王紅翠

[提要] 根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，政府會計改革后，高校以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)將同時實行預(yù)算會計與財務(wù)會計，采取“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”核算模式。在新的核算模式下，高校資產(chǎn)的管理以及核算等也發(fā)生相應(yīng)的變化。本文通過闡述固定資產(chǎn)新舊科目的變化、計提折舊、固定資產(chǎn)處置等方面的賬務(wù)處理，探索新制度下固定資產(chǎn)核算及管理所面臨的挑戰(zhàn)，并提出相應(yīng)建議，以期使固定資產(chǎn)管理更加高效化、科學(xué)化、智能化。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);政府會計改革;核算管理;挑戰(zhàn)

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2020年2月20日

一、新政府會計制度實施前固定資產(chǎn)的核算

在新《政府會計制度》實施前，按《高等學(xué)校會計制度》，固定資產(chǎn)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)來進(jìn)行相應(yīng)的核算：

購入固定資產(chǎn)時根據(jù)資產(chǎn)相關(guān)成本列出支出：

借：教育事業(yè)支出/后勤保障支出等

貸：銀行存款/財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

部分高校對于折舊的賬務(wù)處理通常通過借“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，貸“累計折舊”，不難看出這種計提折舊實際上是“虛提”折舊，并未影響當(dāng)期支出，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確核算高校的成本費用;或者部分高校選擇不進(jìn)行折舊的賬務(wù)處理，這會導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值虛增，造成固定資產(chǎn)實際價值與賬面價值不符，進(jìn)而影響相關(guān)報表及會計信息的客觀性及真實性。

二、新政府會計制度實施后固定資產(chǎn)的核算

（一）新政府會計制度實施后固定資產(chǎn)相關(guān)的賬務(wù)處理。新政府會計制度下，采用“平行記賬”的方式來進(jìn)行賬務(wù)的處理，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，對于已經(jīng)納入部門預(yù)算管理的業(yè)務(wù)，在賬務(wù)處理時要求財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算同時進(jìn)行，那么對于其他業(yè)務(wù)，只需進(jìn)行財務(wù)會計核算即可。主要賬務(wù)處理如下：

1、購入固定資產(chǎn)：

財務(wù)會計：

借：固定資產(chǎn)

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

同時，預(yù)算會計：

借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存

2、固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出：

財務(wù)會計：

借：在建工程/業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

同時預(yù)算會計：

借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存

3、固定資產(chǎn)處置時：

財務(wù)會計：

借：待處理財產(chǎn)損益/無償調(diào)撥凈資產(chǎn)/資產(chǎn)處置費用等

固定資產(chǎn)累計折舊

貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）

同時若涉及資金支付的預(yù)算會計：

借：其他支出

貸：資金結(jié)存

（二）新政府會計制度實施后固定資產(chǎn)計提折舊的賬務(wù)處理。《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，應(yīng)對除文物和陳列品、圖書、檔案、動植物、單獨計價入賬的土地以及以名義金額計量以外的固定資產(chǎn)計提折舊，且計提折舊應(yīng)當(dāng)按月來計算，并根據(jù)用途計入當(dāng)期費用。對符合條件的固定資產(chǎn)進(jìn)行計提折舊，并根據(jù)其用途將折舊額計入相應(yīng)的費用，按月對相應(yīng)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，賬務(wù)處理簡述如下：

借：科研活動費用/教育活動費用/行政管理費用/后勤活動費用等

貸：固定資產(chǎn)累計折舊

在新政府會計制度下，通過這種“實提”折舊，更能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)實際價值，進(jìn)而使得高校的成本核算工作更加準(zhǔn)確。

三、新政府會計制度實施后固定資產(chǎn)管理核算所面臨的挑戰(zhàn)

（一）固定資產(chǎn)分類的復(fù)雜性。財政部頒布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中規(guī)定固定資產(chǎn)一般分為六大類：房屋及構(gòu)筑物，專用設(shè)備，通用設(shè)備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動植物。按照教育部頒布的《高等學(xué)校固定資產(chǎn)分類及編碼》固定資產(chǎn)一般分為十六大類：（1）房屋及構(gòu)筑物;（2）土地及植物;（3）儀器儀表;（4）機電設(shè)備;（5）電子設(shè)備;（6）印刷設(shè)備;（7）衛(wèi)生醫(yī)療器械;（8）文體設(shè)備;（9）標(biāo)本模型;（10）文物及陳列品;（11）圖書;（12）工具、量具和器皿;（13）家具;（14）行政辦公設(shè)備;（15）被服裝具;（16）牲畜。高校平時進(jìn)行固定資產(chǎn)管理，是根據(jù)教育部頒布的“十六大類”基礎(chǔ)上再進(jìn)一步二級、三級分類來進(jìn)行分類管理的，但是財務(wù)部門在上報相關(guān)資產(chǎn)報表時，是根據(jù)財政部頒布的“六大類”進(jìn)行上報的，這就需要在“十六大類”和“六大類”之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，在實際操作中會存在問題。以筆者所在高校為例，各部門固定資產(chǎn)管理員根據(jù)經(jīng)辦人提交的資產(chǎn)名稱進(jìn)行分類并提交固定資產(chǎn)入庫單直接轉(zhuǎn)換成相應(yīng)的“六大類”，財務(wù)部門根據(jù)經(jīng)辦人所提供的固定資產(chǎn)入庫單上的“國標(biāo)大類”也就是我們所說的“六大類”進(jìn)行賬務(wù)處理，這種對應(yīng)關(guān)系很復(fù)雜，無法確保唯一的一一對應(yīng)，這會使得固定資產(chǎn)統(tǒng)計及折舊不夠準(zhǔn)確。

