陳秋云

摘 要：文章在梳理目前高校內(nèi)部審計(jì)組織方式存在的局限與不足的基礎(chǔ)上，以Z高校為例提出通過(guò)縱向業(yè)務(wù)線、橫向項(xiàng)目管理的方式統(tǒng)籌推進(jìn)各類審計(jì)業(yè)務(wù)，以審計(jì)項(xiàng)目貢獻(xiàn)度等綜合指標(biāo)開展審計(jì)人員業(yè)務(wù)考核與績(jī)效評(píng)價(jià)的模式，建立扁平化彈性化的審計(jì)組織方式，為現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供可行路徑。

關(guān)鍵詞：組織方式 ?項(xiàng)目管理 ?激勵(lì)與評(píng)價(jià)

中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)2018年度科研課題，新形勢(shì)下的高校審計(jì)組織方式探究——基于審計(jì)全覆蓋和信息化視角下的內(nèi)部審計(jì)組織形式和項(xiàng)目運(yùn)行機(jī)制構(gòu)建（XS-07）的研究成果

一、構(gòu)建新型審計(jì)組織方式的重要性

2014年以來(lái)，陸續(xù)發(fā)布了一系列關(guān)于審計(jì)工作的文件，提出要“依法全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，堅(jiān)持黨政同責(zé)、同責(zé)同審，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋”，促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。如何有效貫徹落實(shí)審計(jì)全覆蓋的戰(zhàn)略要求，建立健全與審計(jì)全覆蓋相適應(yīng)的工作機(jī)制，統(tǒng)籌整合審計(jì)資源，創(chuàng)新審計(jì)組織方式和技術(shù)方法成為了當(dāng)前審計(jì)領(lǐng)域探討的重要課題。

目前，我國(guó)高校普遍存在著信息孤島問題，各項(xiàng)系統(tǒng)間數(shù)據(jù)無(wú)法對(duì)接，系統(tǒng)設(shè)置缺乏審計(jì)所需關(guān)鍵字段，數(shù)據(jù)錄入不全;高校審計(jì)信息化建設(shè)也尚處于初級(jí)階段，審計(jì)信息系統(tǒng)或?qū)徲?jì)軟件僅限于處理和歸集簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、合同數(shù)據(jù)，無(wú)法從其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)中有效讀取、分析、處理和甄別數(shù)據(jù)?，F(xiàn)階段高校暫不具備開展數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)條件，唯有在項(xiàng)目式審計(jì)組織方式上尋求變革。

二、高?，F(xiàn)有審計(jì)組織方式存在的局限與不足

（一）高校審計(jì)組織方式

我國(guó)高校審計(jì)部門一般規(guī)模較小，基本以職能型組織方式設(shè)立，審計(jì)部門內(nèi)部按照學(xué)校行政部門設(shè)置科室層級(jí)，科室之間的業(yè)務(wù)分工明確，互不交叉。審計(jì)項(xiàng)目組以科室為單位組建，項(xiàng)目主審、組員均為本科室人員，審計(jì)項(xiàng)目成果除經(jīng)主審審核外，還需經(jīng)科長(zhǎng)、主管科室的副處長(zhǎng)（即項(xiàng)目組長(zhǎng)）審核，副處長(zhǎng)負(fù)責(zé)對(duì)該科室項(xiàng)目質(zhì)量的最終把控?？崎L(zhǎng)擔(dān)任主審的項(xiàng)目由副科長(zhǎng)負(fù)責(zé)科室層面的審核。以Z高校審計(jì)部門為例，該部門在Z高校實(shí)行綜合改革前設(shè)置綜合管理與資產(chǎn)審計(jì)科、財(cái)務(wù)審計(jì)科、建設(shè)審計(jì)科3個(gè)科室，分別負(fù)責(zé)學(xué)校的資產(chǎn)審計(jì)（含附屬單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和部分學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（主要負(fù)責(zé)學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）和學(xué)校基建、修繕、水電安裝工程的審計(jì)業(yè)務(wù)。學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)視年度任務(wù)情況在綜合管理與資產(chǎn)審計(jì)科和財(cái)務(wù)審計(jì)科統(tǒng)籌安排。

