摘 要：近年來，財務舞弊已經(jīng)成為人們關注的重要問題。對于我國而言，隨著資本市場的形成和發(fā)展，財務舞弊現(xiàn)象一直存在，且呈現(xiàn)愈演愈烈的態(tài)勢，其中農(nóng)業(yè)類公司的舞弊案件占比一直居高不下。以草原興發(fā)為例，分析了農(nóng)業(yè)類公司的審計風險，提出了相應的審計策略，以期降低農(nóng)業(yè)類公司的審計風險，提高審計效率，推動我國農(nóng)業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

關鍵詞：農(nóng)業(yè)類公司;審計風險;財務舞弊

文章編號：1004-7026（2020）05-0161-02???????? 中國圖書分類號：F324;F302.6??????? 文獻標志碼：A

農(nóng)業(yè)在我國占據(jù)重要地位。從20世紀起，我國就開始實施惠農(nóng)政策，鼓勵發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，并出臺了一系列政策扶持農(nóng)業(yè)類公司，但農(nóng)業(yè)類公司財務舞弊事件仍層出不窮。因此，分析農(nóng)業(yè)類公司的審計風險，并采取應對措施已成為當務之急。

1? 草原興發(fā)案例分析

1.1? 案例簡介

草原興發(fā)股份有限公司（以下簡稱“草原興發(fā)”）成立于1988年，公司的主導項目是肉羊產(chǎn)品和肉雞產(chǎn)品的生產(chǎn)加工及銷售。草原興發(fā)曾是中國最知名的草原肉食品企業(yè)和國家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)，是中國羊業(yè)品牌的開山鼻祖，且在2005年成功冠名央視春晚后名噪一時。然而，隨著一系列造假新聞曝光，草原興發(fā)昔日的輝煌不復存在。該企業(yè)被查出存在虛構(gòu)資產(chǎn)、虛構(gòu)交易、虛構(gòu)賠付款和虛構(gòu)利潤等諸多造假行為，且涉及金額巨大。此后，雖然企業(yè)通過重組免于破產(chǎn)清算，但其財務造假的事實無法被掩蓋。

1.2? 財務造假手段分析

草原興發(fā)通過虛構(gòu)禽流感賠付問題和業(yè)績進行財務造假。從審計角度出發(fā)，以下問題需要重點關注。

1.2.1? 偽造禽流感賠付問題

2005年，全球范圍的禽流感疫情使禽類企業(yè)遭受了前所未有的重創(chuàng)，草原興發(fā)則利用這次疫情“大做文章”。2005年，該公司虛構(gòu)因禽流感疫情造成損失的養(yǎng)殖戶賠付款金額共計3.39億元，列入營業(yè)外支出，但草原興發(fā)實際并未賠付任何款項，養(yǎng)殖戶未得到賠付款，屬于虛構(gòu)賠償款。其中涉及的虛構(gòu)賠償和財務問題都應引起審計人員的警惕。

1.2.2? 偽造銀行憑證、交易憑證

2004—2005年，草原興發(fā)虛構(gòu)交易行為和業(yè)務，編造一系列虛假的財務單據(jù)和會計報表，以虛造銀行現(xiàn)金繳款憑證和銀行電匯憑證的方式虛構(gòu)銷售收入、成本及稅金。草原興發(fā)虛增2006年以前的利潤共13.2億元，虛增凈資產(chǎn)14.15億元。另外，根據(jù)調(diào)查顯示，該公司還存在虛構(gòu)巨額銀行存款購買草地、房產(chǎn)和機器設備等一系列造假事件，并且利用虛增銀行存款虛構(gòu)利息收入，以沖減財務費用。

2? 農(nóng)業(yè)類公司審計風險的特征

2.1? 采購環(huán)節(jié)涉及大量流動資金

由于行業(yè)的特殊性，農(nóng)業(yè)類公司有時采用現(xiàn)金交易，這就給資金造假提供了便利條件。農(nóng)業(yè)類公司的交易對象大多是小企業(yè)或個體農(nóng)戶，由于部分農(nóng)戶對銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務的接受程度比現(xiàn)金交易低，因此大多采用現(xiàn)金交易的辦法。

多數(shù)農(nóng)戶缺乏維權意識，交易時不索要合同或發(fā)票，極易發(fā)生侵占收到的款項或其他貨幣資金等事件，給審計工作帶來一定困難。

2.2? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊計量易受操控

生物性資產(chǎn)是一項重要的資產(chǎn)，生物性資產(chǎn)死亡或者減產(chǎn)之后，農(nóng)業(yè)類公司要對其計提減值，而審計人員在資產(chǎn)減值損失的測試上存在困難，難以評估和量化生物性存貨的數(shù)量及價值[1]。同時，自然災害也會成為企業(yè)財務造假的“遮陽傘”，通過沖減之前虛增的資產(chǎn)調(diào)節(jié)當期損益。另外，很多企業(yè)會隨意變更生物資產(chǎn)的計提折舊方法，以便操縱利潤。

