劉湉

[摘? ? ? ? ? ?要]? 為有效加強(qiáng)高職院校的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，需對(duì)高職院校目前的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行優(yōu)化。高職院校首先需對(duì)自身所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行深入探討，高職院校管理層需重視高職院校的內(nèi)部控制建設(shè)，內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)劣將直接影響高職院校的教學(xué)、財(cái)務(wù)工作、科研等工作的質(zhì)量。基于此，對(duì)目前高職院校的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行深層次探討，從其現(xiàn)狀著手，對(duì)于其現(xiàn)階段所存有的問(wèn)題進(jìn)行具體剖析，針對(duì)問(wèn)題提出針對(duì)性較強(qiáng)的優(yōu)化措施。

[關(guān)? ? 鍵? ?詞]? 風(fēng)險(xiǎn)管理;高職院校;內(nèi)部控制

[中圖分類(lèi)號(hào)]? G717? ? ? ? ? ? ? ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)志碼]? A? ? ? ? ? ? ? [文章編號(hào)]? 2096-0603（2020）43-0188-02

根據(jù)國(guó)家公布的具體數(shù)據(jù)，可得知目前我國(guó)的高職院?？倲?shù)量為1430多所，高職院校在我國(guó)高等教育中占據(jù)一定的比例，我國(guó)對(duì)于高等職業(yè)教育的重視度也逐漸加強(qiáng)。高職院校作為培養(yǎng)高等職業(yè)技術(shù)人才的主陣地，部分高職院校由于擴(kuò)招等影響因素，其內(nèi)部控制制度并未完全跟上，導(dǎo)致存在許多潛在風(fēng)險(xiǎn)性因素，提高了高職院校的風(fēng)險(xiǎn)性。因此為有效加強(qiáng)高職院校的內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化，我國(guó)高職院校需從風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)著手對(duì)照自身所存在的風(fēng)險(xiǎn)性，制定符合本校實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

美國(guó)COSO委員會(huì)分別于1992年和2004年提出了《內(nèi)部控制整合框架》與《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》，基于COSO的觀點(diǎn)，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者之間存在著極大的關(guān)聯(lián)性，二者不可分割。

對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理最早被應(yīng)用于企業(yè)管理之中，隨著二者在國(guó)內(nèi)的發(fā)展，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展方向趨于一致性，一旦脫離內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，將難以取得最佳效果，風(fēng)險(xiǎn)管理的工作將難以深入進(jìn)行，僅僅浮于表面。近年來(lái)，我國(guó)行政事業(yè)單位逐漸意識(shí)到內(nèi)部控制管理的重要作用，其在行政事業(yè)單位中取得了良好的發(fā)展，因此風(fēng)險(xiǎn)管理也逐漸在行政事業(yè)單位中取得了一定的發(fā)展。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸融為一體，對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作來(lái)說(shuō)，其需將風(fēng)險(xiǎn)管理作為導(dǎo)向開(kāi)展，可有效提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制質(zhì)量。

二、關(guān)于高職院校內(nèi)部控制制度建設(shè)的現(xiàn)狀分析

近年來(lái)，我國(guó)高校對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)注度逐漸加強(qiáng)，高職院校雖然屬于高校的一大分支，但其本身從教學(xué)目標(biāo)、資金撥款、規(guī)模建設(shè)及制度建設(shè)來(lái)說(shuō)均和本科類(lèi)綜合院校有著極大的不同之處。因而內(nèi)部控制制度建設(shè)在高職院校中的宣傳并不到位，領(lǐng)導(dǎo)層普遍對(duì)其不夠重視，更有甚者對(duì)于內(nèi)部控制更是毫無(wú)了解，導(dǎo)致高職院校近年來(lái)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，我國(guó)高職院校目前在內(nèi)部控制建設(shè)方面存在的問(wèn)題大致可分為以下四大類(lèi)。

