雷雨田

(蘭州財經(jīng)大學 甘肅 蘭州 730101)

一、引言

《關稅與貿(mào)易總協(xié)定》中對傾銷有所定義，即在正常的交易過程中貨物的出口價格比正常價值低的行為。對外貿(mào)易是各個國家經(jīng)濟發(fā)展的推動力，對中國也同樣如此。中國的出口產(chǎn)品在中國對外貿(mào)易的快速增長形勢下，經(jīng)常遭遇國際上的反傾銷。根據(jù)總協(xié)定規(guī)定，傾銷的本質(zhì)是成本和價格彼此的競爭，就企業(yè)而言，成本和價格是會計信息資料，同時也是判斷是否傾銷的關鍵因素。近年來，由于全球經(jīng)濟萎靡，歐美等國貿(mào)易保護主義十分盛行，加上中國低成本優(yōu)勢帶來的國際競爭優(yōu)勢，對中國出口產(chǎn)品的反傾銷指控日漸增加。就中國出口產(chǎn)品的反傾銷費用處于世界第一，理所當然成為世界反傾銷案件受害范圍最大的國家。此外，控訴中國的國家也從美國、歐盟等發(fā)達國家擴大到發(fā)展中國家，嚴重阻礙了中國對外貿(mào)易的發(fā)展。在過去20年中，盡管WTO不斷主張自由貿(mào)易，要促進全球市場的公平競爭，但在允許的規(guī)則前提下，貿(mào)易保護主義仍然以反傾銷等形式頻頻出現(xiàn)在國際貿(mào)易中。此外，世貿(mào)組織的創(chuàng)始國是歐美的一些發(fā)達國家，如歐洲和美國。因此，自WTO誕生后，它自然地成為發(fā)達國家的利益代表。因此，制定的反傾銷規(guī)則代表著發(fā)達國家的價值取向，映射歐美國家的經(jīng)濟制度和會計模式。中國在23年間始終接受著反傾銷調(diào)查，成為被調(diào)查最多的國家，但是有關成功應訴的案例卻很少。因此，在貿(mào)易保護主義盛行同時“非市場經(jīng)濟”遭受不公平對待的情勢下，中國頻頻被調(diào)查，所處的貿(mào)易情勢相對悲觀，解決反傾銷存在的普遍問題迫在眉睫。反傾銷調(diào)查的中心思想是產(chǎn)品成本，因此，會計工作者和會計信息在應對調(diào)查過程中起著重要的作用。本文首先針對我國反傾銷會計的現(xiàn)狀做了總結(jié)，然后指明了其發(fā)展過程中存在的問題，最后提出了相應的對策和建議。

二、反傾銷會計現(xiàn)狀

(一)反傾銷會計現(xiàn)狀

反傾銷與會計有著非常密切的關系，其中提供會計信息，是識別反傾銷的重要一環(huán)。國內(nèi)企業(yè)針對這個問題必須加以防備，不僅要從法的角度陳述和辯護，還應從規(guī)范財務方面，提供有力的會計證據(jù)，來對自己的辯護提供可靠支持。

一般說來，反傾銷會計應包括反傾銷訴訟會計和反傾銷申訴會計。反傾銷會計是在自由貿(mào)易基礎的基礎下，用來確保公司進行公平競爭的一個會計子系統(tǒng)。反傾銷會計必須由具備多方面能力的專業(yè)人員從事，同時開展綜合性的活動。它的職能被歸納為三個：預防、抗辯和舉證。研究反傾銷會計就是為了響應國家提出的“走出去”戰(zhàn)略政策、加快企業(yè)全面深化改革的進程，以及進一步規(guī)范我國基礎會計工作的需要。目前我國反傾銷會計還存在許多問題。

(二)反傾銷會計在反傾銷應訴中的作用

反傾銷會計的根本目的是為企業(yè)提供會計支持，盡最大力量維護企業(yè)利益。我國企業(yè)應對國外反傾銷調(diào)查的過程可以分為以下三個主要階段:應訴前的防范階段、應對反傾銷訴訟和接受調(diào)查階段、接受反傾銷裁定后重新進入國外市場的階段。反傾銷會計在這三個階段分別可以發(fā)揮重要的支持作用,分別是預警、舉證和抗辯以及反在應訴后的救濟功能,這些支持作用與反傾銷會計的職能是不可分割的。

