黃蕾

摘 要：稅收籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī);稅收籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向;稅收籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前;稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。所謂"稅收利益最大化"，包括稅負最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負最輕。因此，要思考國際經(jīng)濟貿(mào)易中稅收籌劃帶來的影響。

關(guān)鍵詞：國際貿(mào)易;稅收籌劃;問題

一、引言

國際市場變化較快，其設(shè)計的行業(yè)領(lǐng)域涵蓋目前人類已知的全部經(jīng)濟形式，而所涉及的國家也涵蓋了全球所有的國家。因此，國際經(jīng)濟貿(mào)易體系在運作過程中較為復(fù)雜，而其所產(chǎn)生的稅收問題也較為復(fù)雜，往往涉及到了兩個及兩個以上的國家，給稅后籌劃工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

稅收籌劃概念自二十世紀九十年代中葉由西方引入中國，譯自 tax-planning 一詞，也譯作稅務(wù)籌劃、納稅籌劃、稅務(wù)計劃等。稅收籌劃是一門涉及多門學(xué)科知識的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科，許多問題尚不成熟，因而國際上對其概念的描述也不盡一致。綜合而言，國內(nèi)外學(xué)者對它的理解大體如下：

1.荷蘭國際財政文獻局（IBFD）所編寫的《國際稅收辭典》一書認為： 稅收籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)營活動和個人事務(wù)活動的安排，達到繳納最低的稅收。

2.印度稅務(wù)專家N.J.亞薩斯威所著的《個人投資與稅收籌劃》認為： 稅收籌劃是指納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享有最大的稅收利益。

3.印度稅務(wù)專家史林瓦斯在他編著的《公司稅收籌劃手冊》中說道： 稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組合部分......稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機遇，也是威脅。

4.美國南加州大學(xué)的梅格博士在其《會計學(xué)》一書中將稅收籌劃定義為： 在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營和投資行為做出事先安排，以達到盡量少繳稅，這個過程就是稅收籌劃。

5.稅收籌劃專家趙連志認為： 稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財活動進行籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。稅收籌劃的外在表現(xiàn)就是"繳稅最晚、繳稅最少"。

6.學(xué)者蓋地認為：稅收籌劃也稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指企業(yè)（自然人、法人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用企業(yè)的權(quán)利，根據(jù)稅法中的"允許"和"不允許"、"應(yīng)該"與"不應(yīng)該"以及"非不允許"與"非不應(yīng)該"的項目、內(nèi)容，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。

7.國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅務(wù)代理實務(wù)》中，把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉?，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。

二、國際稅收籌劃的的定義

"稅收籌劃"又稱"合理避稅"。它來源于1935年英國的"稅務(wù)局長訴溫斯特大公"案。當(dāng)時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述："任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。"這一觀點得到了法律界的認同。經(jīng)過半個多世紀的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即"在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅（Tax Savings）的經(jīng)濟利益。"

國際稅收籌劃是基于目前高度發(fā)展的國際經(jīng)濟貿(mào)易背景下所產(chǎn)生的，其主要指的是在跨國經(jīng)營的企業(yè)中，應(yīng)納稅人利用符合跨國企業(yè)所涉及國家的相關(guān)稅法，對其所應(yīng)繳納的稅金進行規(guī)避或減免等行為。國際稅收籌劃不僅僅是涉及到了各國家間的稅收環(huán)境，還涉及到了各國家間稅收政策和法律的層面。因此，國家稅收籌劃工作具有極大的復(fù)雜性。在應(yīng)納稅人繳納稅款時，其應(yīng)該遵照東道國的憲法精神，但對納稅行為進行合法規(guī)避是在國際上被認為合理的行為，但該行為確實是需要利用法律的漏洞來進行，因此也是違背東道國憲法精神的。我國于1978年12月正式確立了改革開放的政策，正式開始嘗試對外貿(mào)易，成為了國際貿(mào)易家族中的一員，而在2001年的11月，我國正好加了世界貿(mào)易組成，也正式穩(wěn)固了自己在國際貿(mào)易市場中的地位。由于我國進入國際市場的時間較晚，因此我國目前的跨國企業(yè)規(guī)模相較西方發(fā)達國家各知名企業(yè)較小，在國際市場中的競爭力較為薄弱。因此，為了取得更高的經(jīng)濟利益，各企業(yè)都會盡可能提升自己的市場競爭力，在跨國經(jīng)營過程中，其不僅僅要進行國際稅收籌劃，還應(yīng)該積極利用企業(yè)業(yè)務(wù)涉及國家的相關(guān)稅法進行稅收規(guī)避。

