孫 磊，劉雅雅

吉林建筑大學 經(jīng)濟與管理學院,長春 130118

0 引言

近年來,國家對于高等教育事業(yè)的重視程度不斷加強,我國政府高度重視教學基礎設施建設工作,財政性教育經(jīng)費投入逐年增加[1].隨著高校的教育規(guī)模逐年加大,對科研能力的高度重視,為了改善辦學條件和基礎設施環(huán)境,提高教學質(zhì)量,一方面學校開始建設新校區(qū),增建宿舍樓、實驗樓,另一方面進行修繕老化的教育基礎設施.高?；椖烤哂薪ㄔO管理成本高、專業(yè)特殊性強、建設時間緊、涉及環(huán)節(jié)多并且不以盈利為目的等特點,因此審計風險大[2].準確的識別風險并采取相應的措施,有利于減少資源浪費,提高投資收益,推進黨風廉政建設[3].

1 高校基建項目審計風險分析

高?；椖繉徲嬶L險存在復雜性、多樣性等特點.本文運用層次分析法(Analytic hierarchy process,英文縮寫為AHP)對高?；椖恐饕獙徲嬶L險進行分析,得出需進行重點控制的風險因素.層次分析法是指把復雜問題分解為若干有序?qū)哟?然后根據(jù)對客觀現(xiàn)實的判斷,就每一層次的相對重要性給出定量表示,即所謂的構(gòu)造比較判斷矩陣[4].AHP的關鍵在于利用判斷矩陣,通過求最大特征根及其特征向量來確定出表達每一層次元素相對重要次序的權(quán)重值.通過對各層次的分析進而導出對整個問題的分析,即總排序的權(quán)重值[5].

1.1 建立層次結(jié)構(gòu)模型

首先將高校基建項目審計風險建立層次模型.通過查閱相關資料,將影響高校審計風險的因素劃分為內(nèi)部控制風險、外部審計風險、工程建設自身風險3大單元,各單元又細分為不同的層次,影響高校基建項目審計的主要風險點及層次模型見圖1所示.

圖1 高?；椖繉徲嬶L險層次結(jié)構(gòu)模型Fig.1 Audit risk hierarchy model of university infrastructure projects

1.2 構(gòu)造判斷矩陣

判斷矩陣表示相對上一層要素而言,本層次與之相關的各要素之間的相對重要性.Xi為上一層元素,Yi為本層次元素,yij表示相對于上一層次元素Xi,同一層次元素Yi因素比Yj因素的重要性層度.層次分析法用9種標度來表示各因素的相對重要層度,對不同情況的比較給出數(shù)量標度,如表1所示.

表1 1～9標度法Table1 1～9 scale method

需要注意:①判斷矩陣的個數(shù)就是上層元素的個數(shù);②判斷矩陣中的元素bij取值為表1中的值或其倒數(shù);③判斷矩陣中對角線元素bii=1,其他元素有bij=1/bji[6].

利用問卷星向相關專家及從事審計工作的人員對高?；椖繉徲嬶L險因素進行重要度評價調(diào)查,收回有效問卷100份,其中高校內(nèi)審人員30份,工程建設單位內(nèi)審人員8份,社會審計咨詢單位人員6份,政府審計人員10份,其他(包括從事工程管理、工程施工、高?；ú块T人員和后勤人員)共46份.關于內(nèi)部控制風險及其下一層次的風險程度重點查看了從事高校內(nèi)部審計和建設單位內(nèi)部審計人員的問卷,并以其他問卷為參考.外部審計風險及其下一層次的風險程度重點查看社會咨詢單位及政府審計部門的問卷,并結(jié)合了從事其他部門職位的問卷,工程項目自身風險及其下一層次的風險程度重點查看了從事工程審計的相關人員的問卷,并結(jié)合了從事其他部門職業(yè)的問卷.最終構(gòu)造B1-P，B2-P，B3-P和A-B判斷矩陣如表2～表5所示.

表2 B1-P判斷矩陣Table 2 B1-P judgment matrix

表3 B2-P判斷矩陣Table 3 B2-P judgment matrix

表4 B3-P判斷矩陣Table 4 B3-P judgment matrix

表5 A-B判斷矩陣Table 5 A-B judgment matrix

1.3 計算權(quán)重值及其一致性檢驗

(1) 計算權(quán)重值. 根據(jù)判斷矩陣計算各要素的重要性次序的權(quán)值.利用Matlab計算判斷矩陣的最大特征根λmax和對應的正規(guī)化特征向量W,將W歸一化得到本層次要素相對于上一層次要素的重要性的排序權(quán)重[7].

(2) 一致性檢驗. 由于采用兩兩比較的方法獲取比例判斷矩陣,有時會出現(xiàn)自相矛盾的結(jié)果,故需要對判斷矩陣進行一致性檢驗.一致性指標記為CI,計算式如式(1)所示:

CI=(λmax-n)/(n-1)

(1)

CI值越大,表明判斷矩陣偏離完全性一致性的程度越大,CI值越小則一致性越好.

為了克服一致性指標隨階數(shù)n增大而明顯增大的弊端,引入判斷矩陣的平均隨機一致性RI(Random index),計算公式見式(2).RI值見表6.

(2)

CR<0.10時,便認為判斷矩陣具有可接受的一致性；反之就需要調(diào)整判斷矩陣,使其滿足CR<0.10,從而滿足一致性.

表6 1～9階矩陣RI值Table 6 1-9order matrix RI values

各風險因素的相對權(quán)重及一致性見表7.從表7中可以看出均符合一致性檢驗.

表7 相對權(quán)重及一致性Table 7 Relative weight and consistency

1.4 風險點的重要程度排序

根據(jù)表7每個風險點的權(quán)重,最終對每個準則層下的指標層風險點進行排序,如表8所示.

