陳永熙

摘要：新個(gè)人所得稅法的施行給社會(huì)各界帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響，了解新個(gè)稅實(shí)施的效果有助于檢驗(yàn)新個(gè)人所得稅法是否達(dá)到政策制訂的初衷，有助于了解新個(gè)人所得稅法在執(zhí)行過(guò)程中是否存在缺陷，有助于為新個(gè)人所得稅法的進(jìn)一步完善提供支持，有助于為其他稅收政策的制訂提供依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，本文對(duì)新個(gè)人所得稅法實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的不足之處進(jìn)行闡述，并提出一些改進(jìn)意見，以便使新個(gè)人所得稅法更加完善，使改革與發(fā)展紅利惠及全民。

關(guān)鍵詞：減稅效果;影響;改進(jìn)措施

一、新個(gè)人所得稅法在修訂時(shí)所達(dá)到的減稅效果

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度已經(jīng)進(jìn)行了多次的修訂，此次修訂是第七次修訂。新個(gè)人所得稅法于2018年8月31日經(jīng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)，于2018年10月1日起試執(zhí)行，于2019年1月1日起全面施行。新個(gè)人所得稅法修訂的初衷是為了讓改革與發(fā)展的紅利惠及全民，使納稅人的稅負(fù)得到減輕。新個(gè)人所得稅法在制訂時(shí)與原有的舊制度相比，達(dá)到了較為明顯的減稅效果。

以居民的工資薪金收入這一所得項(xiàng)目為例，從下表相關(guān)數(shù)據(jù)可以看出，處于中低收入水平的居民其個(gè)人所得稅降稅幅度最大。隨著收入的不斷提高其繳納的個(gè)人所得稅也在不斷提高，降稅幅度也在不斷下降，由此可見新個(gè)人所得稅法在修訂之時(shí)就已經(jīng)達(dá)到了減輕中低收入者的稅負(fù)，維持對(duì)高收入者稅負(fù)的目的。

隨著新個(gè)人所得稅法修訂時(shí)新增了專項(xiàng)附加扣除這一項(xiàng)目，使居民的個(gè)人所得稅稅前納稅額得到降低，使每月繳納的個(gè)稅得到進(jìn)一步減少，使居民的稅負(fù)得到進(jìn)一步減輕。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)大部分居民的收入仍處于相對(duì)較低的水平，其月工資收入水平基本上位于6000至20000元之間，而這個(gè)區(qū)間正是個(gè)稅降稅幅度最大的區(qū)間，由此可見新個(gè)人所得稅法在修訂時(shí)就已經(jīng)達(dá)到非常顯著的減稅效果了，從而使納稅人的稅負(fù)得到減輕，使改革與發(fā)展的紅利惠及全民。

二、新個(gè)人所得稅法達(dá)到的減稅效果

新個(gè)人所得稅法已經(jīng)實(shí)施了一年多了，雖然實(shí)施的時(shí)間不長(zhǎng)，但是對(duì)個(gè)人及我國(guó)的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展都帶來(lái)了重大的影響。根據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2019年度我國(guó)個(gè)人所得稅全年稅收收入為10388億元，占全年稅收收入的6.6%。與2018年相比，個(gè)人所得稅稅收收入下降了25.19%，由稅收收入的第三大稅種變?yōu)榈谒拇蠖惙N。雖然因個(gè)人所得稅稅收收入的減少使2019年全年的稅收收入只比2018年增長(zhǎng)了0.9%，遠(yuǎn)低于往年的增長(zhǎng)，但是在個(gè)稅降稅之后，在其他方面的財(cái)政收入?yún)s增加了很多，其他方面的財(cái)政收入跟上一年同一時(shí)期相比增加了21.4%，這是一個(gè)很高的增長(zhǎng)率了，使2019年全年的財(cái)政收入增長(zhǎng)了3.8%。

