張 琴

（華僑大學(xué) 財(cái)務(wù)處，福建 泉州 362021）

在現(xiàn)代信息技術(shù)獲得廣泛應(yīng)用的當(dāng)下，社會(huì)各領(lǐng)域發(fā)展對(duì)數(shù)據(jù)的要求、需求、訴求越來(lái)越高，搜集、獲取、交換數(shù)據(jù)的能力也顯著提升，由此形成了龐大的社會(huì)化數(shù)據(jù)系統(tǒng)，推動(dòng)我國(guó)社會(huì)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代。[1]168-169在此背景下，人們的生產(chǎn)生活均出現(xiàn)了前所未有的巨大改變。在審計(jì)領(lǐng)域，無(wú)論是審計(jì)工作方式、審計(jì)流程，還是審計(jì)效率或?qū)徲?jì)效能的發(fā)揮，都深受影響。作為衡量現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和存在價(jià)值的重要手段，財(cái)務(wù)審計(jì)得到了越來(lái)越廣泛、越來(lái)越深刻的重視。尤其在與大數(shù)據(jù)技術(shù)等實(shí)際內(nèi)容結(jié)合之后，開(kāi)展跨領(lǐng)域、關(guān)聯(lián)海量數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)于審計(jì)數(shù)據(jù)的分析、審計(jì)質(zhì)量的提升，都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。值得注意的是，在大數(shù)據(jù)背景下，財(cái)務(wù)審計(jì)工作需要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求，把審計(jì)重心從信息搜集轉(zhuǎn)到數(shù)據(jù)甄別方面，通過(guò)拓展審計(jì)工作方法和審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)和財(cái)務(wù)審計(jì)的深度融合。與此同時(shí)，應(yīng)該針對(duì)新時(shí)期財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)、本質(zhì)和發(fā)展趨勢(shì)，推動(dòng)財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行體制性改革，以此提升審計(jì)效率，使審計(jì)結(jié)論更加準(zhǔn)確。[2]100-101但受到多種因素的影響，目前的財(cái)務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展得并不順利。一方面，在企業(yè)的管理實(shí)踐中，財(cái)務(wù)審計(jì)雖然被視為最基礎(chǔ)的活動(dòng)之一，但財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容較為復(fù)雜和煩瑣，部分企業(yè)在財(cái)務(wù)信息收集和會(huì)計(jì)概況反饋等層面，并未取得顯著效果，在一定程度上影響了財(cái)務(wù)審計(jì)績(jī)效的提升。另一方面，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，部分審計(jì)人員沒(méi)有形成新的審計(jì)思維，財(cái)務(wù)審計(jì)工作也缺少大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等前沿技術(shù)的支持，沒(méi)有適時(shí)建立起新的、有效的財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)，在很大程度上影響到財(cái)務(wù)審計(jì)的工作效率，甚至無(wú)法保障財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)性。因此，有必要針對(duì)這一事實(shí)，梳理大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，明確大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)造成的影響和挑戰(zhàn)，然后給出有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)思路，提高財(cái)務(wù)審計(jì)效率。

一、大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)方向更加明確

1.基于大數(shù)據(jù)理念的財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)變得更加精準(zhǔn)，審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量也因此顯著提升，無(wú)限接近既定的審計(jì)目標(biāo)。這是因?yàn)?，受大?shù)據(jù)的影響，財(cái)務(wù)和審計(jì)人員能夠針對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)變動(dòng)情況予以全面掌握和系統(tǒng)控制，讓財(cái)務(wù)審計(jì)與大數(shù)據(jù)之間建立起更為密切的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)。2.在現(xiàn)代信息和計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展的新形勢(shì)下，財(cái)務(wù)審計(jì)的要求越來(lái)越高，基于大數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式，也要為此做出積極的調(diào)整，通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息的挖掘、搜集和存儲(chǔ)，搭建起更為完善的財(cái)務(wù)審計(jì)體系，以此助推審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)工作更加高效

