本項(xiàng)目所占產(chǎn)品成本的比重，為進(jìn)一步分析考核產(chǎn)品的構(gòu)成水平，有助于企業(yè)加強(qiáng)各生產(chǎn)步驟成本管理，減少不必要浪費(fèi)，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

實(shí)際應(yīng)用舉例見表4。

表4

依據(jù)表4業(yè)務(wù)，對(duì)丙產(chǎn)品兩個(gè)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分析并得出結(jié)論，成本還原對(duì)象是從半成品庫領(lǐng)出繼續(xù)生產(chǎn)并加工完成“完工產(chǎn)品成本”800元，如何將“半成品”欄里“完工產(chǎn)品成本”800元還原成明晰“料、工、費(fèi)”呢？一張圖展現(xiàn)了成本還原的全過程，如思維導(dǎo)圖5所示。成本還原前生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的移動(dòng)路徑(第一步驟→第二步驟)、到成本還原對(duì)象的確認(rèn)及還原過程(還原對(duì)象→還原方法→還原結(jié)果)，再到成本還原后完工產(chǎn)品成本“料、工、費(fèi)”產(chǎn)生，整個(gè)成本還原軌跡在思維導(dǎo)圖上呈現(xiàn)得清清楚楚，一目了然。通過成本還原，學(xué)生清楚地看到了丙產(chǎn)品料、工、費(fèi)的構(gòu)成情況，認(rèn)識(shí)到成本還原的意義，為后續(xù)進(jìn)一步開展成本分析打下良好基礎(chǔ)。

思維導(dǎo)圖5：成本還原過程實(shí)際應(yīng)用

表5

對(duì)照思維導(dǎo)圖5，丙產(chǎn)品成本還原過程如下：

(1)還原前完工產(chǎn)品成本 1200元

其中：“半成品”800元，人工200元，制造費(fèi)用200元。

(2)分析確認(rèn)成本還原對(duì)象

“半成品”800元。

(3)找出關(guān)聯(lián)點(diǎn)，計(jì)算還原分配率并還原

還原原材料 ： 500×0.8=400

還原人工費(fèi)用：300×0.8=240

還原制造費(fèi)用：200×0.8=160

(4)還原后完工產(chǎn)品成本1200元

其中：直接材料 400

直接人工 240+200=440

制造費(fèi)用 160+200=360

(5)實(shí)務(wù)中成本還原過程通過表5形式呈現(xiàn)

思維導(dǎo)圖相對(duì)于其他信息化手段，顯得不足為奇，甚至有些單一，但它對(duì)知識(shí)的收納、推演卻極具表現(xiàn)力，特別是在教師的演繹下，能夠?qū)o序繁雜的信息整理成一張有序且脈絡(luò)清晰的結(jié)構(gòu)圖表，幫助學(xué)生快速理清思路，學(xué)生很受用。筆者認(rèn)為，在當(dāng)今中職教育教學(xué)活動(dòng)中，一方面教師要有明確的教學(xué)目標(biāo)和先進(jìn)的教學(xué)理念，能夠潛心鉆研、學(xué)懂弄通教材，把握好課堂教學(xué)脈絡(luò)；另一方面教師還要具備熟練運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)和教學(xué)手段的本領(lǐng)，充分找尋可持續(xù)、可操作、學(xué)生容易接受的教學(xué)技術(shù)手段和方法，正如本課程借助思維導(dǎo)圖突破教學(xué)難點(diǎn)一樣，盡力將教學(xué)內(nèi)容化難為易、化繁為簡，力爭讓學(xué)生學(xué)有所得、學(xué)有所獲。