李 志

(蘭州財經大學 甘肅 蘭州 730030)

近些年來,在我國許多企業(yè)家與高凈值群體都在關注信托。家庭信托屬于信托的種類之一,家族信托不僅是一種傳承財富的工具,而且在某些地方上影響著整個社會和經濟的發(fā)展。目前,一些發(fā)達國家已經制定了一系列完善的家庭信托政策和法律法規(guī),家庭信托得到了很好的發(fā)展。然而,我國家庭信托的發(fā)展仍然面臨著制度不完善、法律環(huán)境不成熟等問題。家庭信托所得稅面臨的問題主要表現為制度的設計和征管兩個方面,起源于歐洲大陸的家庭信托方式中最重要的制度是二元所有權制度,而我們國家的一物一權方式正好與其相反。家庭信托征收所得稅有其特殊性，具有雙重主體。目前立法方面的不清晰使得信托財富的所得稅主體非常難確定。并且存在主體不明、重復課稅、避稅、逃稅這些問題。在使用一般稅收系統(tǒng)時。為了保護委托人的利益,防止因家產分配不均帶來的一些問題,應當進一步完善家庭信托法律法規(guī),從信托的成立、發(fā)展和結束階段入手,完善相關法律法規(guī),在各個方面保護和發(fā)展家族信托。其中相關制度的完善是解決現實征管難題的基石。

一、家族信托的概念及發(fā)展現狀

我國《信托法》沒有明確界定家庭信托的概念。這是一個學術頭銜。一般認為,與家庭相關的信托可以被視為家庭信托。關于家庭信任的定義,沒有統(tǒng)一的定義。一般來說,家庭信托是指受托人受個人或公司委托,以家庭成員為受益人的信托。受托人根據其意愿管理家族財產,以保持和增加其價值。家庭信托的內部運作規(guī)則符合《信托法》的相關規(guī)定。因此,家庭信任和其他類型的信任本質上是一致的。

為了規(guī)范信托業(yè)的發(fā)展,更好地規(guī)范和促進信托業(yè)的發(fā)展,中國證監(jiān)會和中國銀監(jiān)會先后出臺了一系列法律法規(guī),不僅規(guī)范了信托業(yè)務,也促進了家族信托的繁榮和發(fā)展。中國《信托法》頒布至今已有17年。盡管該法在設計上具有前瞻性,但現實與理論發(fā)展之間仍存在的差距阻礙了我國家族信托業(yè)的發(fā)展。

二、國內外家族信托所得稅征稅規(guī)范

我國的信托概念是由法律直接規(guī)定的。根據受托人的意愿并以受托人本身的名義管理和處置受托人財產的信托制度由普通法體系中的法院決定。信托沒有特殊的法律概念,只有理論上的定義。因此,一些學者認為信托是一種財產轉移和管理。我國家族信托所得稅的要求與一般所得稅的法規(guī)條文相差無幾?？傊?只要家庭信托有收入,收入就應該納稅。目前,我國尚不存在關于家族信托征稅的相關法規(guī)。有關家族信托的相關法規(guī)參考信托法有關規(guī)定。

美國對家族信托所得稅的征收規(guī)則。美國家庭信托所得稅的超額分配包括“未分配凈收入”和“累積分配”。當向家族企業(yè)信托課征所得稅，美國按比例降低受益人的稅收。受益人的應納稅所得額直接由信托的應納稅所得額的減免和分配限制，受益人應對應納稅所得額直接負責，而不是全部通過信托支付。

三、家族信托課征所得稅面臨的困境

(一)家族信托的納稅主體和標準難以確定

《信托法》對信托財富的轉移是否會導致所有權的改變并沒有相關信息。目前,國內家族信托課征所得稅的主體、具體項目和稅率尚不明確。根據《個人所得稅法》,在與個人所得稅相關的11個主體中，家庭信托所得稅屬于哪一類，缺乏法律規(guī)定。最常見的現象是家庭信托所得稅的納稅主體較為模糊。在開始、發(fā)展和結束的三個階段,納稅人并非一成不變,同一主體會因同一行為在不同階段面臨多重征稅的風險。