三、我國反傾銷會計中的現(xiàn)實問題

(一)財務會計準則的國際差異

主要是指我國與國際準則、歐美準則、以及WTO成本核算以及成本構成方面的差異。反傾銷應訴的核心環(huán)節(jié)是正常價值和結(jié)構性價格。反傾銷中批準的成本范圍比中國《企業(yè)會計準則》規(guī)定的成本范圍更廣。歐美結(jié)構性價格與中國產(chǎn)品成本核算方法存在兩大區(qū)別。首先，由于不同的國情和政策，例如土地使用權定價、銀行貸款利率問題以及固定資產(chǎn)折舊年限問題，造成中方與外方成本核算結(jié)果的不同。差異化的成本會計制度是中外成本會計產(chǎn)生差異的原因，例如成本還原偏差、成本性態(tài)偏差、成本核算差異、成本計量系統(tǒng)差異。這也是導致會計資料匱乏不完善、無法如實反映的原因。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制制度與外部審計層面

出口企業(yè)內(nèi)部控制的健全程度決定了會計信息的質(zhì)量，當會計信息的質(zhì)量很高時，該信息就容易被反傾銷調(diào)查機構利用。應對反傾銷有以下幾個過程，原材料供應、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售過程中相關成本費用的歸集和分配、產(chǎn)品成本核算、資本來源和資金使用等相關會計信息的過程，而企業(yè)的內(nèi)控在會計資料的生成過程中起著不可或缺的作用。我國會計行業(yè)的發(fā)展具主觀性和隨意性，導致存在舞弊的現(xiàn)象，造成了企業(yè)成本費用數(shù)據(jù)的不準確，報告出虛假的企業(yè)財務狀況，導致成本費用結(jié)構不能映射出企業(yè)的真實價值。外國反傾銷調(diào)查通常通過隨機抽樣，當調(diào)查官發(fā)現(xiàn)違法行為時，企業(yè)將被貼上“不合作”的標簽，且表示完全懷疑管理者的誠信，從而懷疑其提供的信息。一直以來國際始終默認，公司須每年獨立的對財務報表進行審計，相較于英國和美國，我國的外部審計制度的實施并不嚴格，多數(shù)企業(yè)的會計數(shù)據(jù)沒有經(jīng)過注冊會計師審計，僅在調(diào)查過程中受到意外審核，這種基礎下的審計報告，其公正性和獨立性大打折扣，缺乏一定的說服力，對于應訴資料方面非常不利。

(三)反傾銷綜合信息系統(tǒng)的缺失

我國在反傾銷方面的發(fā)展相對較慢，這就需要設立一個全面的反傾銷電子會計信息平臺。通過預警系統(tǒng)預先分析有關數(shù)據(jù)，預測異常情況的發(fā)生，為政府行政部門、行業(yè)協(xié)會和出口企業(yè)做出出口產(chǎn)品定價的決策提供科學依據(jù)，協(xié)助公司可以迅速對出口政策做出調(diào)整，從最大程度上降低被調(diào)查的可能性，甚至在對訴訟做出回應時，將提高勝訴的幾率。同時，我們應當對進口國同類產(chǎn)品市場信息進行監(jiān)控，并對出口企業(yè)，及時發(fā)布預警，使出口企業(yè)盡早做出解決方案。中國大部分出口企業(yè)并沒有設立專門的反傾銷會計部門，通常只有在反傾銷調(diào)查開始后，才匆忙設立應對反傾銷的調(diào)查小組。這并非一個能承擔處理反傾銷應訴的臨時組織。

此外，反傾銷會計人才的缺失也是一個重要問題。

四、應對反傾銷的會計政策

中國出口企業(yè)頻頻遭到反傾銷調(diào)查的原因可以歸納為：確定出口產(chǎn)品正常價值的標準不同、中國產(chǎn)品成本核算與反傾銷法存在很大差異、人工成本核算細化程度不同、包裝成本核算存在差異。綜述這幾點原因,再結(jié)合事前預警的一系列辦法,我們可以給出如下幾點建議。