由此可見，新個(gè)人所得稅法的實(shí)施雖然使全年的個(gè)稅稅收收入得到降低，但是因新個(gè)稅政策實(shí)施效果及其他減稅政策的執(zhí)行等多方面因素的影響使得其他方面的財(cái)政收入得到提高，使全年的財(cái)政收入與去年相比并未造成下滑。另?yè)?jù)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，全年因個(gè)稅新增減稅效果帶來(lái)了超過(guò)3000億元的新增消費(fèi)，促進(jìn)了消費(fèi)的增長(zhǎng)，使社會(huì)消費(fèi)品零售總額多增長(zhǎng)了約1個(gè)百分點(diǎn)。

綜上所述，新個(gè)人所得稅法在具體實(shí)施過(guò)程中達(dá)到了非常顯著的減稅降費(fèi)效果，使納稅人的稅負(fù)得到減輕，釋放了居民的消費(fèi)潛力，使國(guó)家的財(cái)政收入得到穩(wěn)步增長(zhǎng)，達(dá)到了政策修訂的初衷，使改革與發(fā)展的紅利惠及全民。

三、新個(gè)人所得稅法實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題及改善方法

任何一項(xiàng)政策無(wú)論在制訂時(shí)有多么完善，其在實(shí)施過(guò)程或多或少的出現(xiàn)各種問(wèn)題，需要對(duì)其進(jìn)行不斷修補(bǔ)完善，從而達(dá)到政策制訂的初衷，而新個(gè)人所得稅法也不例外。

1.部分人員納稅意識(shí)不足，對(duì)個(gè)稅的納稅申報(bào)環(huán)節(jié)了解不夠

現(xiàn)行使用的個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)是金稅三期系統(tǒng)，它是一個(gè)覆蓋面較廣的稅收征管系統(tǒng)，使企業(yè)及個(gè)人的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。該系統(tǒng)要求個(gè)人及有代扣代繳義務(wù)的企業(yè)對(duì)個(gè)稅的申報(bào)采取全員全額的申報(bào)方式。這使得個(gè)人只要有收入，不管金額大小都要進(jìn)行個(gè)稅的納稅申報(bào)。

我國(guó)個(gè)稅的申報(bào)長(zhǎng)期實(shí)行代扣代繳制度，使得一些年收入在12萬(wàn)以上的個(gè)人對(duì)個(gè)稅的自行申報(bào)認(rèn)識(shí)不足，準(zhǔn)備不夠;也使得一些月收入在5000元以下的個(gè)人對(duì)個(gè)稅的申報(bào)產(chǎn)生抵觸，認(rèn)為自己的收入只要沒(méi)超過(guò)基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不用進(jìn)行納稅申報(bào)。

因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要完善自行納稅申報(bào)配套制度;對(duì)有納稅義務(wù)的納稅人進(jìn)行納稅提醒;對(duì)扣繳義務(wù)人報(bào)送的全員全額申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)分析，將申報(bào)信息不一致作為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，讓企業(yè)切實(shí)落實(shí)個(gè)稅政策，確保個(gè)稅申報(bào)繳納工作的正常開展;加強(qiáng)納稅宣傳工作，建立誠(chéng)信納稅的激勵(lì)機(jī)制。

2.基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)偏低

我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)四十多年的高速發(fā)展取得了舉世矚目的成就，伴隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，人民群眾的收入也在穩(wěn)步增長(zhǎng)，消費(fèi)水平也在不斷地提高。根據(jù)有關(guān)招聘機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，2019年國(guó)內(nèi)38個(gè)主要城市年度的平均工資為8829元，這使得大中城市的工薪階層成為個(gè)稅繳納的中堅(jiān)力量。這些主要城市屬于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，也就意味著這些地區(qū)的消費(fèi)水平及生活成本比較高，工薪階層承受較大生活壓力。

另?yè)?jù)，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2019年度全國(guó)居民人均可支配收入為30733元，其中城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入為42539元，城鎮(zhèn)居民的人均可支配收入的中位數(shù)為39244元，為平均數(shù)的92.6%。從這組數(shù)據(jù)中我們可以看出城市中大部分的工薪階層其可支配收入還處于一個(gè)較低的階段。其收入在應(yīng)付高額的生活成本后可能所剩無(wú)幾了。