1.財(cái)務(wù)審計(jì)人員借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以在事前、事中、事后，對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)告編制情況進(jìn)行審查，能夠很好地規(guī)避信息滯后性，讓財(cái)務(wù)信息更加可靠。其間，財(cái)務(wù)審計(jì)人員會(huì)更加重視實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，致力獲取實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的“加持”，讓這一流程變得更加便捷。2.財(cái)務(wù)審計(jì)人員和其他技術(shù)人員一樣，能夠隨時(shí)調(diào)取企業(yè)財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)信息，在對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)、有效地處理之后，可以完成高效率的數(shù)據(jù)傳輸，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)時(shí)生成，并為決策者的數(shù)據(jù)分析和管理決策提供必要的依據(jù)。即便在數(shù)據(jù)輸入、輸出的過(guò)程中，出現(xiàn)了信息遺漏或是錯(cuò)誤的情況，也能夠借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)其進(jìn)行“修補(bǔ)”，確保審計(jì)數(shù)據(jù)收集和管理更加高效、更加精準(zhǔn)。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)模式更加優(yōu)化

1.基于大數(shù)據(jù)技術(shù)搭建起來(lái)的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，能夠讓財(cái)務(wù)審計(jì)工作績(jī)效更高，更快地得出審計(jì)結(jié)論、給出審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)，在大數(shù)據(jù)背景下開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作，能夠了解到審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)審計(jì)特點(diǎn)、本質(zhì)和發(fā)展趨勢(shì)。2.以大數(shù)據(jù)為依托，可以實(shí)時(shí)開(kāi)展樣本采集和數(shù)據(jù)分析等工作，由此獲得帶有參考價(jià)值的分析結(jié)果。更為重要的是，大數(shù)據(jù)背景下的財(cái)務(wù)審計(jì)不存在抽樣數(shù)據(jù)的局限，很多業(yè)務(wù)活動(dòng)不會(huì)被忽視，甚至?xí)L(zhǎng)期包含在財(cái)務(wù)審計(jì)體系之中，這對(duì)預(yù)測(cè)和規(guī)避財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是大有幫助的[3]73-74。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的影響

（一）大數(shù)據(jù)時(shí)代財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)處理的轉(zhuǎn)變

1.由抽樣審計(jì)到全過(guò)程審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展，需要廣泛收集審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的各類(lèi)數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代中，對(duì)上述數(shù)據(jù)的搜集、整理和分析，已經(jīng)不必進(jìn)行大規(guī)模的采樣，審計(jì)人員只需通過(guò)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，就可以獲得和整合更多與審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的數(shù)據(jù)，經(jīng)由軟件分析之后，就能夠獲得審計(jì)結(jié)果。2.由單一化審計(jì)到綜合性審計(jì)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析和處理技術(shù)，出現(xiàn)了前所未有的質(zhì)的飛躍，審計(jì)人員能夠以大數(shù)據(jù)技術(shù)獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)其進(jìn)行有效地、客觀地、高效地處理和分析。這樣一來(lái)，傳統(tǒng)的單一化的財(cái)務(wù)審計(jì)就被綜合性的審計(jì)所取代，讓財(cái)務(wù)審計(jì)朝著整體化、系統(tǒng)化的方向發(fā)展。此間，如果輔以數(shù)據(jù)挖掘、整合技術(shù)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性分析，還能獲得更加準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果和更具指導(dǎo)意義的審計(jì)結(jié)論。3.從低效數(shù)據(jù)處理向高效數(shù)據(jù)處理轉(zhuǎn)變。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)人員可以在多個(gè)渠道上獲取所需的各類(lèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，然后借助先進(jìn)的大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)其進(jìn)行綜合分析和研判。由于此類(lèi)審計(jì)模式糅合了海量財(cái)務(wù)相關(guān)信息，得出的結(jié)論也更加準(zhǔn)確和客觀。

（二）大數(shù)據(jù)處理技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的影響機(jī)理分析