（一）高職院校對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)缺乏重視

高校的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)覆蓋高校的全部業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)進(jìn)行，包含有建造基礎(chǔ)設(shè)施、教學(xué)、行政事務(wù)等幾大方面。目前，我國(guó)在內(nèi)部控制建設(shè)方面所發(fā)布的政策性文件僅有《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《企業(yè)內(nèi)部控制制度》及2015年由財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，我國(guó)尚未針對(duì)高校制定統(tǒng)一全面的高校內(nèi)部控制建設(shè)政策文件，因此我國(guó)高校在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)制度設(shè)計(jì)時(shí)往往僅能參考上述幾類(lèi)文件。缺少統(tǒng)一的關(guān)于高校內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)性文件所帶來(lái)的后果便是高校在編制相關(guān)文件時(shí)往往僅關(guān)注高校的重點(diǎn)業(yè)務(wù)，并未將高校的邊緣業(yè)務(wù)納入其中，如工程、投資等，對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)缺乏有效約束。除此之外，雖然有的高職院校制定了完善的內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)章制度，但在實(shí)際執(zhí)行環(huán)節(jié)卻并沒(méi)有嚴(yán)格按照所制定的規(guī)章來(lái)執(zhí)行，規(guī)章制度流于形式。產(chǎn)生上述狀況的背后成因便是高職院校的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視，沒(méi)有從思想意識(shí)層面認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)高職院校的重要意義，且存在一味追求擴(kuò)張學(xué)校規(guī)模的現(xiàn)象。因而，我國(guó)高職院校的領(lǐng)導(dǎo)層需擺正自身意識(shí)，意識(shí)到內(nèi)部建設(shè)的重要性，構(gòu)建一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，可有效改善校內(nèi)工作人員對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的態(tài)度，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的管理工作，為高職院校教學(xué)質(zhì)量、行政事務(wù)質(zhì)量的提升夯實(shí)基礎(chǔ)。

（二）高職院校缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

高職院校作為高校的一類(lèi)，其財(cái)務(wù)資金和其他高校一樣來(lái)源于我國(guó)政府的財(cái)政撥款，無(wú)需自身進(jìn)行經(jīng)營(yíng)獲得資金維持學(xué)校運(yùn)營(yíng)，因而這導(dǎo)致了許多高職院校內(nèi)部并未設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，即使有部分高職院校制定了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，但其覆蓋面也不全面，存有不完善的問(wèn)題，為高職院校的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作埋下了巨大的隱患。近年來(lái)，隨著我國(guó)高職院校招生規(guī)模的逐步擴(kuò)大，高職院校的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)也隨之而壯大，由于高職院校需更多的資金用以采購(gòu)基礎(chǔ)教學(xué)設(shè)施等，其資金來(lái)源不單單依賴(lài)于財(cái)政撥款，高職院校的資金來(lái)源趨于多元化，絕大部分高職院校需開(kāi)拓另外的融資渠道，對(duì)于高等院校來(lái)說(shuō)，其需面臨極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這時(shí)缺乏完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的弊端開(kāi)始顯露出來(lái)，高等院校領(lǐng)導(dǎo)層在進(jìn)行融資決策時(shí)，并未針對(duì)其可行性進(jìn)行專(zhuān)門(mén)調(diào)研，也未結(jié)合自身的財(cái)務(wù)償還能力進(jìn)行全面而充分的考量，致使大部分高職院校面臨著巨大的財(cái)務(wù)危機(jī)，部分高職院校甚至已陷入資不抵債的境地。對(duì)于高職院校來(lái)說(shuō)，其進(jìn)行金融融資用于翻新高職院校的基礎(chǔ)設(shè)施、為學(xué)生及教師配備更為先進(jìn)的教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)備其本身的出發(fā)點(diǎn)并沒(méi)有錯(cuò)，然而其在進(jìn)行融資前未結(jié)合其本身的財(cái)務(wù)狀況及債務(wù)償還能力來(lái)進(jìn)展，便是逐步將自身推入了深淵之中，無(wú)論對(duì)于高職院校自身還是教師及學(xué)生來(lái)說(shuō)均不是負(fù)責(zé)任的行為。若高職院校因此而陷入了巨大的財(cái)務(wù)危機(jī)之中，將造成教職工由于拖欠薪資集體離職的現(xiàn)象，高職院校深受負(fù)面新聞的困擾而導(dǎo)致學(xué)生生源質(zhì)量下降等狀況，其對(duì)于高職院校的深遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)有著巨大的不利影響。因而，在高職院校內(nèi)部設(shè)置完善科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估機(jī)制有著十分必要的現(xiàn)實(shí)意義，可幫助高職院校免于陷入不可控的風(fēng)險(xiǎn)因素之中，有效保障高職院校的全面質(zhì)量。