（二）存在局限與不足

現(xiàn)階段國(guó)家對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求，審計(jì)項(xiàng)目類型除四大常規(guī)審計(jì)——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、工程審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)外，高校還須主動(dòng)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)、資產(chǎn)管理審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等業(yè)務(wù)工作，以達(dá)到審計(jì)全覆蓋的管理要求。新型審計(jì)業(yè)務(wù)和原有的審計(jì)盲區(qū)，需要大量學(xué)習(xí)能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)高的審計(jì)人員、審計(jì)力量補(bǔ)充，審計(jì)資源的迫切需求與現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置、審計(jì)項(xiàng)目組建、審計(jì)人員結(jié)構(gòu)和發(fā)展現(xiàn)狀形成巨大的剪刀差。上述審計(jì)部門和審計(jì)項(xiàng)目組織方式，看似分工明確、權(quán)責(zé)明晰，但長(zhǎng)期運(yùn)行存在著許多問題和不足，難以滿足新時(shí)期審計(jì)全覆蓋的要求。審計(jì)項(xiàng)目組織缺乏彈性管理，審計(jì)力量相對(duì)薄弱，人員不足、資源短缺、能力不足等問題凸顯。以科室為單位組建、推進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目，不利于審計(jì)資源的有效整合和審計(jì)人員的全面發(fā)展，嚴(yán)重影響項(xiàng)目的運(yùn)行效率和質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果共享和利用等，直接制約著高校內(nèi)部審計(jì)的有效發(fā)展。

三、Z高校關(guān)于審計(jì)組織方式的探索

（一）審計(jì)部門組織方式

順應(yīng)學(xué)校綜合改革，Z高校審計(jì)部門自2018年起取消科室層級(jí)，打破科室界限，審計(jì)業(yè)務(wù)不再以科室為單位管理和推進(jìn)，而以業(yè)務(wù)線進(jìn)行劃分。審計(jì)組長(zhǎng)（副處長(zhǎng)）直接指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目的組織和開展，各業(yè)務(wù)線配置審計(jì)項(xiàng)目主審及組員。主審及組員應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目需求靈活組建，與審計(jì)項(xiàng)目崗位任職要求匹配者可擔(dān)任該項(xiàng)目主審。審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)當(dāng)年審計(jì)計(jì)劃統(tǒng)籌安排，審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目具體需要在部門內(nèi)部靈活配置。

目前，Z高校的審計(jì)業(yè)務(wù)基本按照綜合審計(jì)（含內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、電子數(shù)據(jù)審計(jì)及審計(jì)信息化、各類專項(xiàng)審計(jì)）、資產(chǎn)審計(jì)（含經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和事業(yè)資產(chǎn)）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（含各學(xué)院、直屬系、各職能部門、附屬單位負(fù)責(zé)人）、修繕工程審計(jì)和基建工程審計(jì)5大業(yè)務(wù)主線劃分，每一業(yè)務(wù)主線當(dāng)年項(xiàng)目數(shù)量決定該主線的主審需求數(shù)量。Z高校根據(jù)部門崗位設(shè)置圖，編寫每一崗位的崗位說(shuō)明書，明確崗位信息、崗位職責(zé)、工作內(nèi)容、任職要求、考核指標(biāo)、崗位權(quán)限、工作紀(jì)律等;將每一職責(zé)細(xì)化為3～4項(xiàng)核心工作任務(wù);根據(jù)該崗位性質(zhì)確定崗位職責(zé)范圍內(nèi)的建議權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán);根據(jù)崗位的工作內(nèi)容制定3～6項(xiàng)可量化考核指標(biāo);提出審計(jì)業(yè)務(wù)崗位任職具體要求，審計(jì)人員按照其專業(yè)能力與職業(yè)資格條件匹配相應(yīng)業(yè)務(wù)崗位，同一審計(jì)人員可同時(shí)擔(dān)任不同審計(jì)項(xiàng)目的不同業(yè)務(wù)崗位（主審和組員）。

一般情況下，中級(jí)及以上人員即可擔(dān)任項(xiàng)目主審。根據(jù)當(dāng)年項(xiàng)目數(shù)量、項(xiàng)目體量，結(jié)合該人員業(yè)務(wù)技能優(yōu)勢(shì)，將具備擔(dān)任項(xiàng)目主審的人員分別分配至不同業(yè)務(wù)線的主審崗位。同一審計(jì)人員可擔(dān)任同一年度不同業(yè)務(wù)線的多個(gè)項(xiàng)目主審。所有主審、審計(jì)人員均接受審計(jì)部門的統(tǒng)一調(diào)配，不受原有科室限制。審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌分配時(shí)，可將涉及同一業(yè)務(wù)類型或同一被審計(jì)單位的項(xiàng)目分配給同一主審，充分利用審計(jì)資源，減少重復(fù)審計(jì)。同一主審或同一審計(jì)人員曾主審或參與某一單位某一審計(jì)期間某一審計(jì)業(yè)務(wù)的，后續(xù)年份該單位的審計(jì)業(yè)務(wù)可視情況分配給該主審或?qū)徲?jì)人員。

