張卓 饒紫薇 傅一窈

【摘要】? 傳統(tǒng)的會計教學(xué)是“規(guī)則導(dǎo)向”為主，強調(diào)系統(tǒng)性和嚴謹性，而案例教學(xué)更加關(guān)注培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力、思辨能力、決策分析能力。文章對會計學(xué)專業(yè)案例教學(xué)模式進行了探討，從案例選取、問題設(shè)計、課堂安排、推進方法等環(huán)節(jié)進行了設(shè)計，并選取青島金王合并杭州悠可案例進行實踐，以期為提升會計學(xué)案例教學(xué)質(zhì)量提供參考。

【關(guān)鍵詞】? ?案例教學(xué);企業(yè)合并;會計學(xué)

【中圖分類號】? F23;G642? ?【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）06-0121-03

隨著全球一體化進程的加快、創(chuàng)新能力的加速和商業(yè)模式的不斷創(chuàng)新，高校對會計專業(yè)人才的培養(yǎng)更加關(guān)注創(chuàng)新能力、協(xié)調(diào)能力、創(chuàng)業(yè)精神以及終身的學(xué)習(xí)態(tài)度，教學(xué)內(nèi)容、培養(yǎng)模式和考核標準等方面更加注重支持性與實踐性相結(jié)合，因此導(dǎo)入案例教學(xué)成為必然。案例教學(xué)是以學(xué)生課堂內(nèi)對真實事件和情境的分析思辨為重點，提升學(xué)生的分析決策能力、溝通協(xié)調(diào)能力和批判思辨能力?；诖?，我們對會計專業(yè)案例教學(xué)模式從案例選取、問題設(shè)計、課堂安排、推進方法等方面進行了優(yōu)化設(shè)計，選取資本市場公開披露的事件開發(fā)成案例進行實踐，為科學(xué)有效地推進其展開、提高教學(xué)質(zhì)量做嘗試性探索。

一、案例教學(xué)模式設(shè)計原則

（一）案例選取拿來有度，立足本土

教學(xué)中所采用的教學(xué)案例是企業(yè)實際財務(wù)工作的仿真和模擬，是在課堂內(nèi)對課堂外真實事件和情景的剖析。目前會計專業(yè)核心課程教材中所采用的案例大多是國外經(jīng)典案例，拿來現(xiàn)象嚴重。而我國會計準則、資本市場的發(fā)展和主流商業(yè)模式均與國外情況有一定的差異，生搬硬套國外案例必然會造成理論與實踐的脫離，因此有必要通過搜集資本市場公開披露的信息或深入企業(yè)實地調(diào)研等方式開發(fā)本土案例，建立高級財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理、審計學(xué)等主干課程案例智庫，為案例教學(xué)提供充足的素材。

（二）結(jié)合理論傳授，夯實專業(yè)基礎(chǔ)

哈佛商學(xué)院是培養(yǎng)全球工商管理領(lǐng)域高級管理人員的西點軍校，學(xué)員主要是各行業(yè)總裁、經(jīng)理等，具有豐富的實務(wù)工作經(jīng)驗。在哈佛案例教學(xué)流程中并沒有教授講課環(huán)節(jié)，課堂時間均用于案例討論，“以學(xué)員為中心”的理念得以充分詮釋。而我國高校的培養(yǎng)對象主要是在校學(xué)生，專業(yè)理論基礎(chǔ)薄弱、實踐經(jīng)驗缺乏，如果單純照搬哈佛案例教學(xué)模式進行案例教學(xué)、缺失理論講授環(huán)節(jié)，在未夯實專業(yè)基礎(chǔ)的情況下即安排學(xué)生進行案例探討，難以收到預(yù)期效果。如果教師先對相關(guān)理論深入講解，在學(xué)生充分理解專業(yè)知識的基礎(chǔ)上再進行案例探討，案例教學(xué)才能順利開展，離開理論基石的案例討論必然過于空洞。

（三）對案例深入挖掘，凝煉知識點

上市公司定期在資本市場公開披露會計信息，可以為會計專業(yè)課程案例的積累提供大量素材。但公開披露的公告大多是分散的，呈現(xiàn)的是事件的“現(xiàn)象”，而要透過公告看清事件的本質(zhì)，通過數(shù)字挖掘事件背后的故事，并將其制作成包含專業(yè)知識點的案例，則需要對事件進行不斷的深挖和凝煉，需要研究的內(nèi)容包括公司所在行業(yè)、公司概況、事件動因、發(fā)展歷程、會計處理、經(jīng)濟后果等。同時還需要將盡量多的專業(yè)知識點與案例事件相結(jié)合，實踐與理論深度整合，使案例更加適用于課堂和教學(xué)。