（二）固定資產(chǎn)管理模式有待完善。大部分高校實行財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門共同對固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管，財務(wù)部門使用財務(wù)系統(tǒng)，資產(chǎn)管理部門使用資產(chǎn)系統(tǒng)，兩者在日常管理中同時使用，這樣對固定資產(chǎn)價值做到了有效地監(jiān)管，但是由于兩個軟件系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是獨立的，容易導(dǎo)致“賬賬不符”、“賬實不符”，進(jìn)而影響固定資產(chǎn)折舊。例如：資產(chǎn)管理部門根據(jù)經(jīng)辦人提供的固定資產(chǎn)入庫單，在資產(chǎn)系統(tǒng)中對該固定資產(chǎn)審核通過，如果經(jīng)辦人一直未對該固定資產(chǎn)辦理財務(wù)報銷手續(xù)，則該固定資產(chǎn)無法在財務(wù)中進(jìn)行入賬處理，則導(dǎo)致財務(wù)賬與資產(chǎn)賬不相符;另外，有的固定資產(chǎn)經(jīng)辦人已在資產(chǎn)管理部門辦理了資產(chǎn)審核，同時也在財務(wù)部門辦理相應(yīng)的報銷手續(xù)，財務(wù)部門也做了相應(yīng)的入賬處理，但實際上該固定資產(chǎn)實物并未到貨，則會導(dǎo)致“賬實不符”。

（三）固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)有待加強。如若固定資產(chǎn)的使用者將其相關(guān)的固定資產(chǎn)信息傳遞給資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門，但實際未存在固定資產(chǎn)實物，會導(dǎo)致“賬實不符”，對于高校龐大的資產(chǎn)來說，盤點并非易事;資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門所收到的經(jīng)辦人所提供的固定資產(chǎn)信息卻不能實時共享，則會導(dǎo)致“賬賬不符”。在這個信息化的時代，鑒于新政府會計制度對固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理的要求，能否優(yōu)化固定資產(chǎn)的相關(guān)管理系統(tǒng)，是一個巨大挑戰(zhàn)。

四、新政府會計制度下固定資產(chǎn)核算解決思路

（一）將固定資產(chǎn)分類更加規(guī)范化及智能化。新政府會計制度下固定資產(chǎn)“實提”折舊，并計入相關(guān)費用，若固定資產(chǎn)分類不規(guī)范，會直接導(dǎo)致費用的不準(zhǔn)確，為了使各類固定資產(chǎn)的管理更加規(guī)范，可以制定相應(yīng)的智能軟件或相應(yīng)具體的轉(zhuǎn)化模板使“十六大類”與“六大類”自主轉(zhuǎn)換一一對應(yīng)，并對各部門的資產(chǎn)管理員進(jìn)行固定資產(chǎn)分類的相關(guān)培訓(xùn)，以盡量避免出現(xiàn)分類模糊混亂的現(xiàn)象。

（二）完善固定資產(chǎn)管理模式。固定資產(chǎn)的核算及管理需要固定資產(chǎn)使用者、固定資產(chǎn)管理者、固定資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門等的協(xié)作。各部門資產(chǎn)管理員要切實做到驗收入庫，確保資產(chǎn)實物與資產(chǎn)信息的一致性，以期避免出現(xiàn)“賬實不符”，核實無誤后經(jīng)辦人應(yīng)將資產(chǎn)信息及時傳遞到資產(chǎn)管理部門，資產(chǎn)管理部門審核無誤后，應(yīng)及時到財務(wù)處報銷進(jìn)行固定資產(chǎn)入賬處理。為了避免出現(xiàn)“賬賬不符”，資產(chǎn)管理部門可設(shè)定每月最后幾天不進(jìn)行資產(chǎn)審核，以便當(dāng)月經(jīng)辦人可進(jìn)行報銷及財務(wù)部門進(jìn)行資產(chǎn)入賬。

（三）加強固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)。新政府會計制度下，固定資產(chǎn)的管理，離不開優(yōu)質(zhì)的信息化平臺，例如，構(gòu)建一個實時監(jiān)管固定資產(chǎn)系統(tǒng)并使其與相關(guān)固定資產(chǎn)管理人員進(jìn)行綁定，這樣可以了解該固定資產(chǎn)從購入到處置的所有數(shù)據(jù)的變化，這在一定程度上規(guī)避了“賬實不符”，為固定資產(chǎn)折舊計提提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ);另外，可以對未及時到資產(chǎn)管理部門進(jìn)行審核以及未及時報銷的固定資產(chǎn)入庫單，進(jìn)行設(shè)置提醒經(jīng)辦人盡快辦理功能，對超過一定時間未進(jìn)行處理的固定資產(chǎn)入庫單進(jìn)行清理，以期在一定程度上規(guī)避“賬賬不符”。

本文結(jié)合新政府制度下固定資產(chǎn)核算的變化，重點分析了固定資產(chǎn)的管理及核算所面臨的問題和挑戰(zhàn)，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的建議，同時高校也應(yīng)不斷優(yōu)化自身固定資產(chǎn)的管控，提高對固定資產(chǎn)管理的效率，使其固定資產(chǎn)的管理更加高效化、科學(xué)化及智能化。

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