（三）高職內(nèi)部控制的執(zhí)行力有所欠缺

高職院校內(nèi)部控制管理不善的主要因素之一便是高職院校在執(zhí)行相關(guān)活動(dòng)時(shí)并未按照所制定的內(nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)行，執(zhí)行力度存在較大的缺陷。例如高職院校中存在編寫(xiě)虛假賬目用以騙取國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)撥款資金等行為，從這可側(cè)面反映出我國(guó)高職院校在資金審批方面存在著較大的紕漏之處，高等院校的內(nèi)部控制制度在這方面形同虛設(shè)，給我國(guó)造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）高職院校的內(nèi)部監(jiān)督工作不到位

內(nèi)部監(jiān)督是我國(guó)高職院校內(nèi)部控制工作中的重要環(huán)節(jié)之一，其通過(guò)多元化的方法對(duì)我國(guó)高職院校的各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等進(jìn)行全面有效的監(jiān)督工作。內(nèi)部監(jiān)督的作用在于幫助高職院校對(duì)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行行之有效的監(jiān)督，以有效保障高職院校的利益不受侵害。然而目前我國(guó)高職院校在開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督工作方面多數(shù)是由學(xué)校財(cái)務(wù)、審計(jì)部門(mén)等兼任，極少數(shù)高職院校會(huì)專(zhuān)門(mén)設(shè)置一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督的崗位，從這可有效反映出高職院校的內(nèi)部監(jiān)督工作缺乏獨(dú)立性，其權(quán)力受到較大的制約。因而高職院校內(nèi)部審計(jì)工作困難重重，學(xué)校內(nèi)部高層領(lǐng)導(dǎo)的腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重，審計(jì)調(diào)查人員迫于校高層領(lǐng)導(dǎo)影響，因而在審計(jì)結(jié)果中弄虛作假，致使審計(jì)報(bào)告不具備參考性。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理有效提升高職院校內(nèi)部控制建設(shè)的優(yōu)化措施

（一）在高職院校構(gòu)建良好的內(nèi)部控制氛圍

為大力推動(dòng)高職院校從領(lǐng)導(dǎo)層至普通教職工對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)重要性的認(rèn)知，從而使其能夠自覺(jué)遵守內(nèi)部控制，不斷推動(dòng)高職院校內(nèi)部控制建設(shè)的完善性，首先高職院校需開(kāi)展與此相關(guān)的培訓(xùn)班來(lái)加強(qiáng)大家的內(nèi)部控制意識(shí)。使高職院校自上而下能清晰知曉?xún)?nèi)部控制的基礎(chǔ)概念、如何開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)及內(nèi)部控制建設(shè)的重要作用，使高職院校全體工作人員均能從思想意識(shí)層面重視內(nèi)部控制建設(shè)的構(gòu)建。至于財(cái)務(wù)工作等業(yè)務(wù)性工作，高職院校也需針對(duì)其開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)培訓(xùn)，將內(nèi)部控制培訓(xùn)建設(shè)與主體業(yè)務(wù)工作內(nèi)容相結(jié)合，每年組織業(yè)務(wù)工作者開(kāi)展相關(guān)的業(yè)務(wù)工作的培訓(xùn)。另外，為有效保障內(nèi)部控制建設(shè)在高職院校中的順利推廣，高職院校領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)將其與獎(jiǎng)懲制度相聯(lián)系，對(duì)于貫徹落實(shí)內(nèi)部控制良好的部門(mén)給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，反之則需給予批評(píng)，方能在高職院校中營(yíng)造良好的內(nèi)部控制建設(shè)氛圍。