(一)完善財務會計制度

首先,會計準則直接決定了成本核算的結(jié)果，進一步對反傾銷調(diào)查結(jié)果產(chǎn)生影響。在中國的國際化進程正在逐步推進的同時，國際化資本主義市場一體化也在推進，我國有必要推動會計制度國際化。完善社會主義市場經(jīng)濟體制，使中國獲得市場經(jīng)濟國家的優(yōu)待。第二，健全公司會計工作要務,同時考慮反傾銷的存在。中國公司出口商品是以《企業(yè)會計準則》為基礎，而反傾銷案件則是以《關稅與貿(mào)易總協(xié)定》為基礎，這就涉及到兩者之間協(xié)調(diào)的問題。企業(yè)可以根據(jù)日常會計數(shù)據(jù)編制產(chǎn)品結(jié)構價值計算表,分別列示包裝費用、精細人工費用、合理分配期間費用。第三,原始憑證等會計資料作為會計證據(jù),要求企業(yè)會計核算能完整地全面記錄經(jīng)濟事項過程,且會計憑證對公司業(yè)務的發(fā)生及應對可以一起到關鍵的支撐。第四，在收入和成本的計算上，有必要將收入發(fā)生明細記清楚，原材料和人工成本必須有反傾銷指導。第五,產(chǎn)品價格優(yōu)化策略。出口企業(yè)的產(chǎn)品是否受到國外反傾銷,價格是一個重要因素。產(chǎn)品的價格想要更加合理化，就必須考慮補償商品的成本和消費者對價格的承受能力，還要考慮是否有可能遭受國外反傾銷。出口企業(yè)要做到：提升產(chǎn)品定價水平,優(yōu)化各種定價策略;行業(yè)聯(lián)動定價以避免內(nèi)部競爭造成產(chǎn)品售價過低。

(二)建立反傾銷會計預警信息平臺

為了擁有良好的出口環(huán)境，企業(yè)必須監(jiān)測和分析國外反傾銷會計信息，如價格和成本。反傾銷會計預警系統(tǒng)中最重要的部分是企業(yè)的會計制度，作為核心，他也是這個系統(tǒng)當中采用信息的一個源頭。反傾銷會計預警系統(tǒng)的核心還是會計信息，重點在與對數(shù)據(jù)的監(jiān)測、整理、總結(jié)、分析和判斷。同時還要結(jié)合行業(yè)情況，請專家進行意見評估。

(三)加強與反傾銷有關的內(nèi)部控制建設

對于降低風險的層面來說，加強內(nèi)控的建設是出口企業(yè)針對反傾銷的較好舉措之一。具體措施可以結(jié)合內(nèi)控的五要素來實施:造良好的反傾銷內(nèi)控環(huán)境、進行與反傾銷有關的風險評估、進行良好的反傾銷控制活動、進行與反傾銷相關信息的建設和溝通，強化內(nèi)部控制監(jiān)督體制。

(四)加強與反傾銷有關的人才建設

專業(yè)的反傾銷人才可降低企業(yè)人力成本,促進企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。必要時,可以引進外國專業(yè)人員。關于反傾銷的培訓可以通過多種方式進行，如指定相關人員參加WTO的年度培訓課程，或向WTO和一些友國的專家發(fā)出邀請，請他們來中國進行有關反傾銷的專業(yè)培訓。而作為注冊會計師，他們理應增強在國際反傾銷法律方面的專業(yè)技能來應對國際法律訴訟。

(五)政府協(xié)助

在反傾銷案件中，政府援助是不可替代的。最重要的事情之一是政府應該協(xié)助處理與本國相關的國際成本差異。當企業(yè)獲得有關土地使用權享受了優(yōu)惠時，企業(yè)就必須向有關部門出示證明，證明其享受優(yōu)惠的原因和程度，并證明該政策不是僅對某個企業(yè)有效，而是所有符合條件的企業(yè)都可以公平地享受這一優(yōu)惠。對于銀行貼現(xiàn)率的爭議,地方政府或行業(yè)協(xié)會可以發(fā)布解釋文件,說明中國商業(yè)銀行利率可以根據(jù)基準利率做出適當浮動。

五、結(jié)束語

我國在享受國際貿(mào)易帶來的巨大優(yōu)惠的同時，也遭遇了太多他國的抵制。反傾銷與會計密不可分，甚至會計決定了反傾銷應訴的勝訴。同時,反傾銷問題關乎企業(yè)生命，政府也應加強監(jiān)管，反傾銷問題不是一下就可以解決的，需要多方合作，需要一個體系來維持，需要我們不斷探索反傾銷會計的正確處理方式。這需要我們保持樂觀的心態(tài)，總結(jié)經(jīng)驗，努力在國際貿(mào)易競爭中處于有利地位，以免在國際競爭中過于被動。