余麗雅

摘要：在企業(yè)日常經(jīng)營中，全面預算管理是主要的活動管理范圍，可實現(xiàn)合理改善資源配置、提升企業(yè)經(jīng)營預算編制盈利，在企業(yè)整體戰(zhàn)略目標中具有重要作用。全面預算編制是企業(yè)管理中非常重要的工具，被大范圍運用到企業(yè)日常經(jīng)營中，達到企業(yè)資源有效配置。本文主要研究了企業(yè)經(jīng)營預算編制與管理，并具體分析了企業(yè)經(jīng)營預算編制，從而有效解決全面預算編制與控制中的問題，促進企業(yè)管理緊跟企業(yè)發(fā)展要求。

關鍵詞：企業(yè);經(jīng)營預算;管理

企業(yè)經(jīng)營預算編制從20世紀發(fā)展至今，變?yōu)槠髽I(yè)自身管理較為重要的工具，促進了企業(yè)高速發(fā)展[1]。近階段，企業(yè)處于高速發(fā)展的信息時代，市場變動大，企業(yè)市場發(fā)展變化大，存在較多不確定因素。俗話說，攘外必先安內(nèi)，為了強大市場環(huán)境，要做的便是增強企業(yè)內(nèi)部管理。編制預算管理變?yōu)槠髽I(yè)達到戰(zhàn)略目標最直接的路徑，促進了企業(yè)經(jīng)營管理水平，完善了企業(yè)財務管理。

一、經(jīng)營預算原則及作用分析

（一）經(jīng)營預算管理的原則

在公司基本理念中，經(jīng)營預算管理與編制是最根本的，因此，應加強公司戰(zhàn)略目標，遵守如下經(jīng)營預算編制：（1）遵守市場化原則。企業(yè)經(jīng)營預算需達到市場客觀需求，全面調(diào)查影響企業(yè)市場變化的因素，并認真調(diào)查研究，以市場為基礎，滿足市場要求。（2）遵守科學性。編制經(jīng)營預算過程中，確定各項指標，應合理運用統(tǒng)計資料，全方位預算清楚產(chǎn)品市場、勞務市場以及資本市場;從整體上考慮存在的客觀環(huán)境以及內(nèi)部條件，通過不懈努力確保預算指標能科學、合理的實現(xiàn)。（3）遵守充分挖潛原則。為了保證公司能長久、穩(wěn)定的發(fā)展，公司制定了基本經(jīng)營指標，從而促進經(jīng)營潛力，一直保證企業(yè)可以長久發(fā)展下去，達到企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展下去。（4）遵守真實性原則[2]。預算能實現(xiàn)有效經(jīng)營指導，如果虛假的預算便會將企業(yè)帶到十分危險的環(huán)境當中。所以，預算能不精準，但是絕對不可以不真實。在經(jīng)營過程中，目標需有激勵性，需同時兼顧存在的各方面差異;同時，也需要杜絕為了片面的績效，選用一刀切或者歷史數(shù)據(jù)加碼的現(xiàn)象。

（二）經(jīng)營預算管理的作用

其一，有助于達到戰(zhàn)略目標。為了能使得企業(yè)達到長期戰(zhàn)略目標應將其分解成中短期經(jīng)營目標，憑借預算管理將其中短期目標分給每位企業(yè)員工，表明員工需要達到的目標，從而增強上下級間的信息共享與交流。通常情況下，全面預算管理需與戰(zhàn)略目標、發(fā)展方向以及經(jīng)營目標緊緊聯(lián)合在一起，這樣有助于戰(zhàn)略目標的達成。其二，有助于改善資源配置。在運營過程中，企業(yè)應在有限資源中，改善配置方法，實現(xiàn)資源在企業(yè)組織中獲得利益最大化。全面預算管理能將其科學合理的預估出來，這些都是企業(yè)組織與整體發(fā)展過程中急需資源，預算執(zhí)行過程中，可選用可持續(xù)化管理模式，保證資源合理運用，促進企業(yè)長久穩(wěn)定發(fā)展。其三，加強經(jīng)濟活動控制[3]。全方面管理編制的預算，可以在事前達到控制企業(yè)活動的目的，控制好全面預算執(zhí)行、監(jiān)督，在進行預算考評時，需控制好企業(yè)經(jīng)營活動。如此全面管理才能加強企業(yè)對經(jīng)營活動的合理控制。其四，幫助各部門協(xié)調(diào)。由于企業(yè)中各個部門分工各不相同，所負責的職責也不一樣，因此，工作目標以及內(nèi)容也會產(chǎn)生較大的不同，因此，實際工作過程中，會發(fā)生部門間目標沖突的狀況。例如，生產(chǎn)與銷售部門為了能增大產(chǎn)量以及開拓市場，便會提出購買相應的生產(chǎn)設備。然而，財務部門面對融資難的境界，沒有辦法達到生產(chǎn)與銷售部門全部的要求，這便需要進行全面預算管理應部門間分工明確，增強部門間的交流，達到供應、生產(chǎn)以及銷售全面平衡，實現(xiàn)企業(yè)最大化。其五，幫助提升員工積極性。全面預算管理可選擇從上到下、從下到上反復展開協(xié)商，采用逐一的方式循序漸進的編制，在企業(yè)中每位員工都應加入到預算編制、執(zhí)行以及考核預算中，這樣才能激發(fā)員工的熱情。

