李鳳 李英

摘 要：對于現(xiàn)代醫(yī)院來講，全面推行會計核算有助于提升醫(yī)院財務(wù)管理水準，并且達到健全醫(yī)院現(xiàn)行會計核算制度的目標。與原有的財務(wù)會計制度進行對比，新政府會計制度更多關(guān)注會計核算，并且對會計核算流程也進行了相應(yīng)改進。醫(yī)院會計核算將會受到政府會計制度帶來的明顯影響。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;醫(yī)院會計核算;具體影響

面對當前激烈的市場競爭，各種類型醫(yī)院都要加強財務(wù)管理工作?，F(xiàn)代醫(yī)院的財務(wù)會計管理水準，關(guān)乎醫(yī)院的經(jīng)營實效。從財務(wù)管理視角來看，會計核算構(gòu)成了醫(yī)院當前推行財務(wù)管理的核心要點。

一、政府會計制度的基本內(nèi)涵

2019年新政府會計制度實施，該制度主要涵蓋了有關(guān)的會計報表以及會計科目內(nèi)容，進而有效約束并全面規(guī)范了當前行政事業(yè)單位各項會計行為。在此前提下，有關(guān)部門擬定并且頒行了詳細的單位會計報表與會計科目制度，并且要求各領(lǐng)域事業(yè)單位針對現(xiàn)行的會計報表與科目進行正確執(zhí)行。

二、政府會計制度對醫(yī)院的影響

1.會計核算方式的變化

（1）《政府會計制度》包括預(yù)算會計和財務(wù)會計。對預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收入和支出進行會計核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支情況，對于此類預(yù)算模式也可稱為預(yù)算會計。相比而言，財務(wù)會計是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，對業(yè)務(wù)活動過程中的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項進行核算，主要反映和監(jiān)督經(jīng)濟運行過程中的財務(wù)狀況、運行情況等。

（2）采用“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”核算?！墩畷嬛贫取芬?guī)定會計核算實行“雙分錄”，即一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，針對預(yù)算會計以及其他種類的會計核算都要明確相應(yīng)的結(jié)論數(shù)據(jù)。經(jīng)過全方位的核算處理后，確保在會計分錄的范圍內(nèi)納入相應(yīng)的預(yù)算編制結(jié)論。

（3）編制“雙報告”。從財務(wù)報告的角度來講，此類報告?zhèn)戎赜诂F(xiàn)階段的資金運行整體狀況、政府當前的基本財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量數(shù)值的精確呈現(xiàn)。與之相比，決算報告主要是提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果。由此可見，以上兩種不同類型的報告都包含了財務(wù)領(lǐng)域以及執(zhí)行預(yù)算領(lǐng)域的各個環(huán)節(jié)信息，進而體現(xiàn)了彼此補充的特征。

2.會計科目設(shè)置的變化

《政府會計制度》科目設(shè)置按照八大會計要素。并且針對現(xiàn)有的會計科目將其設(shè)定為平行式的兩套不同體系，進而全面突顯了雙重性的預(yù)算職能以及會計職能。由此可見，通過變更原有的會計設(shè)置科目，應(yīng)當能在根源上保證會計科目的完整度以及科學性。

（1）資產(chǎn)類會計科目的變化。一是增設(shè)“應(yīng)收賬款”科目，原“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”“應(yīng)收醫(yī)療款”科目作為二級科目核算，核算內(nèi)容不變。二是對于提取比例不變（4%）的會計核算科目將其設(shè)定為壞賬準備。三是“在建工程”的資產(chǎn)科目，在原有的核算類別上，通過運用核算明細的方式來實現(xiàn)針對各類經(jīng)費特征以及資產(chǎn)特征的全面明確，其中主要涵蓋了科教領(lǐng)域以及財政撥款領(lǐng)域的相關(guān)科目。

（2）負債類會計科目的變化。一是針對企業(yè)當前收入的真實費用金額必須將其涵蓋在現(xiàn)有的計提標準范圍內(nèi)。并且在涉及福利層面的規(guī)定支出時，現(xiàn)行制度針對企業(yè)應(yīng)當償付的各項福利經(jīng)費予以取消，進而體現(xiàn)了全方位的會計科目改變。二是依照現(xiàn)行的相關(guān)會計制度，企業(yè)有必要在核算領(lǐng)域內(nèi)納入職工薪酬的應(yīng)付數(shù)額。具體來講，企業(yè)應(yīng)當償付的職工薪酬種類涵蓋了各類職工補貼、職工績效工資、住房公積金、社保費及其他相關(guān)經(jīng)費。在原有核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上增加了各項代扣代繳的五險兩金，取消原核算科目“應(yīng)付社會保障費”。三是應(yīng)交增值稅科目單列。四是增設(shè)了“應(yīng)付利息”，核算按照約定應(yīng)支付的借款利息，包括短期借款、長期借款等應(yīng)支付的利息。