二、會計學(xué)專業(yè)案例教學(xué)模式設(shè)計

（一）案例選取

在案例的選取上既可以是資本市場上公開披露的、反映當前會計領(lǐng)域的熱點事件，也可以是通過實地調(diào)研開發(fā)的案例。案例應(yīng)圍繞教學(xué)目標的要求，內(nèi)容包含所授的會計知識點，并且有進一步的研究價值。通過對具有代表性的案例進行分析和討論，學(xué)生獲得直觀的感知現(xiàn)實世界的機會，也分析、檢驗了特定的概念、理論和方法。

（二）問題設(shè)計

成功的教學(xué)案例是由一系列由淺入深、具有層進關(guān)系的問題貫穿支撐。根據(jù)學(xué)生的認知規(guī)律這些問題應(yīng)當包括“是什么”“為什么”“怎么辦”，從知識層面為起點，引導(dǎo)至能力層面，實現(xiàn)對課程內(nèi)容的最終認知。引導(dǎo)學(xué)生自主進行案例分析，教師起到拋磚引玉的作用，激發(fā)學(xué)生反思理論知識與實踐情境的差別。

（三）課前準備

在正式上課前一周教師把案例材料分發(fā)給學(xué)生，讓學(xué)生有足夠的時間閱讀案例材料、查閱相關(guān)資料、搜集必要信息，初步形成關(guān)于案例中所提問題的解決方案。

（四）理論講授

在正式進入案例討論環(huán)節(jié)以前，教師應(yīng)按照培養(yǎng)方案要求向?qū)W生講授課程專業(yè)知識點，如會計準則的解讀、財務(wù)分析的基本工具和方法等。只有在認真梳理知識點的過程中精講教學(xué)內(nèi)容的理論知識、夯實理論基礎(chǔ)才能支撐起案例討論的知識儲備，確保案例教學(xué)的順利進行。

（五）案例討論

案例討論是案例教學(xué)的核心，在案例討論中，教師起著提問、傾聽和反饋的組織引導(dǎo)作用。學(xué)生是課堂學(xué)習(xí)的主體，教師應(yīng)鼓勵學(xué)生各抒己見、暢所欲言，對多樣性的觀點給予包容和欣賞，但不是簡單的洗耳恭聽，要在認真傾聽的基礎(chǔ)上幫助學(xué)生提煉主流觀點、提升分析判斷能力，還要適時進行點評、歸納分析，在正常的范疇內(nèi)盡量延伸討論的深度。

（六）總結(jié)歸納

在案例討論和發(fā)言后，教師應(yīng)在學(xué)生討論的基礎(chǔ)上，針對意見比較集中的問題進行案例歸納、總結(jié)和點評，并對案例所涉及的問題進行進一步的延伸和拓展，廣泛闡述案例的啟示作用，鼓勵結(jié)論的開放性，而非唯一性。

案例教學(xué)模式設(shè)計如圖1所示。

三、會計學(xué)專業(yè)案例教學(xué)模式實踐

多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并是高級財務(wù)會計的重點和難點，下面以青島金王分步合并杭州悠可事件為案例，引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)多次交易實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并在個別報表和合并報表中的會計處理，并對產(chǎn)生的巨額投資收益進行探討，從而加深學(xué)生的認識和思考。

（一）案例選取：青島金王合并杭州悠可

2017年8月青島金王發(fā)布了2017年半年度財務(wù)報告，報告中數(shù)據(jù)顯示青島金王在2017年上半年凈利潤出現(xiàn)了爆炸性的增長。凈利潤暴增的幕后推手是投資收益比上年同期增長1489.10%，主要為分步合并杭州悠可在并表時產(chǎn)生的巨額投資收益所致。青島金王在深圳證券交易所上市，對于多次合并的交易動機、交易時點、交易對價、交易后股權(quán)占比等重要信息披露非常充分，能夠提供教學(xué)案例設(shè)計所需的所有素材，涵蓋重要的知識點。

（二）問題設(shè)計：準則——實務(wù)——拓展

案例選取后，教師可以通過“是什么-為什么-怎么做”等問題設(shè)計引導(dǎo)學(xué)生由淺入深地逐漸從知識層面的理論學(xué)習(xí)過渡到能力層面的思考與實踐。

1.“是什么”環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)設(shè)計的問題應(yīng)基于認知能力層面，通過對問題的思考梳理專業(yè)基礎(chǔ)知識，作為案例分析的知識儲備。

問題一：《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》中規(guī)定長期股權(quán)投資后續(xù)計量中成本法核算的范圍是什么？權(quán)益法核算的范圍是什么？

問題二：《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》規(guī)定企業(yè)編制合并報表的范圍是什么？

問題三：《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》 《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》通過多次交易分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的會計處理原則是什么？

2.“為什么”環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)問題的設(shè)計應(yīng)在“是什么”的基礎(chǔ)上，引導(dǎo)學(xué)生分析案例公司對具體經(jīng)濟事項的會計處理方法。通過青島金王案例并結(jié)合課程中的知識點分析案例公司選擇會計政策的原因，會計處理的制度依據(jù)是否正確，是否遵循了會計準則的要求。