(二)家族信托的應稅財產范圍的確定較為困難

一般來說,將信托財產的收益包括在應稅財產范圍內是較為可行的,信托行為是經營的一種還是僅為普通的贈與行為目前還存在爭議,從法律條文上看,如果信托行為是經營行為的一種,信托財產則可以被認為《個人所得稅法》所規(guī)定的“偶然所得”,應按照個人所得稅法相關規(guī)定征收個人所得稅。如果將信托行為認定為普通贈與行為,由于我國尚不存在贈與稅,對家族信托來說,不涉及贈與稅的征收。由于法律的滯后性,對于我國家族信托所得的應稅財產范圍尚難以確定。

(三)信托稅收法律的不完善

以重復征稅為典型代表，對當事人征稅具有雙重性.目前,我國法律對家族信托的稅收并為作出相關規(guī)范。按照當前的相關政策,信托可能存在二次征稅,這不僅使我國家庭信托實現合理避稅,而且增多了建立家族信托的代價,同時也減少了其他家族企業(yè)設立家族信托的意識,阻滯了家族信托的發(fā)展。

四、應對策略

(一)完善我國家族信托相關法律制度

從歐美國家引入的相關信托制度,因社會發(fā)展與制度不同,與我國傳統(tǒng)法律法規(guī)相比,具有很大的特殊性以及不適應性。如果對歐美國家的法律制度全部照抄,而對我國法律制度中的相關規(guī)定不加以修整或給予特別規(guī)定，那么在兩者融合過程中必然會產生沖突,由于我國的實際發(fā)展狀況,在完善所得稅征收過程以及休整制度的過程內,應建立特殊條款,進而明確家族信托課證所得稅的相關實際問題,方便稅收單位對家族信托所得稅進行監(jiān)管。

(二)確定家族納稅主體,調整信托登記方式

促進信托登記的信息化，技術化,實現數據互通,從而解決有關登記及查找的難題。確定信托主體。有法可依。我國現行法律對家庭信托稅的征稅主體并不明確。委托人、受托人和受益人可以成為各環(huán)節(jié)所得稅的主體。在這種情況下，很可能出現二次征稅的現象，會阻礙家族信托的發(fā)展?，F行稅法規(guī)定，所得稅的主體包括企業(yè)以及個人，特殊情況下沒有具體的范圍和主體。我國稅法在適用家庭信托所得稅時，如果對特殊主體的界定不明確委托人、受托人與受益人都有啃在各環(huán)節(jié)承擔稅負主體的身份,這種情況下,容易出現二次征稅,會阻礙家族信托的發(fā)展。因此,需要界定信托稅收主體,將真正的受益人視為家庭信托的稅收主體,從而有效把握真正的稅收主體,運用實體課稅等制度提升效果,確保稅收負擔的公平。

(三)明確家族信托實質課稅,杜絕二次征稅

我國需要一系列配套法規(guī)來確定家庭信托所得稅的實質課稅原則,可以借鑒國外經驗加以完善。例如,日本將信托分為兩種類型,即信托發(fā)生的時間和信托分配的時間,并通過列舉的方式設定具體稅率。作為納稅人,英國信托本身有其合理性。但在我國實行實質課稅可以更好地促進家庭信托等特殊制度在我國的發(fā)展,可以更好地解決納稅人問題,也可以降低雙重征稅的可能性。同時,也需要配套的相關機制來對稅務員征管提出更高的要求。

(四)明確信托存續(xù)的范圍

在中國,家族信托的本質是捐贈，并非一種經營行為。如果家族信托財產僅在家族成員之間流動,對外并沒有出現資產轉移,則受益人并不需要納稅;如果家族信托資產對外已經發(fā)生移轉且在財產移轉后產生了利益,則應依照法律標準納稅。