（3）凈資產(chǎn)會計科目的變化?！靶屡f轉(zhuǎn)換盈余”科目，核算醫(yī)院新舊制度銜接時轉(zhuǎn)入新制度下累計盈余中除財政項目盈余、醫(yī)療盈余和科教盈余以外的累計盈余。取消原制度核算的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科教結(jié)轉(zhuǎn)（余）科目。取消原“本期結(jié)余”“結(jié)余分配”科目。

（4）費用類會計科目的變化。新增“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”科目，取消原制度“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”“管理費用”科目，明細核算科目參照政府會計制度設(shè)置，并按照經(jīng)費性質(zhì)（財政基本撥款經(jīng)費、財政項目撥款經(jīng)費、科教經(jīng)費、其他經(jīng)費）進行明細核算。新增“資產(chǎn)處置費用”“所得稅費用”“其他費用”科目，取消原“其他支出”科目。

（5）增設(shè)預(yù)算會計科目。新設(shè)了預(yù)算收入科目、預(yù)算支出科目、預(yù)算結(jié)余科目共26個，反映單位的預(yù)算收支執(zhí)行情況。納入預(yù)算收支核算的確認條件：納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，未納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支不進行預(yù)算會計核算;現(xiàn)金收支的歸屬權(quán)不屬于預(yù)算會計主體的：如暫收（付）款、代收款、銀行存款、應(yīng)繳財政款等，不進行預(yù)算會計核算。

3.其他影響

（1）對基礎(chǔ)性會計工作的影響。會計基礎(chǔ)工作在醫(yī)院財會領(lǐng)域的各項工作中占據(jù)重要地位，在新財會制度全面推行，財務(wù)會計、預(yù)算會計兩套賬并行，要實現(xiàn)雙功能，雙報表、落實雙制度，再加上制度不夠完善，指導(dǎo)意見不明確，辦公軟件不成熟等諸多因素影響，財會人員在政府會計對接初期工作量會成倍增加。

（2）政府會計制度的局限性。政府會計準則制度更多地體現(xiàn)了各行業(yè)統(tǒng)一性核算規(guī)則，沒有單獨深入體現(xiàn)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)特點。雖然醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)有單獨的補充規(guī)定和相關(guān)的解讀參考書籍，但在實踐中，醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)還是有眾多的特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)在會計核算中存在模棱兩可、似是而非等情況。問題主要集中在：預(yù)算會計科目期初承接、費用和預(yù)算支出類科目使用、收入和預(yù)算收入類科的使用、經(jīng)濟分類使用、財政科教資金相關(guān)賬務(wù)處理、代扣代交業(yè)務(wù)賬務(wù)處理、預(yù)算會計如何做賬、會計報表附注如何編制、如何判斷是否需要平行記賬、本年盈余與預(yù)算結(jié)余的差異情況說明、以前年度賬務(wù)調(diào)整、財務(wù)會計與預(yù)算會計的對賬、多種資金來源的期末結(jié)轉(zhuǎn)等方面的問題。

三、探析改進措施

1.從制度上明確

（1）國家制度層面。新財會制度通過約束與規(guī)制事業(yè)單位各項日常行為的方式來達到提升單位會計核算領(lǐng)域整體運行水準的目標。新財會制度在本質(zhì)上符合了現(xiàn)行預(yù)算法以及會計法的根本精神，確保將以上基本法作為新財會制度的思路引導(dǎo)。

（2）單位制度層面。醫(yī)院目前推行的會計核算各項具體事務(wù)都會受到新財會制度的明顯影響。從會計基礎(chǔ)工作以及制度推行范圍的視角來看，各地公立醫(yī)院以及其他類型醫(yī)院都應(yīng)當做到在根本上實現(xiàn)會計核算思路與模式的更新。醫(yī)院針對會計核算領(lǐng)域的各種操作風險也要切實進行全面防控。公立醫(yī)院如果能做到明顯提升當前醫(yī)院核算管理整體水平，則有利于優(yōu)化配置醫(yī)院現(xiàn)有的會計核算資金，對于防控會計風險的實效性也能做到有效提升。為此，公立醫(yī)院亟待健全單位內(nèi)部會計制度，確保實現(xiàn)單位會計核算方式的全面創(chuàng)新。

