陳 芳

(河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 河北 石家莊 050061)

一、政府改革與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)系分析

(一)政府改革的各項(xiàng)措施有利于引導(dǎo)行政事業(yè)單位完善內(nèi)控體系

黨的十九大報(bào)告中提出要轉(zhuǎn)變政府職能，創(chuàng)新監(jiān)管方式，強(qiáng)化權(quán)利運(yùn)行制約和監(jiān)督體系。同時(shí)為進(jìn)一步強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，財(cái)政部也發(fā)布了新的政府會(huì)計(jì)制度，要求于2019年1月1日起全面實(shí)行。政府改革的各項(xiàng)要求對(duì)行政事業(yè)單位的職能劃分、工作審批流程、制約和監(jiān)督等工作均產(chǎn)生了影響。為保證行政事業(yè)單位內(nèi)部職能的合理劃分、資源的科學(xué)分配以及完善的制約和監(jiān)督體系，行政事業(yè)單位應(yīng)主動(dòng)配合政府改革的各項(xiàng)措施完善內(nèi)控制度，科學(xué)管理，使各項(xiàng)工作流程合法合規(guī)，加快行政事業(yè)單位的發(fā)展速度。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于推進(jìn)政府“放管服”改革，提高服務(wù)質(zhì)量

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào))提出，內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控[1]。高效合理的內(nèi)部控制可以有效配合政府改革背景下“放管服”改革方略的部署與實(shí)施，推動(dòng)我國(guó)行政管理體制的深化改革，進(jìn)而達(dá)到提高服務(wù)質(zhì)量的目的。加快內(nèi)部控制體系建設(shè)也能夠提高行政事業(yè)單位的工作效率，降低單位運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，有效防范舞弊和腐敗行為，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)的健康發(fā)展。

二、現(xiàn)階段河北省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

針對(duì)河北省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，本文主要從單位層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)方面進(jìn)行總結(jié)，進(jìn)而分析其存在的原因并找到解決辦法，完善我省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。

(一)河北省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制單位層面存在的問題

1.內(nèi)控制度滯后且不符合單位實(shí)際情況

首先，內(nèi)控制度落后于政府改革與政府會(huì)計(jì)改革的步伐，內(nèi)控手冊(cè)相關(guān)內(nèi)容與改革的要求不符，存在較多漏洞，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不高，在政府改革進(jìn)程不斷加快的今天，繼續(xù)沿用舊的制度，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)；其次，內(nèi)控制度并未結(jié)合單位實(shí)際情況進(jìn)行完善，制度設(shè)計(jì)存在一刀切現(xiàn)象，市、縣級(jí)部門與省級(jí)部門內(nèi)控制度相同，未能形成適合自身的內(nèi)控制度，既不滿足政府改革的要求，也不符合單位內(nèi)部實(shí)際情況。

2.組織架構(gòu)設(shè)置不科學(xué)及職責(zé)不明確

“放管服”是我國(guó)政府改革的重點(diǎn)內(nèi)容，而河北省事業(yè)單位的組織架構(gòu)設(shè)置以及職責(zé)存在與其相悖的現(xiàn)象。首先，單位內(nèi)部的組織架構(gòu)存在問題，如負(fù)責(zé)人不明確、不相容崗位不分離、重要崗位未輪崗、未設(shè)置獨(dú)立的部門負(fù)責(zé)內(nèi)控、監(jiān)督界限不清等，上述問題會(huì)導(dǎo)致監(jiān)督落實(shí)不到位，極易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊。其次，單位各部門職責(zé)存在不明晰的問題，部門與職責(zé)不匹配，一崗兼多責(zé)，都不利于日后的追責(zé)，大大降低內(nèi)部控制的效率。

3.關(guān)鍵人員崗位培訓(xùn)制度缺失且重視程度低

首先，存在關(guān)鍵崗位工作人員培訓(xùn)制度缺失的現(xiàn)象，單位內(nèi)部不能為其提供外出培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，無法及時(shí)準(zhǔn)確的掌握政府改革和政府會(huì)計(jì)改革的相關(guān)規(guī)定，工作人員缺乏資質(zhì)，導(dǎo)致其工作方法落后，效率低下，不能勝任所在崗位。其次，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)關(guān)鍵崗位人員的培訓(xùn)重視程度低，關(guān)鍵人員不能完全掌握并理解政府改革的各項(xiàng)措施，員工的綜合素質(zhì)較低，如財(cái)務(wù)人員不熟悉新政府會(huì)計(jì)制度的核算要求，大大降低了內(nèi)部控制的有效性。

(二)河北省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面存在的問題

政府會(huì)計(jì)改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、審核等流程均做出了新的要求，而河北省行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制并沒有做好對(duì)于新舊政策的銜接與融合工作，該問題多存在于收支業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)流程，是影響內(nèi)部控制效率和質(zhì)量的主要不利因素。首先，在收支業(yè)務(wù)中，新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的收入類別、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、預(yù)算會(huì)計(jì)核算等方面均做出了新的要求，部分單位在財(cái)務(wù)核算中并沒有進(jìn)行及時(shí)的更改，無法真實(shí)準(zhǔn)確的反映財(cái)務(wù)信息；其次，在資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金管理不到位，日常產(chǎn)生的業(yè)務(wù)不能做到逐筆按時(shí)登記，不能貫徹執(zhí)行日清月結(jié)的原則，金額較大的資產(chǎn)，未能定期組織清查，導(dǎo)致偷盜或挪用；在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，采購(gòu)申請(qǐng)審批程序存在漏洞，一些單位招投標(biāo)部門權(quán)利設(shè)置不合理，監(jiān)管不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致集權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生，缺少比質(zhì)、比價(jià)等環(huán)節(jié)，評(píng)審不規(guī)范，在驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)中，相關(guān)科室存在缺席現(xiàn)象，材料入庫(kù)與驗(yàn)收的流程不規(guī)范，