2.3? 借助財政補貼進行財務造假

近年來，我國政府為農(nóng)業(yè)類公司提供了稅收優(yōu)惠政策，以便推動農(nóng)業(yè)類公司發(fā)展，但一些農(nóng)業(yè)類公司借助財政補貼進行財務造假。相比于其他行業(yè)，農(nóng)業(yè)類公司往往能享受減免部分稅收的優(yōu)惠政策，不必承擔高額的稅負，這也加大了其財務造假的可能性。

2.4? 與關聯(lián)方交易不易被察覺

農(nóng)業(yè)類公司的關聯(lián)方企業(yè)很復雜，能夠在與關聯(lián)方的交易中輸送利益，并且通過暗箱操作虛構(gòu)交易流程和交易行為，實現(xiàn)虛增資產(chǎn)、虛減負債、降低成本或損失的目的。

3? 思考與啟示

3.1? 關注農(nóng)業(yè)行業(yè)審計風險點

首先，在前期風險評估工作中，審計人員須謹慎地評估被審計單位的內(nèi)、外部環(huán)境，充分了解農(nóng)業(yè)行業(yè)的發(fā)展趨勢、相關政策和行業(yè)盈利水平等。其次，審計人員應該關注農(nóng)業(yè)類公司的審計風險特征，保持謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，充分了解被審計單位的真實經(jīng)營情況，一切以真實證據(jù)為基礎。

3.2? 謹慎對待關聯(lián)方交易

關聯(lián)方交易復雜且隱秘，審計人員應根據(jù)實際市場和行業(yè)狀況分析被審計單位是否存在異常的收入和利潤，關注公司是否利用關聯(lián)方交易操縱利益。審計人員可以通過查閱資料、實地調(diào)研、供應商走訪等方式掌握關聯(lián)方信息。對于關聯(lián)方交易，不僅需要關注被審計單位已經(jīng)披露的關聯(lián)方，還需要特別關注沒有披露的潛在關聯(lián)方[2]。

3.3? 巧借外部專家的力量減少審計盲區(qū)

審計農(nóng)業(yè)類公司時往往需要用到農(nóng)業(yè)方面的知識和技術。因此，審計過程中涉及農(nóng)業(yè)類專業(yè)知識時，審計人員應該主動、及時地尋求專家?guī)椭?，結(jié)合自己搜集到的資料和專家的意見進行獨立判斷[3]。

3.4? 完善政府監(jiān)督管理機制

首先，政府可以引入誠信檔案機制，企業(yè)違規(guī)違紀行為均記錄在檔案中，作為財政補貼考核的重要依據(jù)。其次，政府監(jiān)管部門可以將財政補貼納入專項審計范圍，嚴格規(guī)定資金的使用，防止企業(yè)利用政府補貼虛增利潤。再次，地方政府應當摒棄為了政績而默認沒有達到上市條件的公司上市的行為。

3.5? 加強對違規(guī)行為的懲罰

一方面，政府應建立一個完善的懲罰機制，提高公司財務造假的違法成本。另一方面，政府監(jiān)管部門應當加大對審計失敗單位的懲治力度，對其處以高額罰款，或者吊銷營業(yè)執(zhí)照，并且明令禁止被取消營業(yè)執(zhí)照的會計師事務所合并到其他事務所。

4? 結(jié)束語

農(nóng)業(yè)行業(yè)的特殊性決定了農(nóng)業(yè)類公司審計的固有風險相對較高。分析與研究農(nóng)業(yè)類企業(yè)的審計風險可以為農(nóng)業(yè)類公司在防范財務舞弊審計風險提供參考，對降低我國農(nóng)業(yè)行業(yè)的審計風險有一定的現(xiàn)實意義，有利于保證我國社會經(jīng)濟平穩(wěn)運行。

參考文獻：

[1]伍中信，陳玲琳.基于舞弊三角理論對農(nóng)業(yè)上市公司財務報告舞弊的識別研究[J].財會月刊，2015（15）：3-7.

[2]賴惠明.農(nóng)業(yè)類上市公司生物資產(chǎn)披露實證分析[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2015（4）：45，47.

[3]王寧，汪慧燕，陸開勤.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)審計工作的幾個要點[J].江蘇農(nóng)業(yè)科學，2007（4）：50-51.

（編輯：郭? 穎）

作者簡介：申玉堯（1993—），女，漢族，河南鄭州人，碩士研究生。