三、國際稅收籌劃的的分類

1.避稅籌劃。是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞）。

2.節(jié)稅籌劃。是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。

3.轉(zhuǎn)嫁籌劃。是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格調(diào)整將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟行為。

4.實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益，而且這種狀態(tài)的實現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大。

四、產(chǎn)生稅收籌劃的原因

1.產(chǎn)生稅收籌劃的內(nèi)部原因。企業(yè)的經(jīng)營目的就在于獲得更高的經(jīng)濟利益，這也是企業(yè)運營者的核心目標(biāo)。而對于人來說，其難免會產(chǎn)生減輕自身稅收壓力的方法來增加企業(yè)收入，這是一種主觀的思想狀態(tài)，符合目前絕大多數(shù)企業(yè)運營者的心理狀態(tài)。因此，在這種心理的影響下，企業(yè)的運營者就會想辦法對稅收進行規(guī)避。而跨國企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)存在著較大的區(qū)別，后者只經(jīng)營國內(nèi)業(yè)務(wù)，其所涉及到的稅款較少，稅收項目較為單一。而跨國企業(yè)在運營過程中所要承擔(dān)的稅款額數(shù)遠超于國內(nèi)企業(yè)，同時由于其需要在兩個或兩個以上的國家進行經(jīng)濟交易，其稅款項目涉及的內(nèi)容也比較復(fù)雜。因此，對于跨國企業(yè)來說稅收籌劃工作是必不可少的，其不僅僅可以幫助企業(yè)減小賦稅所帶來的壓力，同時也可以增加企業(yè)在跨國經(jīng)營中獲得的利潤，而這也就成為了國際稅收籌劃形成的內(nèi)部原因。

2.產(chǎn)生稅收籌劃的外部原因。與內(nèi)部原因相對應(yīng)的，國際稅收籌劃工作的產(chǎn)生也有一定的外部原因，而外部原因主要就是由于跨國公司的經(jīng)營范圍是在兩個或多個國家質(zhì)檢造成的。其主要表現(xiàn)為八個主要方面：

其一，各國的稅收管轄權(quán)的差距。這個權(quán)利主要指的是各國政府在各自稅收領(lǐng)域內(nèi)所形式的法律權(quán)利，其是按照地域和人文特性所制定的，其所規(guī)范的權(quán)利范圍就是該國家的主權(quán)領(lǐng)域范圍。而不同的國家擁有自己不同的稅收管轄權(quán)，是需要在該國家主權(quán)領(lǐng)域內(nèi)經(jīng)營各類業(yè)務(wù)的企業(yè)所必須遵守的。

其二，稅收范圍差距。在不同的國家有著不同的法律要求標(biāo)準(zhǔn)，其稅款征收的范圍也不相同。例如，有一部分國家僅征收企業(yè)的所得稅，對于企業(yè)資產(chǎn)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所產(chǎn)生的稅費則不予征收，而有些國家則征收這部分稅款。另外，就算是不同國家在同一稅收項目上也存在著較大的差異，例如所收稅款數(shù)額不同，稅款起征點不同，進而導(dǎo)致了各國間稅收的差異。

其三，稅率的差距。在稅款的征收工作中，稅率的差別往往成為了各國間稅收差別的主要因素。例如，當(dāng)征收所得稅時，部分國家采用的是按比例的稅率進行征收，如德國、巴西等，還有一部分國家是按照累進稅率進行征收，例如美國等。就算是采用統(tǒng)一稅率模式，其所制定的稅款起征點也具有較大的差異。而最高稅率更是具有較大的差異，例如德國的最大稅率可以達到45%，而黎巴嫩則僅為10%，相差近4倍。同時由此可見，一般情況下越是經(jīng)濟發(fā)達的國家其最高稅率越高。