2.從信息系統(tǒng)中完善

完善或升級現(xiàn)有財務(wù)會計、預(yù)算會計核算系統(tǒng)。依照現(xiàn)行的財務(wù)會計制度，作為醫(yī)院管理者有必要切實關(guān)注醫(yī)院會計核算原有的模式轉(zhuǎn)變，并且結(jié)合醫(yī)院當前推行會計核算的真實狀況來選擇相應(yīng)的會計核算技術(shù)手段。醫(yī)院應(yīng)當構(gòu)建會計核算的專用信息系統(tǒng)，通過構(gòu)建數(shù)據(jù)庫的方式來簡化會計核算操作，確保會計核算信息的精確性。

3.從內(nèi)控上防范

內(nèi)控制度構(gòu)成了醫(yī)院會計核算改進的要點，因此醫(yī)院應(yīng)當著眼于健全現(xiàn)有的內(nèi)控制度，以此來防范會計核算的風險。作為現(xiàn)代醫(yī)院就是要切實做到有效強化醫(yī)院內(nèi)部的會計核算措施，確保將目前全新的財務(wù)會計制度貫穿于醫(yī)院會計核算的具體實踐中。同時，醫(yī)院內(nèi)控部門也要做到明確自身的內(nèi)控職責，各個內(nèi)控部門需要做到有效進行配合。

4.從審計監(jiān)管上強化

財務(wù)審計工作構(gòu)成了各項經(jīng)濟工作中的核心要點，并且財務(wù)審計在各個地區(qū)現(xiàn)有的經(jīng)濟體系范圍內(nèi)占據(jù)關(guān)鍵地位。進入新時期后，多數(shù)地區(qū)都已認識到強化財務(wù)審計具備的重要意義。在此前提下，作為審計部門也在逐步致力于探尋適合當?shù)噩F(xiàn)狀的審計工作優(yōu)化思路。近些年以來，財務(wù)審計工作已經(jīng)能夠受到較多的審計部門關(guān)注。在信息科技手段作為財務(wù)審計支撐的前提下，財務(wù)審計可以保證體現(xiàn)最佳的審計工作綜合效果，確保按照因地制宜的審計工作改進思路來提升現(xiàn)有的農(nóng)村財務(wù)審計效益。并且作為審計工作的具體負責人員來講，財務(wù)審計人員目前必須著眼于自身業(yè)務(wù)素養(yǎng)的全面提升，從而保證財務(wù)審計領(lǐng)域的負責人員可以更好服務(wù)當前的各項審計工作，促進地區(qū)的整體經(jīng)濟發(fā)展。因此可見，切實推行財務(wù)審計工作可以達到優(yōu)化配置財務(wù)資源、節(jié)約審計運行成本以及促進各個地區(qū)綜合生產(chǎn)力提升的效果。

財務(wù)審計若要確保達到最佳的審計工作綜合效益，那么客觀上必須依賴于完善的審計法律體系作為保障。反之，審計工作如果缺少了必要的審計法律體系的支撐，則會暴露較多的審計工作誤區(qū)，并且很難達到最佳的審計工作成效性。因此在目前推行審計領(lǐng)域的具體工作中，關(guān)鍵在于健全當?shù)噩F(xiàn)有的審計法律保障體系，確保能做到借助法律手段來約束財務(wù)審計的具體運行。各地通過推行全新審計運行模式，應(yīng)當能夠做到將財務(wù)審計領(lǐng)域納入現(xiàn)有的各項日常工作范圍內(nèi)，遵照因地制宜的基本思路來健全現(xiàn)有的審計運行體系。除此以外，健全審計工作模式還意味著嚴格審核債務(wù)報表以及債權(quán)報表，對于其中潛在的財務(wù)數(shù)據(jù)漏洞應(yīng)當及時予以察覺。這是由于，債務(wù)債權(quán)報表能否達到應(yīng)有的真實性以及精確性，其直接關(guān)系到醫(yī)院會計體系的整體財務(wù)運行。

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