二、經(jīng)營預算管理的流程

（一）經(jīng)營預算的編制

預算編制是預算管理的起點，預算編制通常都是將企業(yè)預算慢慢分解為預算執(zhí)行部門以及責任人，將其視為執(zhí)行目標，這也是具體化編制責任預算，所以，在預算編制中涵蓋如下方面：（1）確保企業(yè)預算目標。設定好預算目標，能清晰的看到公司今后的戰(zhàn)略目標以及發(fā)展方向，從而規(guī)范經(jīng)濟資源，并合理配置。另外，針對責任預算以及規(guī)范經(jīng)營需遵守最基本的原則，企業(yè)應落實好預算目標，這樣才能實現(xiàn)預算管理最終目的。預算目標可將其分為責任預算、編制責任預算。責任預算最終的目的便是達到企業(yè)預算目標。從管理角度來講，責任預算涉及到他們的績效考核，也是他們最為關心的預算問題。在企業(yè)中，責任預算能激勵與約束管理者，激勵的過程中，也應約束自己的行為，即便從某種程度上存在一些沖突，也會導致責任預算編制繁瑣，因此，企業(yè)需依照本身特點合理選用全面預算編制。（2）全面預算編制程序[4]。在企業(yè)中，全面預算編制程序是預算編制最直接的對接方式，編制方式有三種，依次為自上而下、自下而上、上下結(jié)合編制方式。如上三者都有各自優(yōu)缺點，非常適合不同的管理風格。

其中，自上而下的預算編制方式，一般都是建立在企業(yè)總部，在全部職能部門、分公司全面預算管理的被動主體中，預算目標應經(jīng)由企業(yè)高層管理制定，各分部門與分公司都只能執(zhí)行，不存在獨立決策權。選用這樣方式能預防個人主義的發(fā)生，保證預算目標實現(xiàn)。存在的缺點也是較為顯著的，基層工作人員加入到預算編制工作中，會造成預算與實際產(chǎn)生較大的差異化;由于基層人員積極性欠佳，同樣會導致預算執(zhí)行不順利，自上而下編制方式較為符合集權風格集權制企業(yè)。

（二）經(jīng)營預算的執(zhí)行

經(jīng)營預算的執(zhí)行，簡單來說就是經(jīng)營預算在企業(yè)經(jīng)營活動過程中的應用，對于最終預算目標實現(xiàn)而言有著重要意義。在實際企業(yè)運作過程中，企業(yè)可以通過建立激勵機制來激發(fā)員工參與經(jīng)營預算管理積極性，明確員工個人責任意識，確保全面預算的有效落實。所以，在企業(yè)運作過程中，企業(yè)管理層應當對企業(yè)基層員工潛力進行深度挖掘。在經(jīng)營預算執(zhí)行過程中，還要對預算執(zhí)行情況、執(zhí)行進度進行收集分析，并將人性化思想貫徹至實際管理中。

（三）經(jīng)營預算的控制

1.預算協(xié)調(diào)