（二）構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估體系

由于高職院校潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素較多，未能有效預(yù)防相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，高職院校內(nèi)部需構(gòu)建科學(xué)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。高職院校首先應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分類(lèi)，隨后需組建一支專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)防控團(tuán)隊(duì)，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析，并根據(jù)分析結(jié)果制定相應(yīng)的解決相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面把控。對(duì)于高職院校來(lái)說(shuō)，其可能存在的潛在質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)有生源質(zhì)量不佳、采購(gòu)設(shè)施存有質(zhì)量問(wèn)題等。在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估體系時(shí)，工作人員需首先對(duì)高職院校各職能部門(mén)的工作等進(jìn)行深入了解，根據(jù)其工作來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，隨后對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性給出預(yù)估，對(duì)于發(fā)生可能性較大的風(fēng)險(xiǎn)工作人員需給予更多的關(guān)注。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估機(jī)制的制定，可有效保障高職院校的穩(wěn)定發(fā)展。

（三）關(guān)于資金收支方面的控制管理

財(cái)務(wù)管理是我國(guó)高職院校內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，為有效保障高職院校的國(guó)有資產(chǎn)不流失，高職院校需在資金收支上制定完善嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，將高職院校的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均覆蓋其中。

（四）全面執(zhí)行預(yù)算控制

高職院校的預(yù)算控制管理對(duì)于內(nèi)部控制也有著極大的影響，高職院校需重視該項(xiàng)工作，對(duì)預(yù)算控制進(jìn)行全面徹底的管理。高職院?？蓸?gòu)建一個(gè)完善科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系，按照預(yù)算范圍給高職院校各業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行撥款，此舉對(duì)于加強(qiáng)高職院校的財(cái)務(wù)工作質(zhì)量有著極為明顯的幫助。我國(guó)高職院校應(yīng)聘用專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，并每年組織財(cái)務(wù)管理人員參與財(cái)務(wù)管理知識(shí)的培訓(xùn)，以此來(lái)提升其專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能。通過(guò)培訓(xùn)，可增加財(cái)務(wù)管理人員的理論知識(shí)，知曉如何科學(xué)編制財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效管理，熟悉內(nèi)控制度的運(yùn)行等，加強(qiáng)高職院校的預(yù)算績(jī)效管理工作。

（五）加大內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的執(zhí)行力度

我國(guó)高職院校在內(nèi)部監(jiān)督工作方面，需構(gòu)建專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部監(jiān)督工作崗位，并且對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督出具專(zhuān)業(yè)的監(jiān)督檢查工作制度。為充分保障高職院校內(nèi)部監(jiān)督工作的權(quán)威性，使審計(jì)結(jié)果可以服眾，高職院校需聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)豐富的科班人才，且其與高職院校的經(jīng)營(yíng)部門(mén)工作等均不涉及。通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)工作人員可及時(shí)發(fā)現(xiàn)高職院校在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所存在的問(wèn)題，及時(shí)督促其進(jìn)行整改。

綜上所述，從風(fēng)險(xiǎn)管理理念出發(fā)對(duì)高職院校的內(nèi)部控制建設(shè)工作進(jìn)行優(yōu)化及整改，可促使我國(guó)高職院校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的轉(zhuǎn)變，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于財(cái)務(wù)、預(yù)算等工作進(jìn)行重點(diǎn)把控，可有效杜絕高職院校中國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，有利于我國(guó)高職院校的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。

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