劉運(yùn)鵬 杜巖

摘要：隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)推進(jìn)，建筑業(yè)飛速發(fā)展，激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)隨之而來。建筑施工企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)、提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，普遍采用信用銷售的方式。而自身對(duì)于應(yīng)收賬款的管理水平不高，加之我國信用基礎(chǔ)還較為薄弱，相關(guān)法律法規(guī)不夠健全，使得建筑企業(yè)應(yīng)收賬款高居不下。這不僅會(huì)影響企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，更是給企業(yè)帶來了嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)以應(yīng)收賬款管理的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，選擇了河北省第四建筑公司為具體研究對(duì)象，從事前、事中、事后來進(jìn)行全過程管理。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款;建筑施工企業(yè);信用風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F275 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）02-0131-02

一、選題背景

隨著“十三五”期間城鎮(zhèn)化的發(fā)展態(tài)勢(shì)持續(xù)增長(zhǎng)，預(yù)計(jì)在2018年，中國城鎮(zhèn)常住人口將達(dá)到8.1億人，2020年城鎮(zhèn)化率將達(dá)到63.4%。如此高的城鎮(zhèn)化增長(zhǎng)率，必然伴隨著基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度的增大和對(duì)城鎮(zhèn)健康化發(fā)展要求的提高，借此為建筑施工行業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的契機(jī)?？呻S之帶來的，也有不可忽視的問題。由于建筑施工企業(yè)外部缺乏良好的信用環(huán)境，內(nèi)部的信用管理水平較低，應(yīng)收賬款所帶來的風(fēng)險(xiǎn)貫穿于合同履行的全過程。作為短期資產(chǎn)的重要項(xiàng)目之一，應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回在帶來壞賬風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也影響了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進(jìn)而可能影響建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、公司概況

河北省第四建筑工程有限公司第四分公司，是一家國有小型建筑企業(yè)，位于石家莊地區(qū)，是河北省第四建筑工程有限公司的全資子公司。四分公司具有建筑工程施工多項(xiàng)國家級(jí)資質(zhì)，同時(shí)具有建筑行業(yè)項(xiàng)目投融資能力，是一家綜合性建筑企業(yè)。被中國建筑業(yè)協(xié)會(huì)授予“創(chuàng)魯班獎(jiǎng)工程突出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)”。四分公司日常經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，包括市政公用工程施工、房屋建筑施工、和地基基礎(chǔ)工程專業(yè)施工等，大小工地布滿全國。四分公司總資產(chǎn)接近3 000萬元，年利潤(rùn)在120-150萬之間，每年繳稅40余萬元。

三、應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及存在問題

（一）應(yīng)收賬款余額高、增長(zhǎng)快

應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率一直較高，并長(zhǎng)年高于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率。唯一主營(yíng)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率高于應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率的一年，是由于比往年多承接了幾項(xiàng)較大的工程，與應(yīng)收賬款管理水平的高低無關(guān)。伴隨著應(yīng)收賬款的規(guī)模不斷增大，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與之相比卻有較大的反差。表明近年來四分公司通過放寬信用政策提高營(yíng)業(yè)收入，但只是徒增賬面的利潤(rùn)，沒有轉(zhuǎn)換成真正的現(xiàn)金流，資金使用效率低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。

（二）應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比率高

應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例逐年遞增，最高值分別高達(dá)77.51%和65.72%?？傮w均高于50%，表明四分公司的應(yīng)收賬款占用了大部分的流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)收賬款質(zhì)量較差，直接影響著公司的現(xiàn)金流量?？捎玫牧鲃?dòng)資產(chǎn)越來越少，成為壞賬的可能性越來越大，資金周轉(zhuǎn)困境不可避免。若不加以控制，不僅會(huì)造成壞賬損失的增加，同時(shí)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也影響著四分公司對(duì)外的信譽(yù)，影響其繼續(xù)承接工程，限制其擴(kuò)大和發(fā)展。因此，該比率必須得到重視。

四、應(yīng)收賬款發(fā)生的原因

（一）公司內(nèi)部原因

1.部門職責(zé)劃分不明確，合作效率低。公司內(nèi)部沒有設(shè)立專門的信用管理部門，僅由其他部門人員兼管核算并處置應(yīng)收賬款，容易造成職責(zé)劃分不清。一項(xiàng)工程從承接到施工再到最終決算，需要財(cái)務(wù)部、項(xiàng)目部等各部門的合作分工，而該公司各部門間沒有明確相應(yīng)職責(zé)，造成應(yīng)收賬款管理混亂。

2.日常動(dòng)態(tài)監(jiān)控能力不足，事中清算賬款力度不夠。在一項(xiàng)工程的建筑施工過程中，甲方和乙方每月25號(hào)左右會(huì)進(jìn)行當(dāng)月的款項(xiàng)結(jié)算。乙方上報(bào)當(dāng)月施工量，甲方委派審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，在雙方確認(rèn)當(dāng)月具體施工量后，按合同規(guī)定，甲方按施工量的80%為當(dāng)月結(jié)算款項(xiàng)撥付給乙方。但其中往往存在問題，四分公司在確認(rèn)當(dāng)月結(jié)算款后，缺乏對(duì)撥付進(jìn)度的動(dòng)態(tài)跟蹤，缺少對(duì)款項(xiàng)是否及時(shí)、足額支付的跟進(jìn)，有時(shí)甚至半年都難以足額收回一個(gè)月的款項(xiàng)。