表8 各風險點重要程度排序Table 8 Order of important degree for each risk point

續(xù)表8

2 結(jié)論及建議

2.1 結(jié)論

通過上面計算可以得出：在高?；椖繉徲嬶L險中,準則層的3大風險因素的重要程度分別是工程建設自身風險(約占64.79%)、內(nèi)部控制風險(約占22.99%)、外部審計風險(約占12.22%).在工程審計中,審計的對象為工程建設本身,一旦工程建設自身存在問題,勢必造成審計困難.因而,工程建設自身風險在審計風險中占比較高.在其下層的指標層中,工程資料不全占比最大,隱蔽工程次之,工程變更簽證風險與隱蔽工程相差甚小,處于第三.因為工程資料為工程審計的主要審計依據(jù),工程資料的缺失勢必造成審計難題.而位居第二的隱蔽工程,不管是在工程管理還是工程審計中都是重要的風險點,需要進行重點控制.這是由于隱蔽工程一旦完成,很難再次進行拆開檢查.另外,工程變更是在工程建設中經(jīng)常發(fā)生的.在外部審計風險中,審計舞弊風險占比最大,第三方審計風險選擇風險次之,審計信息交流不對稱最小.審計舞弊是在整個審計過程中都需要控制和預防的風險因素.第三方審計單位的資質(zhì)、服務能力、人員結(jié)構(gòu)、社會評價對工程審計的質(zhì)量都尤為重要.在內(nèi)部控制風險中,內(nèi)審制度最重要,內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)次之,最后為內(nèi)部審計模式風險.

內(nèi)審制度風險主要體現(xiàn)在單位領導對審計的重視程度、內(nèi)部審計流程的設置、獎懲分明的政策等,而內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)對審計質(zhì)量也是至關重要,審計人員的專業(yè)能力不強,極可能在工程審計中出現(xiàn)審計不到位、出現(xiàn)審計漏洞等風險.

2.2 建議

(1) 項目建設自身風險. 基建部門報送完整的工程審計資料,審計人員必認真核對每項工程資料,對于資料不完整、手續(xù)不齊全的,要求補充完備方可接受,防范高?；椖繉徲嬛袑徲嬞Y料不全的風險[8].同時應加強招投標階段的審計力度,防止圍標、串標風險.審計人員必須嚴格審查施工單位的進度款申請情況,申請情況必須與實際進度保持一致,審計人員應該親自到施工現(xiàn)場復核審查工程量完成情況,依據(jù)圖紙進行復核,不符的工程量應給予核減.另外,要確保隱蔽工程驗收質(zhì)量,驗收每一道隱蔽工程,并做好照片和文字記錄,為后期審計工作做準備.某些施工單位為了達到中標的目的采用不均衡報價,降低策略,在后期施工中故意設計變更、簽證,而在變更中未辦理相關手續(xù),簽字不全,只簽署工程量而回避材料消耗量及價格.審計人員要嚴查簽證單,任何一個現(xiàn)場簽證和變更手續(xù)都要經(jīng)過發(fā)包人、監(jiān)理單位、承包單位的相關負責人簽字,缺少任何一個都不能生效[9].

(2) 內(nèi)部控制風險. 由研究結(jié)果可以看出,審計人員的專業(yè)技能也尤為重要,目前高校內(nèi)審人員多為財務人員,對工程知識了解甚少,工程審計涉及的領域非常廣,審計人員既要懂財務、工程管理、工程技術(shù),還要懂計算機信息技術(shù),這種綜合性人才相對缺乏,高校應加強內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)建設,定期進行培訓,并組織與審計能力較強的高校進行交流學習,從內(nèi)部控制方面減少風險.對吉林地區(qū)的幾所高校進行實地考察,了解到高校內(nèi)部審計人員一般為5人及以下,有部分學校尚未成立獨立的審計部門導致工程審計人員更少.由此可見,高校領導對工程審計的制度制定不夠重視,且高校人員編制嚴格,年輕力量加入難度相對較大.高校迫切需要建立科學的審計制度,規(guī)范工作流程、工作內(nèi)容、崗位職責；完善審計質(zhì)量評價標準及督促制度,通過制度審計審核工程情況,提高審計水平,降低因疏于管理而導致的成本增加的風險.同時，高校還應重視審計模式的運用,采用全過程跟蹤審計模式,從項目立項、設計、招投標、施工到竣工驗收階段進行審計全覆蓋.在項目開始之前確定審計小組并召開審計會議,進行風險評估,使審計重點清晰呈現(xiàn),做到事前預警、事中監(jiān)測、事后檢查.擴大了審計范圍,最大限度地讓審計工作在日常監(jiān)督中發(fā)揮積極作用,不斷強化風險預警功能.

(3) 外部審計風險. 內(nèi)部審計力量不足時,常采用審計外包的形式,高校應嚴格挑選資質(zhì)高、社會評價好的社會造價咨詢單位作為學校的備選庫,實行績效考核制度,引入競爭與懲罰機制.當發(fā)現(xiàn)某家在工程審計中有不正當?shù)男袨?應及時進行調(diào)換并剔除出備選庫.此外,即便采用外部第三方審計,高校內(nèi)部審計人員也要全程參與審計工作,降低外部審計風險.另外,將區(qū)塊鏈模式、大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計融合,實現(xiàn)非現(xiàn)場審計,通過采集被審計對象的數(shù)據(jù)信息進行匯總分析,且各節(jié)點信息可以進行隨時共享,解決了信息不對稱的問題,提高工作效率,節(jié)省時間,節(jié)約成本.另外,在區(qū)塊鏈技術(shù)中采用時間戳來記錄各項紀錄和操作,可以實現(xiàn)歷史溯源與追蹤,能有效防止舞弊行為.