預算協(xié)調(diào)簡單來說就是企業(yè)對企業(yè)員工、企業(yè)財務、企業(yè)物品等所有歸屬于企業(yè)的資源進行協(xié)調(diào)管理，并將其應用至實際執(zhí)行過程中。預算編制是一個需要長期協(xié)調(diào)的過程，為了實現(xiàn)經(jīng)營預算管理平衡，可以對預算進行一些輕微調(diào)整。

2.預算調(diào)整

很多企業(yè)都是以預算作為企業(yè)主要行動依據(jù)的，但是該類企業(yè)對于預算穩(wěn)定性要求相對較高。預算畢竟只是估算，與實際企業(yè)運營過程中所出現(xiàn)的數(shù)值或多或少都會出現(xiàn)差異，而預算調(diào)整的應用可有效縮短預算與實際經(jīng)營數(shù)值的差距。

3.預算監(jiān)控

在經(jīng)營預算過程中，常常會受到市場、客戶等諸多現(xiàn)實因素影響，導致最終結(jié)果與預期目標差異較大。預算監(jiān)控可有效實現(xiàn)預算實施情況的有效監(jiān)控，為預算目標的實現(xiàn)提供保障。

（四）經(jīng)營預算的考評

經(jīng)營預算考評簡單來說就是對當前企業(yè)執(zhí)行結(jié)果進行考核評估。主要考核內(nèi)容為：目標完成度、差異度，考評對象則是企業(yè)的全部員工及所有部門。經(jīng)營預算考評結(jié)果與員工的薪資待遇直接掛鉤，所以在預算實施過程中員工積極性較高，進而推進了預算管理的科學實施，提升了預算管理有效性。

三、企業(yè)經(jīng)營預算管理存在的問題

（一）對經(jīng)營預算管理的認識不足

雖然企業(yè)管理層對于經(jīng)營預算較為重視，但是大多數(shù)基層員工都認識不到經(jīng)營預算管理的重要意義，在實際工作中，仍然將經(jīng)營預算看為傳統(tǒng)預算方式，不能意識到經(jīng)營預算與企業(yè)未來發(fā)展、組織構成之間的關系[5]。一些員工認為預算是財務部門需要負責的事，而且預算管理程序較為繁雜，很容易拉低工作效率;還有些員工認為市場狀態(tài)千變?nèi)f化，預算很容易流于形式;還有一些員工認為，預算最終只會作用于公司管理者，與自己切身利益不沾邊。由于企業(yè)員工對經(jīng)營預算沒有明確認知，導致整個經(jīng)營預算過程都處于被動狀態(tài)，無法實現(xiàn)企業(yè)全員經(jīng)營管理。

（二）預算管理的組織結(jié)構不完善

雖然大部分企業(yè)都設立了財務部、內(nèi)審部，但是只有極少數(shù)企業(yè)存在專門的預算管理部門。一般情況下，大多數(shù)企業(yè)都是由預算會計來完成預算管理工作，從本質(zhì)上來看，大多數(shù)預算控制、管理工作都是由財務部門完成的。但是，此種方式對于各個部門、基層員工之間的關系有著極大的不良影響，甚至還會影響最終預算結(jié)果精準度。從公司階級來看，預算會計是中層管理者的下級部門，只能對預算執(zhí)行情況及時反映，卻做不到有效控制，而財務部門工作人員身兼數(shù)職，除了要負責企業(yè)籌資、各部門工作協(xié)調(diào)外，還要負責企業(yè)預算執(zhí)行情況，長此以往。導致企業(yè)預算管理組織結(jié)構不完善。

（三）預算編制方法缺乏科學性

目前來看，大多數(shù)企業(yè)的預算編制都存在預算目標不合理、預算考核指標不合理兩種情況。究其原因，主要是由于大多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營過程中都是以銷售、財務指標作為側(cè)重點，注重合同結(jié)轉(zhuǎn)率、費用率、凈利潤率等相關指標。但是對于客戶滿意度、員工個人能力等并不注重，這對于企業(yè)的全面發(fā)展是極為不利的，甚至還會影響到企業(yè)長期發(fā)展。

（四）預算執(zhí)行和預算控制方面的問題

觀察當前企業(yè)經(jīng)營預算現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在預算執(zhí)行、預算控制方面都存在著諸多不足。企業(yè)的預算指標對于某些部門而言形同虛設，在實際工作過程中，完全忽視了預期預算目標，甚至一些部門出現(xiàn)了先花費再報賬的情況，導致最終預算超支。同時，一些中層管理者在員工提出超預算申請后，對于超預算的真實性、必要性根本毫不在乎，只是按照程序給予批準，導致超預算金額得不到有效控制，預先編制好的費用目標也都形同虛設。加上超預算并不納入年底預算考評，導致經(jīng)營預算管理存在較大漏洞。