1.大數(shù)據(jù)技術(shù)改變了財(cái)務(wù)審計(jì)的模式。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)不同以往，有了全新的發(fā)展，相關(guān)數(shù)據(jù)的傳輸績(jī)效空前提高，大量全新算法的出現(xiàn)，更是讓對(duì)審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和處理速度出現(xiàn)了質(zhì)的飛躍。所有這些，均為財(cái)務(wù)審計(jì)模式的改變創(chuàng)造了條件，也為財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)處理從低效向高效轉(zhuǎn)變創(chuàng)造了技術(shù)支撐。2.大數(shù)據(jù)技術(shù)提升了財(cái)務(wù)審計(jì)的價(jià)值。在大數(shù)據(jù)背景下，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)不但能夠?qū)徲?jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面細(xì)致的分析和處理，還能對(duì)其既往財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理、溯源。這種做法有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象存在的隱秘的舞弊、造假等行為，從而降低財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)論、結(jié)果會(huì)在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，超出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的范疇，即在傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，人們還能獲得更多、更新的審計(jì)結(jié)果，以此推動(dòng)財(cái)務(wù)審計(jì)價(jià)值的提升。3.大數(shù)據(jù)技術(shù)提高了財(cái)務(wù)審計(jì)效率。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)對(duì)象各方面的信息，開(kāi)展全方位的搜集、整理、分析、處理，以便在較短時(shí)間內(nèi)清楚地了解和把握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況。也正是因?yàn)榇髷?shù)據(jù)技術(shù)的參與，讓財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、使用等都發(fā)生了重大改變，在消減審計(jì)人員工作量的同時(shí)，也讓審計(jì)數(shù)據(jù)的挖掘、分析、處理等變得更加高效。[4]87-88

三、大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)觀念維度的挑戰(zhàn)

1.在財(cái)務(wù)審計(jì)觀念上，沒(méi)有針對(duì)大數(shù)據(jù)背景進(jìn)行全新的定位，即便受到了大數(shù)據(jù)技術(shù)的沖擊，財(cái)務(wù)審計(jì)也“習(xí)慣性”地沿著傳統(tǒng)模式行進(jìn)，自動(dòng)化、智能化、創(chuàng)新化的特點(diǎn)并不明顯。2.雖然大數(shù)據(jù)技術(shù)無(wú)時(shí)不在革新，財(cái)務(wù)審計(jì)的工作流程和工作模式也對(duì)審計(jì)思維造成了前所未有的影響，但大部分財(cái)務(wù)審計(jì)人員沒(méi)有對(duì)此形成客觀、清晰、深層次的認(rèn)識(shí)，這些工作人員依然圍繞傳統(tǒng)審計(jì)思維開(kāi)展工作，無(wú)法對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況做出精準(zhǔn)的判斷。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)手段維度的挑戰(zhàn)

1.雖然受到了大數(shù)據(jù)技術(shù)的沖擊，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依然沒(méi)有建立和完善財(cái)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)，加上現(xiàn)代信息技術(shù)和財(cái)務(wù)審計(jì)制度的科學(xué)融合度較低，并沒(méi)有真正發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的優(yōu)勢(shì)和功能。2.部分審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員缺乏對(duì)與大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，在政策層面也缺少對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的指導(dǎo)。值得注意的是，雖然全社會(huì)都在加快建設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)信息化體系，但相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則依舊缺乏規(guī)范性、科學(xué)性，部分信息化建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)依舊模糊，審計(jì)手段的針對(duì)性還有待提升。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)維度的挑戰(zhàn)

1.針對(duì)部分審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，依舊存在相對(duì)突出的問(wèn)題。想讓大數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中全面、廣泛地應(yīng)用，還是存在前所未有的阻礙。尤其在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳播的過(guò)程中，審計(jì)工作極易受到病毒、黑客的攻擊，影響審計(jì)工作的正常推進(jìn)。2.部分審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)信息缺失，在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)保密性、安全性等方面，工作不嚴(yán)格、措施不到位，即便審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)對(duì)象之間簽訂了保密協(xié)議，但是因?yàn)閷?duì)共享資源的保護(hù)受限，讓一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)會(huì)在“不經(jīng)意”間就被泄露出來(lái)，從而極大地降低了審計(jì)效果，如果處置不當(dāng)，還會(huì)讓國(guó)家審計(jì)的公信力受到損害[5]182-184。