三、河北省行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施

(一)提高重視程度，完善內(nèi)控環(huán)境，

完善內(nèi)部控制環(huán)境，需要單位全體人員的共同努力。單位自上而下對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和認(rèn)同，是內(nèi)部控制中控制環(huán)境的一個(gè)重要方面[2]。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行的重視程度，根據(jù)國(guó)家法規(guī)和政策及時(shí)完善內(nèi)部控制體系，在工作中嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度，做好帶頭表率工作，還需加大監(jiān)管力度，對(duì)于不遵守內(nèi)控制度的員工予以相關(guān)處罰，使政策真正落到實(shí)處。其次，應(yīng)對(duì)于關(guān)鍵崗位的員工給予重點(diǎn)關(guān)注，加大培訓(xùn)和考核力度，解決崗位不勝任的情況。最后，應(yīng)為員工定期組織關(guān)于內(nèi)部控制的培訓(xùn)與講座、印發(fā)制度手冊(cè)，使其充分了解單位內(nèi)控政策以及相關(guān)流程，在交流與學(xué)習(xí)中提高重視程度。還可舉辦相關(guān)競(jìng)賽活動(dòng)，考察其知識(shí)水平，并將成績(jī)作為年底考核的重要依據(jù)，提高員工學(xué)習(xí)的積極性，從而達(dá)到全員學(xué)習(xí)內(nèi)控制度的目的。

(二)結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)完善內(nèi)控制度

單位的穩(wěn)定發(fā)展需要科學(xué)合理的內(nèi)部控制政策。然而，在政府改革的大背景下，河北省行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在與國(guó)家法規(guī)、政策不相符的地方，無法規(guī)范單位的業(yè)務(wù)流程，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。為應(yīng)對(duì)此種情況，首先，內(nèi)控制度需嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確，應(yīng)緊跟國(guó)家法規(guī)、政策的方向，及時(shí)更新與其相匹配，可組織有關(guān)人員接受培訓(xùn)，準(zhǔn)確掌握法規(guī)、政策的內(nèi)涵，及時(shí)梳理各項(xiàng)制度、繪制流程圖，完善內(nèi)控手冊(cè)；其次，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)聘請(qǐng)專家團(tuán)隊(duì)，到單位進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，為本單位內(nèi)控制度進(jìn)行指導(dǎo)，結(jié)合本單位實(shí)際情況，消除制度漏洞，量身制定科學(xué)的內(nèi)控制度；最后，內(nèi)控建設(shè)應(yīng)與單位文化建設(shè)相結(jié)合，深入基層員工，廣泛征求意見，加深其對(duì)內(nèi)控制度的理解，同時(shí)也有利于后續(xù)執(zhí)行工作的順利開展。

(三)完善內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，加大內(nèi)部監(jiān)管力度，

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要反饋機(jī)制，內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制的缺失將導(dǎo)致內(nèi)部控制暴露的問題不被正視[3]。首先，單位應(yīng)根據(jù)政府改革的要求和實(shí)際情況設(shè)計(jì)一套完備的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，從實(shí)施效率和效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，可以通過增加內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)、擴(kuò)大考核評(píng)價(jià)范圍等方法，來完善內(nèi)控評(píng)價(jià)制度。其次，當(dāng)今社會(huì)是信息化時(shí)代，我們應(yīng)將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于單位的內(nèi)部控制中，引進(jìn)信息化評(píng)價(jià)模式，創(chuàng)新內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制。預(yù)算、收支、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域的數(shù)據(jù)經(jīng)信息化平臺(tái)整合加工，能夠使考核結(jié)果科學(xué)、客觀且有效。最后，單位應(yīng)對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)考核結(jié)果加以重視，將考核結(jié)果與個(gè)人績(jī)效、領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔等掛鉤，作為重要參考依據(jù)，督促內(nèi)控制度有效執(zhí)行。

(四)加大外部監(jiān)管力度，保障內(nèi)控工作有效開展

河北省各行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度與機(jī)制進(jìn)度不一，存在一定差距，從而加大了管理的難度。政府部門應(yīng)加大監(jiān)管力度，積極推動(dòng)各單位的內(nèi)部控制工作。首先，可對(duì)河北省各單位內(nèi)部控制水平進(jìn)行評(píng)估，創(chuàng)建一批示范單位，為內(nèi)部控制較差的單位提供借鑒，以點(diǎn)帶面，有序展開優(yōu)化內(nèi)控制度的工作；其次，可在風(fēng)險(xiǎn)較大的重點(diǎn)領(lǐng)域優(yōu)先展開內(nèi)控工作，如預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)管理等領(lǐng)域，內(nèi)部控制流程較為復(fù)雜，有多個(gè)審核節(jié)點(diǎn)，需要重點(diǎn)把控，嚴(yán)格規(guī)范內(nèi)控執(zhí)行，減少失誤，降低風(fēng)險(xiǎn)；最后，還可引入除政府以外的第三方進(jìn)行外部審計(jì)，推行多方監(jiān)督，與內(nèi)部監(jiān)督在互補(bǔ)中不斷融合，從而進(jìn)一步優(yōu)化監(jiān)督效果，強(qiáng)化監(jiān)督力度。