四、經(jīng)營預算管理存在問題的改進建議

（一）增強預算的全面性和全員性

采購預算簡單來說就是采購部門依據(jù)銷售業(yè)務部門數(shù)據(jù)對企業(yè)所需物資采購進行預測，預測項目包括數(shù)量、方式等。采購預算管理的應用可有效幫助企業(yè)實現(xiàn)采購方案優(yōu)化，降低采購成本，提升資金利用率。除此之外，企業(yè)管理層應當充分發(fā)揮財務預算作用，財務預算中的資金管理可提升企業(yè)資源利用率;在企業(yè)財務管理過程中，應當依據(jù)當前企業(yè)發(fā)展需求增加一些有效的經(jīng)營預算管理項目，進而保障經(jīng)營預算全面性。

經(jīng)營預算幾乎包括了所有企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，以及各個環(huán)節(jié)的操作員工。這不僅要求管理層明確經(jīng)營預算的重要意義，更要求企業(yè)所有員工都要積極參與至經(jīng)營預算過程中[6]。對于企業(yè)而言，員工是經(jīng)營預算的執(zhí)行人員，其對于執(zhí)行情況極為了解，如何實現(xiàn)預期目標他們也更為清楚。因此，要想提升經(jīng)營預算可靠性，應當讓全體員工都參與到預算過程中。除此之外，所有員工的參與可有效提升員工對于經(jīng)營預算的認可程度，為后續(xù)預算管理工作開展奠定良好基礎?；诖耍髽I(yè)應當在企業(yè)經(jīng)營過程中制定出切實可行的激勵制度，激發(fā)員工參與熱情，盡可能降低企業(yè)管理人員與員工信息不對稱所造成的負面影響。

（二）完善公司組織結(jié)構

完善公司組織機構可幫助企業(yè)明確各個部門、各個員工職責，對于推進企業(yè)發(fā)展有著重要意義。針對組織結(jié)構不完善這一問題，企業(yè)應當就組建預算管理部門這一問題進行探討分析，同時還要對內(nèi)部審計的權利、義務進行明確。預算管理部門負責企業(yè)整個經(jīng)營過程的所有預算管理工作，同時還要負責與股東洽談溝通。企業(yè)管理人員與預算會計應當是主要的預算管理組成部分，其主要工作內(nèi)容是對企業(yè)內(nèi)的預算執(zhí)行、控制情況進行審議與監(jiān)督，同時以此為據(jù)制定出企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃;對預算管理中存在的諸多明顯問題進行分析，并選擇有效解決方式;依據(jù)評估預算執(zhí)行等業(yè)績報告結(jié)果來分發(fā)員工績效獎金。預算管理部門應當依照公司整體戰(zhàn)略規(guī)劃，對年度預算目標進行審核、下達;同時還要對經(jīng)營預算管理效果進行及時分析，并接受相關職能部門的監(jiān)督，解決管理過程中出現(xiàn)的諸多問題。

（三）積極尋求科學的預算編制方法

企業(yè)在編制預算開始前，首先應當制定出切實可行的整體戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)管理人員應當向?qū)ｉT的經(jīng)營預算管理人員進行咨詢，而后結(jié)合企業(yè)實際情況，制定出企業(yè)發(fā)展前期、中期、長期的發(fā)展目標。企業(yè)分公司應當依據(jù)不同發(fā)展階段制定本企業(yè)的發(fā)展目標編制預算。只有在對內(nèi)外部環(huán)境以及企業(yè)未來發(fā)展、可用資源等進行充分考慮后，才可確定預算目標，進而實現(xiàn)企業(yè)資源的有效利用，達成利益最大化發(fā)展目標。觀察當前企業(yè)預算考評不難發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)都是以業(yè)務部或分公司考評作為側(cè)重點，意識不到其他職能部門、員工考評的重要意義。因此，在企業(yè)發(fā)展過程中，應當將非財務指標考核相關制度標注至考評體系中，并將其落實在實際工作中。同時，每個員工的考核業(yè)績與其薪資待遇有直接聯(lián)系，企業(yè)可以根據(jù)自身需求設定客戶滿意度、團隊管理能力等諸多非財務指標。雖然這些指標都不能直接影響經(jīng)濟效益，但是其會對財務指標構成影響，進而影響企業(yè)長期發(fā)展。尤其是企業(yè)占有率以及員工能力培養(yǎng)對于企業(yè)整體競爭力有著重要意義。

