雷雨嫣

（西北大學 經濟管理學院，陜西 西安 710127）

進入21世紀之后，信息技術與計算機技術呈現(xiàn)出了快速發(fā)展的態(tài)勢。特別是近年來涌現(xiàn)出來的新媒體技術，它是依托網絡技術、信息技術、數(shù)字技術等新技術而催生出的新媒體，主要有網絡新媒體、手機終端媒體和戶外性媒體[1]36。財務審計工作的實效性對于數(shù)字出版機構的數(shù)字出版物在發(fā)行之后財務支出狀況與實施之前財務預算相比較所達到的狀態(tài)或者程度。數(shù)字出版機構財務狀況的審計對于企業(yè)的發(fā)展和國家經濟的宏觀調控都具有重要的意義。審計作為對審計對象財務與價值予以評估與鑒定的行為，有利于企業(yè)樹立積極的社會形象，對企業(yè)的發(fā)展也更加有利。一般來說，審計質量會借助審計報告的水平呈現(xiàn)出來，而原始資料的整理與鑒別被視作確定審計師水平的關鍵依據。同時，媒介技術的出現(xiàn)，也正在革新公眾對財務審計中的概念與方法的態(tài)度，對于出版機構的財務審計工作的實效性的提升有非常大的幫助。為此有必要針對媒介技術對出版機構財務審計的多維影響及其應對措施進行分析和探討。

一、出版機構財務審計的原則和問題

出版機構的產品為圖書、期刊和音像制品等，其生產流程與其他工業(yè)企業(yè)不同，涉及編輯、印制和發(fā)行等環(huán)節(jié)，財務會計制度也存在特殊之處[2]16-19。因此，在對出版機構進行財務審計時，就需要緊緊把握審計原則，并對其中出現(xiàn)的重點問題予以關注，以便進一步發(fā)揮財務審計的作用。

（一）出版機構財務審計的原則

媒介技術對財務審計工作來說是雙刃劍，能夠對審計質量起到積極作用，也能夠對其造成干擾。因此，在對出版機構進行財務審計時，需要遵循以下原則：第一，集中原則。集中原則指的是出版機構財務管控應保持集中、統(tǒng)一的態(tài)勢，以此理念為指引，在戰(zhàn)略管理、資金管理和投融資管理方面進行綜合考量。期間，要對出版機構進行準確的角色定位，明確機構的未來發(fā)展路徑。此外，出版機構還要致力消減管理成本，在集中管理中最大限度地發(fā)揮協(xié)同效應。第二，獨立原則。從法律層面上看，出版機構大多為獨立法人，進行獨立經營和自負盈虧，并且要承擔社會責任與法律責任。所以，出版機構的財務審計應以合法為基礎，在總體戰(zhàn)略框架下開展經營活動。只有這樣，才能讓出版機構的財務審計更加“獨立”，審計結果也更加客觀。第三，效率原則。出版機構的發(fā)展速度越快，其組織結構就會變得越來越復雜，管理層級也會不斷增多，管理指令的生效周期也就越長。因此，對出版機構進行財務審計需要不斷提升效率，通過最大限度地縮短決策時間以提升審計效率。同時，要提升出版機構的內生動力，通過激勵提高審計效率。

（二）出版機構財務審計中存在的主要問題

出版機構審計質量涉及機構業(yè)務的各個環(huán)節(jié)，只有不斷規(guī)范審計行為和降低審計成本，才能更好地提升審計效率和效果。但是，在此過程中，財務審計卻出現(xiàn)了以下主要問題：首先，協(xié)調性差，財務審計實際效率低。財務審計工作不單單是審計部門內部的事情，還需要其他部門配合才能進行，特別是財務部門。但是現(xiàn)在部門、單位之間存在著種種利益沖突或者分工不明確的問題，這使得財務審計的協(xié)調性不高、協(xié)調難度大，而在財務審計工作中往往缺乏統(tǒng)一的領導，全局的統(tǒng)籌性較差。其次，財務審計人才偏少，技術手段落后。相對我國經濟發(fā)展水平而言，我國的財務審計人才相對來說比較少，特別是基層審計人員的數(shù)量更是嚴重不足，而且存在著區(qū)域性的差別，相對沿海城市，西部和中部的審計人員更是嚴重不足。由于傳統(tǒng)媒介技術的限制，往往會造成財務審計的偵查性差，強制性不強，有些問題很難查清。再次，可審計空間范圍小，審計時效性差。傳統(tǒng)的財務審計的空間比較小，其確定的方式主要是依靠審計的對象和目標。一般來說，財務的審計內容主要有以下幾點：財務審計人員要首先檢測各類報表是否齊全，對報表的說明有一個詳細的閱讀和說明。通過財務審計，財務審計人員要對企業(yè)的財務狀況、公司的經營成果、公司的主要資金流來源和去向有了解，對影響企業(yè)財務狀況的重大因素進行發(fā)現(xiàn)和揭示。最后，內部審計獨立性不強，與外部的審計機構溝通少。財務審計工作重要的特點是其獨立性。要想保證審計工作的成效和有效地對審計風險進行規(guī)避，需要確保審計機構與審計人員的獨立性和一定的自主性，也要給予他們一定的權威性。因此，內部的財務審計部門要及時與外部的審計部門進行溝通、交流，讓外部的審計部門參與到企業(yè)內部的財務審計的工作當中。