（二）公司外部原因

1.建筑施工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。隨著社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的持續(xù)推進(jìn)和城鎮(zhèn)化的不斷發(fā)展，建筑企業(yè)成為熱門行業(yè)之一，各種性質(zhì)的建工企業(yè)數(shù)量不斷攀升。在此種條件下，為了搶占市場(chǎng)，有的企業(yè)進(jìn)行大量的盲目投標(biāo)。有的甚至跳過必要的流程，忽略調(diào)查客戶的資信情況，大量墊付工程款項(xiàng)。為應(yīng)收賬款的形成埋下巨大的隱患。

2.社會(huì)信用體系不健全。我國的信用經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚，由于信用管理相關(guān)的法律法規(guī)不健全，導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中信用管理的缺失。失信懲戒機(jī)制的不完善，缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的有效管理和控制，容易造成應(yīng)收賬款情況的發(fā)生。

五、解決建議及對(duì)策

（一）事前管理

1.設(shè)立專門的信用管理部門并明確責(zé)任。對(duì)于類似于四分公司這樣的建筑企業(yè)來說，工作重點(diǎn)集中于工地的項(xiàng)目部。而發(fā)生應(yīng)收賬款后，由于職責(zé)的不明確、項(xiàng)目部與財(cái)務(wù)部交接不暢等問題，很難有效對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理。因此，四分公司應(yīng)先設(shè)立專門的、從屬于公司直接領(lǐng)導(dǎo)的信用管理部門，保證其自身的獨(dú)立性和嚴(yán)謹(jǐn)性，與公司整體利益保持一致。

2.建立健全信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防控體系。建立信用評(píng)估制度并制定信用決策。公司對(duì)客戶資信情況進(jìn)行調(diào)查并建立信用檔案后，在對(duì)這些資料進(jìn)行詳細(xì)分析的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步進(jìn)行信用評(píng)級(jí)。目前普遍使用的方法是5C信用分析法，即品質(zhì)（character）、能力（capacity）、資本（capital）、抵押（collateral）和環(huán)境（condition）。以此為基礎(chǔ)，結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)狀況，制定一套具體的評(píng)估體系，用以評(píng)估客戶的還款能力和意愿。

在對(duì)客戶這五個(gè)方面進(jìn)行充分了解后，就可以進(jìn)行信用的綜合評(píng)估。進(jìn)行綜合評(píng)估時(shí)，還要結(jié)合客戶的財(cái)務(wù)情況、公司規(guī)模、項(xiàng)目等級(jí)和行業(yè)地位等，分為A、B、C、D四個(gè)等級(jí)分別評(píng)分。

根據(jù)表1劃分的各企業(yè)信用等級(jí)，對(duì)于評(píng)級(jí)較高的可以實(shí)行相對(duì)寬松的信用政策，例如可以延期收取工程款等。但等級(jí)低的客戶，在開始履行合同、施工開始后，要采用嚴(yán)格的信用政策，實(shí)時(shí)監(jiān)控資信情況的變化。并且督促甲方及時(shí)撥付各項(xiàng)款項(xiàng)，甚至為了防范應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，不與其合作。

（二）事中管理

建立健全動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制。第一，對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤。按照完工百分比的原則和合同中規(guī)定的支付節(jié)點(diǎn)，監(jiān)控工程款的撥付進(jìn)度。若發(fā)生如期未支付款項(xiàng)，則及時(shí)督促甲方足額付款。不按合同規(guī)定和不能支付的，必要時(shí)要采取法律手段進(jìn)行追償。既要不斷跟進(jìn)施工進(jìn)度，又要持續(xù)跟蹤應(yīng)收賬款數(shù)量，督促還款。第二，定期調(diào)查客戶資信情況并進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。公司應(yīng)對(duì)客戶的資信情況進(jìn)行定期調(diào)查，了解客戶償債能力、盈利能力和支付能力等財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的變化情況，從而提前對(duì)甲方可能會(huì)發(fā)生的違反合同規(guī)定的行為進(jìn)行預(yù)測(cè)并制定相應(yīng)措施。

（三）事后管理

完善催收清欠管理。第一，明確具體拖欠事項(xiàng)及原因并做好分類。在按照以上標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析后，也要根據(jù)客戶的實(shí)際情況并進(jìn)行分類。若甲方資信狀況良好，只是因?yàn)闀簳r(shí)的資金周轉(zhuǎn)不靈造成應(yīng)收賬款逾期未收回，則可以采用相對(duì)寬松的清欠政策;但如果發(fā)現(xiàn)甲方屬于惡意拖欠，則要采用嚴(yán)格有效的清欠方式并加緊催收。第二，完善催收清欠的手段與方式。四分公司應(yīng)建立起循序漸進(jìn)的收賬程序。主要的清欠方式有三種：企業(yè)自行清欠、企業(yè)委派專業(yè)機(jī)構(gòu)清欠、法律訴訟手段清欠。在企業(yè)自行溝通無果、委托的專業(yè)機(jī)構(gòu)也無能為力時(shí)，可以采取必要的法律訴訟手段進(jìn)行追討。

六、結(jié)論

如今建筑施工企業(yè)飛速發(fā)展，加之市場(chǎng)上存在著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)收賬款是它們必不可少的發(fā)展手段之一。本文在闡述相關(guān)理論知識(shí)后，以河北省第四建筑公司四分公司為例，分析其應(yīng)收賬款的實(shí)際情況。針對(duì)該公司應(yīng)收賬款增長(zhǎng)快、占流動(dòng)資產(chǎn)比率大、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低等問題，分析了問題產(chǎn)生的原因，并從事前、事中和事后三個(gè)角度提出了解決措施。

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