（四）不斷完善預算控制制度

針對預算執(zhí)行和預算控制方面的問題，企業(yè)應當依據(jù)自身實際情況做好經(jīng)營預算各個流程管理工作，進而有效保障經(jīng)營預算管理效果。任何管理方式的實施都需要一定制度作為依托，經(jīng)營預算管理也不例外，要想真正做好經(jīng)營預算管理工作，就應當依據(jù)企業(yè)實際情況建立科學合理的經(jīng)營預算管理制度，并將制度落實至實際工作中，只有如此，才能實現(xiàn)經(jīng)營預算效果最佳化。特別是“目標成本”與“現(xiàn)金流量”，作為預算控制的核心，必須要依托控制制度才能實現(xiàn)。因此，企業(yè)應當對預算控制制度進行不斷完善，真正將預算管理貫穿至整個經(jīng)營過程，實時掌握當前工作進度，嚴格對當前現(xiàn)金流量進行控制，進而有效降低控制成本。與此同時，對于企業(yè)的內(nèi)控制度、工作程序也應進行進一步完善，建立產(chǎn)品開發(fā)、銷售、采購等相關管理制度，實現(xiàn)預算控制的有效強化。

觀察當前企業(yè)管理現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，雖然很多企業(yè)已經(jīng)應用了多年的預算管理，但是預算控制工作效果卻不盡人意。針對這一情況，企業(yè)管理人員應當以企業(yè)戰(zhàn)略管理需求為依據(jù)，結(jié)合市場發(fā)展趨勢研究出適合自身企業(yè)發(fā)展的預算控制制度。一般情況下，較為常見的預算控制方法有授權控制、反饋控制、調(diào)整控制等等。在實際企業(yè)運作過程中，應當將這些預算控制方式貫穿至各個過程中。在前期預算執(zhí)行過程中，預算管理應當選用事前審批或授權控制等多種手段將不符合本次預算目標的經(jīng)濟活動排除在外;在預算中期，內(nèi)審部門、預算管理部門應當應用實時監(jiān)控方式對整個過程進行調(diào)整，進而縮小實際與預算之間的差異。在預算執(zhí)行后期，為了確保企業(yè)能夠按照預算目標順利運行，應當選用審計監(jiān)控等方式進行干預。

五、結(jié)束語

企業(yè)經(jīng)營預算對于企業(yè)長遠發(fā)展有著重要意義。在一個預算周期結(jié)束后，應當結(jié)合企業(yè)情況對其進行科學分析，以發(fā)展的角度觀察各部門運作情況，分析哪些部門為企業(yè)提供的利益最大、哪些部門存在偏差等，而后以此為據(jù)對其進行科學調(diào)整，并總結(jié)預算管理經(jīng)驗，將其應用至下一步的經(jīng)營預算管理中，進而有效完善各項管理制度，推進企業(yè)發(fā)展進程。

參考文獻：

[1]王帥.全面預算管理對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用及應用方法[J].企業(yè)改革與管理，2019 （18）：136+222.

[2]溫永紅.充分發(fā)揮全面預算管理在提高企業(yè)經(jīng)營管理水平中的應用[J].現(xiàn)代國企研究，2019 （02）：12.

[3]解鵬.國有資本經(jīng)營預算制度、營運資金管理和經(jīng)濟增加值[D].東北財經(jīng)大學，2018.

[4]曾昌禮.國有資本經(jīng)營預算能夠提高地方國有企業(yè)投資效率嗎？[J].南京審計大學學報，2018，15 （06）：73-80.

[5]文鏡.關于全面預算管理如何實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的探討[J].財會學習，2018 （23）：161-162.

[6]陳姝蓉.國有資本經(jīng)營預算對企業(yè)績效的影響研究[D].對外經(jīng)濟貿(mào)易大學，2018.