五、未來發(fā)展趨勢

1.進一步分化家庭信托。無論企業(yè)組織是類似標準化金融產品的短期增量思維,還是專注于幫助顧客更好的進行長期資產風險管理、幫助家族永續(xù)經營等服務的戰(zhàn)略定位,它都將是市場和客戶選擇測試中最好和最差的。要做好真正的家族信托,有效構建家族財富綜合管理服務體系的組織,將會走得更遠。

2.信托財產從單一財產信托發(fā)展到多財產信托家庭信托,從單一的現金財產發(fā)展到目前多元化的信托財產，包括保單、股票、房地產等。但由于缺乏信托登記制度，建立了以股權、不動產等非現金資產為基礎的家庭信托。目前,各種機構都試圖在一些客戶能夠接受稅費成本的條件下向前推進。如果監(jiān)管機構能夠借鑒國外的做法，能夠在上市前為大股東建立家族信托，將有助于穩(wěn)定上市公司的股權，有效減少大股東之間因婚姻問題、繼承問題和家族糾紛導致的股權分割和股價下跌。然而,無論是已登陸的股權信托還是房地產信托,都有其特殊性,部分提出的知識產權繼承也將通過產權家族信托結合創(chuàng)新實踐得以實現。

3.從活期信托到遺囑信托，我國家庭信托的主要形式是活期信托，即委托人在其有生之年將財產交付信托，并安排繼承和分配。根據《信托法》，其他信托財產在我國不屬于遺產，可以按照信托約定的方式進行繼承分配。一些高凈值客戶也想要建立遺囑信托，因為他們強烈希望控制財產并考慮轉移成本。在國外一些地方，高凈值客戶確實通過遺囑信托將部分財產轉移給信托公司。我國《信托法》中說明“建立遺囑信托應當符合繼承法關于遺囑的規(guī)定”，但在實際生活中，我國《信托法》對遺囑信托制度的規(guī)定并不完善，我國現在還沒有真實意義上的遺囑信托，原因是遺囑向信托轉移財產存在很大的不確定性，以及遺囑資產在當事人死亡時是否按遺產處理還有待商榷。未來家庭信托可分為活期信托和遺囑信托，以滿足不同人員的繼承需求。

4.家庭信任延伸到家庭慈善機構。隨著《慈善法》和《慈善信托管理辦法》的頒布，慈善信托受到各界人士的廣泛關注，中國高凈值客戶在完成企業(yè)轉移后，更加能夠投身慈善，回報大眾。除了建設獨立的慈善信托基金外，未來的趨勢是將人們的慈善需求納入家庭信托基金，即作為家庭信托基金的受益人之一設立慈善信托基金，并捐贈部分收益，確保捐贈基金的可持續(xù)性。同時，可以由家庭人員和受益人共同成立組織，可以增加受益人的慈善參與，加強家庭成員的向心力，繼承家庭的精神財富，又可以制約家庭信任，鼓勵和限制兒童參與慈善事業(yè)。此外，慈善信托和基金資產策劃方式的組成，以滿足客戶在各種慈善規(guī)劃中的需求，也會是將來家庭慈善事業(yè)的發(fā)展方向。例如，公益信托的受托人主要是信托資產的管理人，其基礎主要是慈善項目的管理人和執(zhí)行人。同時，通過基金的法律地位，發(fā)放相關的稅前發(fā)票用于慈善捐贈?？偟膩碚f，家族慈善事業(yè)也需要一定的專業(yè)規(guī)劃。

5.從家庭信托服務到家庭辦公服務，基于家族投資銀行的家族企業(yè)的投資融資、上市、繼承等服務,基于家庭使命、家庭精神和價值觀的家庭憲章、家庭治理和家庭事務管理與決策等支持系統(tǒng)的計劃服務,以及基于家族信托、慈善信托、基金會等方式相結合的家庭慈善計劃。家庭辦公服務將在各個方面更緊密地聯系客戶,增強客戶粘性,同時也保證金融機構與客戶兩者的各種聯系。