（二）審計(jì)項(xiàng)目組織方式

1.項(xiàng)目組建

審計(jì)項(xiàng)目仍然按照項(xiàng)目式審計(jì)方式開展。審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行劃分為審前準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段、審計(jì)整改階段。審計(jì)項(xiàng)目管理時(shí)引進(jìn)第三方中介機(jī)構(gòu)，開展審計(jì)業(yè)務(wù)外包，成立虛擬的業(yè)務(wù)中心，改變?cè)械闹鲗?科室-組長(zhǎng)三級(jí)復(fù)核形式，建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所主審-高校內(nèi)審部門主審-組長(zhǎng)三級(jí)復(fù)核，業(yè)務(wù)中心審定的模式，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程管理的重構(gòu)與再造。業(yè)務(wù)中心成員由高校內(nèi)審部門處長(zhǎng)及副處長(zhǎng)組成。

充分整合、利用事務(wù)所的審計(jì)資源，審計(jì)工作方案、審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告初稿由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和高校內(nèi)審部門主審共同探討，以把控審計(jì)項(xiàng)目要點(diǎn)和質(zhì)量;審計(jì)底稿的取證、編制，現(xiàn)場(chǎng)審查，以及審計(jì)整改落實(shí)督促檢查工作交由事務(wù)所主審安排及推進(jìn)，以進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置。

2.項(xiàng)目實(shí)施和質(zhì)量把控

Z高校將審計(jì)項(xiàng)目自立項(xiàng)、實(shí)施到完結(jié)的各個(gè)階段均納入審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行管理，固化審計(jì)業(yè)務(wù)流程。審計(jì)信息系統(tǒng)由內(nèi)部審計(jì)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所共享共用，實(shí)現(xiàn)雙方資源的共享和信息交互。審計(jì)信息系統(tǒng)提供高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和審計(jì)制度，并建立常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)方案（含審計(jì)要點(diǎn)）、審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告初稿模板，以減少不同事務(wù)所和不同審計(jì)人員帶來(lái)的審計(jì)質(zhì)量偏差。審計(jì)項(xiàng)目建立后，系統(tǒng)按照主審設(shè)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)提示項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度。

在高校內(nèi)審部門主審為主、會(huì)計(jì)師事務(wù)所主審為輔的雙主審項(xiàng)目開展方式下，審計(jì)項(xiàng)目底稿和審計(jì)報(bào)告初稿經(jīng)由事務(wù)所主審審核、高校內(nèi)審部門主審審核、組長(zhǎng)審核后，提交至業(yè)務(wù)中心多次討論修改，形成審計(jì)報(bào)告征求意見稿;審計(jì)報(bào)告征求意見稿經(jīng)充分征求被審計(jì)單位意見并修改后，形成正式審計(jì)報(bào)告;被審計(jì)單位按照審計(jì)報(bào)告要求落實(shí)整改;內(nèi)審部門根據(jù)整改情況組織事務(wù)所開展監(jiān)督檢查，形成審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)?；跇I(yè)務(wù)流程在項(xiàng)目中的重要程度，合理分配內(nèi)部審計(jì)人員和外部事務(wù)所人員，將非核心且需要大量人力資源的外勤工作、審計(jì)取證、檔案整理和歸集等工作交予事務(wù)所;將審計(jì)判斷等核心業(yè)務(wù)交由高校內(nèi)審計(jì)部門的主審及業(yè)務(wù)中心。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的激勵(lì)與評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)部門組織方式的變化，直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)人員考核評(píng)價(jià)方式的變革。現(xiàn)有的組織方式打破了過(guò)去高校內(nèi)部審計(jì)人員晉升受限于科室層級(jí)的設(shè)置，上級(jí)不走、下級(jí)不升，職稱評(píng)聘與科室職務(wù)隱性相掛鉤的現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)考核根據(jù)項(xiàng)目完成率、整改落實(shí)率、項(xiàng)目質(zhì)量、項(xiàng)目規(guī)模、項(xiàng)目復(fù)雜程度等綜合評(píng)價(jià)，業(yè)務(wù)考核與績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)分配以業(yè)務(wù)中心的評(píng)定為準(zhǔn)?？己私Y(jié)果體現(xiàn)一定的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)業(yè)績(jī)突出、超額完成工作任務(wù)的審計(jì)人員給予一定的鼓勵(lì)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的評(píng)價(jià)及激勵(lì)不再以其在科室中所處的職位有關(guān)，而以其所聘用的專業(yè)技術(shù)崗位等級(jí)和其在審計(jì)項(xiàng)目中的貢獻(xiàn)度來(lái)衡量，有利于提高審計(jì)人員在工作中的責(zé)任心和積極性。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在我國(guó)高校暫不具備開展數(shù)據(jù)審計(jì)的情況下，以項(xiàng)目式審計(jì)方式為基礎(chǔ)梳理重構(gòu)審計(jì)部門組織方式和審計(jì)項(xiàng)目組織方式，結(jié)合審計(jì)服務(wù)外包，建立扁平化彈性化的審計(jì)組織方式，能夠從一定程度上緩解當(dāng)前高校審計(jì)任務(wù)與審計(jì)力量不匹配、審計(jì)資源不足的問題，是解決制約高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的有效路徑。

參考文獻(xiàn)

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