二、媒介技術對出版機構財務審計實效性的影響

媒介技術的出現(xiàn)能有效地解決上述問題，會有效提升出版機構財務審計工作的實效性。這主要表現(xiàn)在以下方面：首先，增強了協(xié)調性，提升財務審計工作效率。財務審計工作是一項協(xié)調性很強的工作，需要部門之間（如紀檢和監(jiān)察部門等）和上下級之間的全力配合。媒介技術的出現(xiàn)，極大方便了人與人之間的聯(lián)系，打破了傳統(tǒng)的時間和空間的限制，人們通過電話、網絡、微博、微信、電視媒體等多種媒介技術進行溝通和交流，這些極大方便了審計部門和其他部門的聯(lián)系、審計部門上下級之間的聯(lián)系，而且信息交流更加快捷。其次加快了審計人才培養(yǎng)的速度。審計工作的順利開展離不開具有專業(yè)素質的人才。面對我國審計人才隊伍參差不齊的狀況，首先要加強現(xiàn)有人才專業(yè)素質和能力的培養(yǎng)，特別是一些前沿的專業(yè)技能的培訓。傳統(tǒng)的培訓一般會產生大量人力與物力消耗，培訓人員需要到專門的地方進行深造。但是現(xiàn)在隨著媒體技術的出現(xiàn)，進行培訓的方式也在不斷地更新。再次，拓寬審計工作的空間范圍，提升時效性。依靠審計的對象和目標來確定的傳統(tǒng)審計已經很難跟上現(xiàn)代財務審計工作的需求，主要是因為他們審計的空間小、效率低。而媒體技術的財務審計工作卻有效地解決了這種問題。特別是網絡媒體技術的出現(xiàn)，極大提升了財務審計的空間，也使得財務審計越來越開放，審計的業(yè)務范圍也在逐步拓展。最后，提升內部審計的獨立性，積極與外部審計部門聯(lián)系。內審工作應具有獨立性和權威性。獨立性原則要求它在本單位主要負責人的領導下獨立地開展工作，當然這種獨立性工作過程是不受其他因素的干擾，不受其他部門的干擾。在積極打造企業(yè)內部審計組織或者機構獨立性和權威性的同時，要充分積極地同外部審計部門聯(lián)系，讓外部的審計部門參與到企業(yè)的財務審計工作當中來，在媒介技術支持下，這些聯(lián)系和溝通可以方便、暢通地實現(xiàn)。

三、基于媒介技術的出版機構財務審計策略

隨著科技進步與媒體格局的革新，媒介技術在轉型發(fā)展當中讓審計工作越來越復雜，審計成本越來越高[3]138-139。因此，以媒介技術為載體，對出版機構開展財務審計工作，需要在以下方面做出努力。

（一）完善會計信息審計

出版機構會計工作除了要對信息系統(tǒng)進行“硬控制”外，還應協(xié)助財務審計的形式進行“軟控制”。當前，我國出版機構會計政策落實的財務審計沒有完全開展。因此，審計機構需要對此開展會計政策審計工作，確保出版機構的會計政策能夠真正落地。此外，會計核算審計同樣要提上日程，出版機構在對完成了會計統(tǒng)一核算后，要對年度財務報表進行審計、對執(zhí)行會計核算進行審計，對任何違反出版機構會計核算制度的情況都要予以糾正。只有這樣，才能消減財務審計的工作壓力，才能提升出版機構財務審計的績效。

（二）加強出版機構財務管理制度審計

對出版機構進行財務審計，需要處理好審計監(jiān)督部門與資產財務部們的關系，確保對出版機構財務管理制度的理解要高度統(tǒng)一，避免出現(xiàn)對制度的不同解讀。為提升財務審計的實際效果，出版機構應樹立內部審計的權威，對財務審計中出現(xiàn)的問題堅決整改，整改不到位的在出版機構內通報，并追究相關人員的責任。比如，在預算編制方面，需要重點關注預算指標是否合理，并對審計預算執(zhí)行情況進行跟蹤，確定報告的真實性，以便發(fā)現(xiàn)問題和原因[4]8。再如，有資金需求的部門要向結算部門進行資金申請，通過結算部門對照銀行貸款審核流程，審查借款部門的資金用途和使用情況，看其是否和出版機構的戰(zhàn)略相符。