問題四：青島金王對杭州悠可的長期股權(quán)投資在2014-2016年后續(xù)計量的方法是什么？并說明原因。

問題五：青島金王與杭州悠可編制合并報表的時點是什么？并說明原因。

3.“怎么做”環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)問題設(shè)計應(yīng)在“為什么”的基礎(chǔ)上理解會計處理的制度依據(jù)，對公司業(yè)績增長追根溯源并進行業(yè)績評價。

問題六：按照會計準則解釋，第一次交易到第二次交易之間產(chǎn)生的增值，可以記為利潤，請你對此進行評價。

問題七：價值投資的首要要素，是“現(xiàn)金流為王”，那么沒有現(xiàn)金流支撐的利潤，你是否會認可？

（三）課前準備：資料發(fā)放與閱讀

為了更好地實現(xiàn)本案例的教學(xué)目的與用途，在案例課程前一周預(yù)發(fā)學(xué)習(xí)資料，這些資料主要包括：青島金王2014年至2017年年度財務(wù)報告、青島金王發(fā)布的《關(guān)于回復(fù)深圳證券交易所2017年半年報問詢函的公告》《發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購買資產(chǎn)并募集配套資金報告書》、財政部最新發(fā)布的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，從而讓學(xué)生了解交易發(fā)生的行業(yè)背景、交易動因及交易過程。通過對相關(guān)會計準則的閱讀，讓學(xué)生預(yù)習(xí)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量原則、合并財務(wù)報表中特殊交易的會計處理、多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并在個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表會計處理等相關(guān)背景知識。

（四）理論講授：準則講解

在進行案例討論之前，在學(xué)生預(yù)習(xí)的基礎(chǔ)上，教師將所要講授的專業(yè)知識進行系統(tǒng)講解和梳理，具體內(nèi)容包括企業(yè)合并的類型及會計處理、長期股權(quán)投資的初始及后續(xù)計量、分步實現(xiàn)企業(yè)合并的會計處理等內(nèi)容。

（五）案例討論：提問——傾聽——反饋

案例討論由“是什么”和“為什么”系列問題為線索交替進行縱深推進，最后由“怎么做”延伸討論的深度。在引導(dǎo)學(xué)生回答理論知識點后，引入對應(yīng)的案例討論部分，理論知識支撐案例討論，案例討論又能加深對理論知識的理解，既遵循了傳統(tǒng)會計的認知規(guī)律，又能引發(fā)拓展學(xué)生思維能力的深度和廣度。具體案例討論流程如圖2所示。

該部分以學(xué)生為主體，但由于會計學(xué)專業(yè)學(xué)科內(nèi)容依據(jù)的是“規(guī)則導(dǎo)向”原則，所以當學(xué)生的觀點與準則框架出現(xiàn)偏差時要及時給予指導(dǎo)。對“怎么做”開放性問題探討時，要引導(dǎo)學(xué)生正確認識現(xiàn)金流量的作用及其在業(yè)績評價中的重要地位。在案例討論中如下幾個重要觀點教師應(yīng)做好原則性把握：

1.2013年青島金王初次合并杭州悠可持股31.34%，應(yīng)將其認定為聯(lián)營企業(yè)，在2014至2016年期間長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量，截至2017年5月賬面價值為18 786.49萬元。

2.2017年5月青島金王采用股份及現(xiàn)金支付的方式取得杭州悠可剩余63%的股權(quán)，此次交易構(gòu)成了多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，杭州悠可成為青島金王全資子公司，納入合并報表的編制范圍。

3.青島金王在編制合并報表時對于初次交易持有杭州悠可37%的長期股權(quán)投資要按照公允價值重新計量，公允價值40 813.13萬元與賬面價值18 786.49萬元的差額22 026.64計入當期投資收益。

4.青島金王業(yè)績暴增來源于企業(yè)合并產(chǎn)生的巨額投資收益，并不具有可持續(xù)性且未帶來現(xiàn)金流的流入，應(yīng)對其后續(xù)經(jīng)營業(yè)績進一步關(guān)注。

（六）案例點評

案例點評主要是討論結(jié)束時對學(xué)生觀點的歸納和總結(jié)，同時還應(yīng)對學(xué)生各抒已見、積極參與的行為給予肯定和鼓勵，真正激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新探索的內(nèi)在能動性和研究的主動性。

四、結(jié)語

傳統(tǒng)教學(xué)由于系統(tǒng)性和嚴謹性特點依然在課堂教學(xué)中保持主體地位，但案例教學(xué)在激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)主動性和創(chuàng)造性方面的作用已經(jīng)越來越受到教師和學(xué)生的認可。為了保障案例教學(xué)的有效展開，除了設(shè)計優(yōu)化案例教學(xué)模式之外，在案例教學(xué)過程中教師與學(xué)生交互式的學(xué)習(xí)體驗、資源充足的案例智庫建設(shè)、校企協(xié)同培育機制的創(chuàng)新以及學(xué)生扎實的專業(yè)基礎(chǔ)功底都是案例教學(xué)有效開展的保障。

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