其四，稅基的差距。稅基值得是稅收金額制定的基礎(chǔ)和依據(jù)，根據(jù)各個國家現(xiàn)行稅收政策不同，可以將稅基分為三種類型。其具體包括以純總收入為基礎(chǔ)的稅收政策、以企業(yè)財產(chǎn)價值總量為基礎(chǔ)的稅收政策以及以企業(yè)經(jīng)營商品的流動量和金額作為基礎(chǔ)的稅收政策。通常情況下，當(dāng)稅率相同時，稅基的大小對實際應(yīng)繳納的稅額有著直接的影響。

其五，稅收優(yōu)惠政策的差距。由于發(fā)達國家和發(fā)展中國家經(jīng)濟發(fā)展程度的不同，其對于外資的需求量也不同。對于發(fā)展中國家來說，其急需外資的引入以達到活化國內(nèi)經(jīng)濟的目的，因此發(fā)展中國家較發(fā)達國家更愿意接受大量的跨國企業(yè)進入，而且會推出更多，更具實惠性的優(yōu)惠政策，以此吸引跨國企業(yè)的進駐，其中主要包括減免稅收政策、獎勵政策等。而發(fā)達國家這方面的優(yōu)惠政策較少，這也就使得發(fā)展中國家對跨國企業(yè)的實際收稅額較小，更加受到各跨國企業(yè)的歡迎。

其六，避免雙重征稅方法的差別。雙重征稅現(xiàn)象是指不同國家對同一應(yīng)納稅人的同一稅收款項進行了重疊式的征收，這主要是由于各國家質(zhì)檢稅收管理法規(guī)出現(xiàn)了重疊的情況，這種情況的出現(xiàn)對于跨國企業(yè)的發(fā)展極為不利，嚴重侵犯了納稅人的權(quán)利，同時也不利于地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展。因此各國都出臺相應(yīng)的政策避免這種情況的發(fā)展，但由于各國政策之間具有一定的差距，使得工作執(zhí)行中會帶來一定的問題，而這時就需要跨過企業(yè)啟動國際稅收籌劃工作。

其七，反避稅制度的差距。各國都會由于自身經(jīng)濟發(fā)展原因，需要出臺一系列反避稅收的方案和制度，但這項制度較為復(fù)雜，所涉及的內(nèi)容較多，因此是一個較大的工程。在各國間存在著比較大的差異，各國對于違法避稅行為的處罰力度也不相同，這也就使得跨國企業(yè)在稅收方面存在著一定的風(fēng)險性。

其八，管理水平的差距。在法律實施的過程中，管理工作是最重要的組成部分，如果管理工作無法落實到位，那么相關(guān)的法律法規(guī)就會成為一紙空文。而各國間對于稅收的管理工作水平差異性較大，發(fā)達國家對這方面的重視度較高，管理模式較為完善，而發(fā)展中國家由于經(jīng)濟發(fā)展落后，其稅收管理工作模式也存在著一定的滯后性，導(dǎo)致各國之間差異增大。

五、國際稅收籌劃的主要方法

國際稅收籌劃工作對于跨國企業(yè)在進行國際貿(mào)易時有著巨大的影響，其直接影響著跨國企業(yè)的經(jīng)濟利益。因此提高企業(yè)國際稅收籌劃工作的力度有利于企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，首先應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立常駐的稅收籌劃部門，制定出相應(yīng)的稅收籌劃方法;其次是對各國的稅收政策進行有效地分析，選擇出有利于自身發(fā)展的國家進行貿(mào)易往來;第三是建立起主公司與分公司之間的聯(lián)系網(wǎng)，以保證各國間分公司的信息交流，實時更新當(dāng)?shù)囟愂照邤?shù)據(jù)。

1.稅收管轄權(quán)規(guī)避。企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家或所得來源管轄的國家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。

對外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個國家的常設(shè)機構(gòu)來降低稅負。許多國家對企業(yè)的“常設(shè)機構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動中，盡量不成為東道國的“常設(shè)機構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時間或是通過改變在東道國機構(gòu)的性質(zhì)來實現(xiàn)。

2.利用稅率差別。由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進行國際稅收籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。通常實踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有：