四、大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)審計(jì)挑戰(zhàn)的應(yīng)對(duì)思路

（一）推進(jìn)大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)

1.建立完善、配套的審計(jì)支撐體系。開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)需要消除法律法規(guī)的滯后性與時(shí)效性等問(wèn)題，以此體現(xiàn)政策的前瞻性、預(yù)見(jiàn)性。與此同時(shí)，要在財(cái)務(wù)審計(jì)與大數(shù)據(jù)技術(shù)融合的問(wèn)題上，加大政策指引力度，推動(dòng)財(cái)務(wù)審計(jì)信息化建設(shè)的持續(xù)發(fā)展。2.加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)和財(cái)務(wù)審計(jì)的深度融合。若要使大數(shù)據(jù)技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐中獲得充分運(yùn)用，就要強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)的合法性、科學(xué)性，通過(guò)對(duì)審計(jì)學(xué)術(shù)理論、大數(shù)據(jù)技術(shù)相關(guān)理論的學(xué)習(xí)，有針對(duì)性地開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作。3.提高運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)的效能。在有效融合大數(shù)據(jù)技術(shù)與財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，需要在優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計(jì)程序與審計(jì)方法的同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)處理技術(shù)的培訓(xùn)，進(jìn)而提升審計(jì)人員借助大數(shù)據(jù)開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)的能力。

（二）革新財(cái)務(wù)審計(jì)觀念

1.財(cái)務(wù)審計(jì)人員要以全新的思維，應(yīng)對(duì)不斷增加的審計(jì)數(shù)據(jù)壓力，充分感受新時(shí)代財(cái)務(wù)審計(jì)工作的難度，繼而形成借助大數(shù)據(jù)優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)流程的意識(shí)。2.強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)人員的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全意識(shí)，在形成大數(shù)據(jù)思維的前提下，逐漸固化財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。這期間要引導(dǎo)財(cái)務(wù)審計(jì)人員，以主動(dòng)的態(tài)度對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其隱藏的價(jià)值進(jìn)行挖掘，以便為財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)新的方向，讓財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率同時(shí)實(shí)現(xiàn)質(zhì)的提升。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)手段

1.財(cái)務(wù)審計(jì)人員需要明確財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、分析和應(yīng)用的重要性，重點(diǎn)針對(duì)審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的網(wǎng)絡(luò)日志、圖片、視頻等要素，進(jìn)行對(duì)象分析和數(shù)據(jù)挖掘，并由此改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作流程，實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)中繁雜財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的篩選和利用，讓財(cái)務(wù)審計(jì)價(jià)值密度逐漸得到提升。2.財(cái)務(wù)審計(jì)人員要在大數(shù)據(jù)技術(shù)的引導(dǎo)下，持續(xù)完善財(cái)務(wù)審計(jì)模式，提高財(cái)務(wù)審計(jì)數(shù)據(jù)的處置能力。一方面，要為此搭建起科學(xué)化、信息化的財(cái)務(wù)審計(jì)平臺(tái)，以滿足財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的現(xiàn)實(shí)需求；另一方面，要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作手段予以強(qiáng)化，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)制度和審計(jì)流程予以全方位、系統(tǒng)性地優(yōu)化，在確保財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量得到提升的同時(shí)，使相關(guān)數(shù)據(jù)更加安全、更加全面。

結(jié) 語(yǔ)

在大數(shù)據(jù)背景下，首先要重視財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)研究與應(yīng)用領(lǐng)域的熱點(diǎn)問(wèn)題，客觀分析大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)審計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)、問(wèn)題與難點(diǎn)，推動(dòng)財(cái)務(wù)審核手段和財(cái)務(wù)審計(jì)方式發(fā)生根本性改變，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的改革與創(chuàng)新。同時(shí)，積極借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，不斷摒棄傳統(tǒng)的審計(jì)理念和審計(jì)思維，以大數(shù)據(jù)技術(shù)為根本載體，全面提升財(cái)務(wù)審計(jì)的效率和質(zhì)量。