（三）優(yōu)化財務預算管理信息化系統(tǒng)

與出版機構預算管理體系的構建相適應，預算管理信息化系統(tǒng)的搭建需要從更高的起點出發(fā)，借助系統(tǒng)融合的觀念主張，實現(xiàn)預算管理、資金管理和會計核算等諸多系統(tǒng)的集成，實現(xiàn)無縫對接。期間，預算管理系統(tǒng)在預算項目和會計核算系統(tǒng)方面要與會計科目相符合，實現(xiàn)資金管理系統(tǒng)內資金收支類別的彼此對接。預算管理系統(tǒng)在預算編制和預算執(zhí)行以及預算考核、會計核算系統(tǒng)中要進行深度融合。比如，在預算編制過程中，預算管理系統(tǒng)要能夠準確抽取預算項目中上個年度的會計核算信息，然后將其和預算數(shù)據對比后進行差異分析，以便校驗預算指標是否準確。此外，預算執(zhí)行當中，預算項目的審批要求預算管理系統(tǒng)的“配合”——能夠根據會計核算系統(tǒng)內給出本年度相關預算項目的實際數(shù)額，然后和預算指標進行對比后進行完成率的準確計算。這樣就能夠為出版機構的預算審批提供更多參照。而在預算考核過程中，預算管理體系會準確發(fā)現(xiàn)和提供會計核算系統(tǒng)數(shù)據，“主動”形成預算考核結果和差異分析結果。這樣不但能夠借助預算管理系統(tǒng)和會計核算系統(tǒng)之間的銜接，優(yōu)化了預算管理數(shù)據和提取流程，還避免了人工錄入的差錯或舞弊，提升了財務審計的效率。更為重要的是，預算管理系統(tǒng)和資金管理系統(tǒng)間的對接，要經過預算管理系統(tǒng)審批之后才能完成資金的支出，資金管理系統(tǒng)才能夠開展支出操作。在此之后，資金管理系統(tǒng)內的資金收支數(shù)據會第一時間傳遞至預算管理系統(tǒng)當中。

（四）加強銀行賬戶管理

對出版機構開展財務審計工作，需要以媒介技術為載體，嚴格執(zhí)行結算部門的規(guī)定，強化對銀行賬戶的清理。為此，出版機構需要系統(tǒng)清理現(xiàn)有賬戶，除了要保留部分結算部門承辦行開立的賬戶之外，其他銀行賬戶都要撤銷。由于出版經營需要確實應該保留的銀行賬戶，要得到結算中心審批之后才能保留。同時，出版機構要嚴格履行開戶的審批流程，在得到了結算中心審批之后才能開立銀行賬戶，否則任何私自開設銀行賬戶的做法都是錯誤的，都是不被允許的。同時，出版機構要定期檢查銀行賬戶的開立與資金存儲水平，對出現(xiàn)的問題要在第一時間要求相關機構和部門進行糾正。當然，在此過程中，要把出版機構的主要業(yè)務都納入本單位的資金結算中心進行統(tǒng)一管理，通過構建歸集策略的形式，讓單一部門不用獨立開展資金管理業(yè)務，而是交給資金結算中心予以統(tǒng)籌管理。期間，出版機構要在全面預算的指引下編制資金預算并將其進行分解，到月末統(tǒng)一向出版機構的結算中心上報下一步的資金預算。其中的資金支付要堅決依據預算進行，要以資金預算為參照管理和監(jiān)督出版機構的資金收付，以監(jiān)控資金的支出范圍和支出結構。而對大額資金支付問題，除了要以預算指標為參照外，還要基于媒介技術履行出版機構的審批程序，才能控制資金風險，才能對資金缺口進行有效安排和籌資。

結 語

伴隨著媒介技術的發(fā)展，人們的學習和生活方式發(fā)生了很大的變化。出版機構的財務審計工作的實效性同樣也會受到媒介技術的影響。財務審計工作者要充分利用媒介技術提升財務審計工作的實效性，為出版機構經濟效益的提升和促進國家的宏觀調控服務。此外，出版信息化建設步伐的加快以及新媒體與傳統(tǒng)媒體融合的深入，使出版機構不斷形成新的重點領域和新的風險點。內部審計人員應積極思考如何使審計內容更加貼合行業(yè)特點，尋找內部控制漏洞和風險點，將出版生產流程中的重點環(huán)節(jié)，如編輯中的選題計劃、印刷過程中的紙張采購、發(fā)行過程中的存貨管理等，列為重點審計對象。同時，積極探索符合出版信息化建設要求的計算機審計方法，從利用SQL語言選擇圖書進存銷系統(tǒng)、圖書出版系統(tǒng)中的信息審核書號使用情況，到利用大數(shù)據分析研判企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營規(guī)劃等，內部審計人員可以做的事還有很多。