因此，合理的提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可以使個(gè)稅的稅前納稅額降低，使納稅人的個(gè)稅繳納金額得到減少，可以有效減輕城市中大部分工薪階層的負(fù)擔(dān)，使其生活水平得到改善，從而更好發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。

3.部分專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定不合理

本次個(gè)人所得稅法修訂新增了專項(xiàng)附加扣除這一稅前扣除項(xiàng)目，專項(xiàng)附加扣除包括住房貸款利息、住房租金、子女教育、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療、繼續(xù)教育這六項(xiàng)具體扣除項(xiàng)目。雖然這六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的出臺(tái)使納稅人的個(gè)稅稅前納稅額進(jìn)一步降低，進(jìn)一步減輕了納稅人的稅負(fù)，促進(jìn)了消費(fèi)的增長(zhǎng)，降低了子女撫養(yǎng)的成本，提高了生育的意愿，對(duì)相關(guān)政策的引導(dǎo)起到積極的作用。但是我們還應(yīng)當(dāng)看到這六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目畢竟是新生事物，還有一些不足之處需要進(jìn)行改進(jìn)。

例如，住房貸款利息這一專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)偏低。我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)四十余年的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展帶來(lái)了房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展，促使房?jī)r(jià)逐年上漲。以福州為例，據(jù)相關(guān)房地產(chǎn)網(wǎng)站統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2019年12月福州市區(qū)新房均價(jià)在24000元/m²以上，二手房的均價(jià)也在2萬(wàn)元/m²以上。這就帶來(lái)一個(gè)后果，購(gòu)房者每月的房貸利息基本上在5000元至1萬(wàn)元之間，更有甚者在1萬(wàn)元以上。而專項(xiàng)附加扣除中住房貸款利息的扣除標(biāo)準(zhǔn)只有1000元，兩者之間相差甚遠(yuǎn)，無(wú)疑是杯水車薪。若能將該標(biāo)準(zhǔn)改成按住房貸款利息的支出比例進(jìn)行扣除或者提高扣除標(biāo)準(zhǔn)的話，可以有效地減輕購(gòu)房者的個(gè)稅稅負(fù)，減輕購(gòu)房者的生活壓力。

大病醫(yī)療這一專項(xiàng)附加扣除的覆蓋范圍不夠。經(jīng)過(guò)多年的城鎮(zhèn)化發(fā)展，全國(guó)常住人口城鎮(zhèn)化率達(dá)到60%以上，穩(wěn)步提高的城鎮(zhèn)化率使得有相當(dāng)一部分人成為城鎮(zhèn)居民后其父母仍為農(nóng)村戶口，無(wú)法享受到城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險(xiǎn)的福利。而我國(guó)的醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展與改革，已經(jīng)初步建立起一套相對(duì)完整的體系，但是仍有些許不足，農(nóng)村醫(yī)保報(bào)銷比例較低。當(dāng)這些人的父母生重病時(shí)，因農(nóng)村醫(yī)保報(bào)銷比較較低，部分醫(yī)藥費(fèi)用支出仍由納稅人承擔(dān)，造成納稅人的生活負(fù)擔(dān)加重，再加上個(gè)稅的繳納更是雪上加霜。因此擴(kuò)大大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的范圍是一個(gè)不錯(cuò)的方法，將以上這些人父母的醫(yī)藥費(fèi)用支出也納人大病醫(yī)療的范圍內(nèi)，則可減少納稅人的個(gè)稅稅前納稅額，降低個(gè)人所得稅的繳納金額，使納稅人的稅負(fù)得到減輕，減輕納稅人的生活負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著新個(gè)人所得稅法的頒布與實(shí)施使廣大人民群眾的生活負(fù)擔(dān)得到進(jìn)一步減輕，使廣大人民群眾的收入得到增加，從而推動(dòng)內(nèi)需消費(fèi)的增長(zhǎng)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。雖然新個(gè)人所得稅法仍有些許不足之處急需改進(jìn)但是從實(shí)施的效果來(lái)看，新個(gè)人所得稅法已經(jīng)達(dá)到了政策制訂的初衷，使納稅人的稅負(fù)得到減輕，使改革與發(fā)展的紅利惠及全民。

（責(zé)任編輯：王文龍）