何 雷 涂濱泉 王文濤

(西京學院會計學院 陜西 西安 710199)

一、引言

事實證明，領導干部離任經(jīng)濟責任審計的作用主要體現(xiàn)在平穩(wěn)市場經(jīng)濟運行、鞏固對領導干部的監(jiān)管、促進領導干部隊伍廉政建設、擴大反腐成果等方面，并且獲得了中央和群眾的贊揚和擁護，這是我國對固有審計模式的優(yōu)化和創(chuàng)新。公路管理局是我國地位比較特殊的一類事業(yè)單位，其主要職能是進行國家干線公路建設、養(yǎng)護等，社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展速度受限于公路運輸?shù)陌l(fā)展，因此，領導干部離任審計在優(yōu)化領導干部的經(jīng)營策略，規(guī)范領導干部的經(jīng)營行為方面功不可沒。文章針對在X市公路管理局領導干部離任經(jīng)濟責任審計中遇到的問題和困境，提出了一些建議和解決方法，以期優(yōu)化離任審計模式，提高離任審計的效率，確保離任審計的成果，也為其他審計人員提供借鑒經(jīng)驗。

二、X市公路管理局基本情況

(一)單位的基本情況

X公路管理局是從事公路養(yǎng)護、建設、管理的正科級建制從事生產(chǎn)經(jīng)營類事業(yè)單位(國有企業(yè)模式)。X公路管理局現(xiàn)有在職職工1761名，有各類符合政策和條件的高中級專業(yè)人員25名，暫無從事生產(chǎn)經(jīng)營和管理的注冊一級建造師和一級土木工程師、注冊一級結構師和巖土師、注冊會計師，局內(nèi)設辦公室、干線公路科、質量安全科、工程管理科、路政管理科、財務科、勞動人事科、物資設備科、經(jīng)營管理科、組織宣傳科(團委)、紀委辦(監(jiān)察室)、工會辦12個職能科室和后勤服務中心、物業(yè)管理中心2個辦事機構。下轄27個基層單位，包括14個養(yǎng)護單位、5個收費單位、3個超限檢測單位、5個經(jīng)營單位，管理一支路政執(zhí)法支隊。局黨委下設27個黨支部，共有黨員397名。

三、領導干部離任審計存在的問題

(一)先離后審模式

審計組接到委托后于2019年6月14日開始對領導干部所應承擔的經(jīng)濟責任進行審計。被審計人員的任職期間為2015年1月-2018年12月，審計工作在領導干部結束任期后近半年時間才展開。領導干部離任審計是評價領導干部任職期間對其本職工作履行情況的主要方式。實際上領導干部離任審計工作開展時，往往領導干部已經(jīng)離任，審計人員可能無法進行溝通甚至無法及時發(fā)現(xiàn)舞弊從而降低工作效率，這樣一來審計人員尚未做出客觀公正的評價前領導干部可能已經(jīng)調(diào)任，存在審是審、用是用的情況，這種現(xiàn)象的存在使離任審計的震懾效果大打折扣；甚至審計人員發(fā)現(xiàn)的舞弊情況，由于領導干部升遷或退休而不了了之，使領導干部離任審計形同虛設。

(二)審計工作任務重時間緊

本次X市公路管理局領導干部離任審計對審計組的規(guī)定時間為一個月，審計期間跨度四年，審計人員三名，審計工作任務重時間緊。領導干部離任審計屬于不定期審計，審計部門無法提前做出審計工作規(guī)劃和人員部署。領導干部的任期往往長達數(shù)年，審計人員要在短時間內(nèi)了解被審計單位情況、領導干部情況、內(nèi)部控制有效性、任職期間財務人員變動、會計政策變化難度很大，在此基礎上開展審計工作得出最終客觀公正的審計意見更是難上加難，審計質量無法得到保障。而且舞弊行為往往得到了修飾，單憑會計資料不容易發(fā)現(xiàn)，承受進度與強度雙重壓力的審計人員即使發(fā)現(xiàn)舞弊線索也沒有精力深挖，審計質量得不到保障。

(三)審計人員素質參差不齊

本次X市公路管理局領導干部離任審計抽調(diào)三人組成了審計小組，其中一人為本科學歷，兩人大專學歷，一人持有注冊會計師證，兩人持有初級會計師證。領導干部離任審計作為專業(yè)性較高的工作，一方面審計時間要充足，另一面具有專業(yè)素養(yǎng)的審計人員也不可或缺。從實際來看，大部分審計人員專業(yè)知識匱乏、缺乏審計經(jīng)驗、不能很好的遵守職業(yè)道德。第一，部分審計人員是會計、審計專業(yè)出身，財會審計方面知識比較扎實，但在法律、政府條文等方面缺乏了解，邊工作邊學習使離任審計的工作效率受到了極大地影響。第二，離任審計的工作經(jīng)驗對于審計人員順利開展審計工作是至關重要的，面對數(shù)量巨大的會計資料，是否能發(fā)現(xiàn)其中的舞弊線索十分重要。否則，審計工作的效率將不能得到保障，審計人員也難以獲得充分的審計證據(jù)，做出客觀公正的審計結論。第三，審計人員不遵守職業(yè)道德。有些離任審計在領導干部升職后才開始進行，由于審計人員的職務普遍不高，在開展工作時往往有選擇性的避開一些難題，不能客觀公正的對領導干部進行評價。這種不遵守審計職業(yè)道德的行為，大大削弱了離任審計的實際效果。

(四)離任審計中經(jīng)濟責任劃分不明

審計過程中發(fā)現(xiàn)工程賬應收賬款三年以上掛賬5戶，金額達四十余萬，均為2015年之前的的欠款。離任審計一方面評價了上任領導干部任職期間的履職情況，另一方面也為厘清兩任領導的經(jīng)濟責任。但是，領導干部的升遷調(diào)離具有不定時性，領導干部在任期間做出具有長遠性重大決策和政策，可能其效果或問題在審計工作結束之后才顯現(xiàn)出來。上一任領導干部的決策受益或者錯誤都由下一任領導承擔，這樣一來，每一屆領導干部的離任審計都不是絕對客觀公正的。

(五)審計結果不被重視

按照《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定“固定資產(chǎn)應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。但審計過程中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)年末盤點表無盤點人、資產(chǎn)管理人簽字。還有許多以前審計發(fā)現(xiàn)的諸如大額現(xiàn)金指出、原始附件不齊全、固定資產(chǎn)處置手續(xù)不完整未見殘值變現(xiàn)收入等問題。實際上領導干部離任審計工作開展時，往往領導干部已經(jīng)離任，審計人員可能無法進行溝通甚至無法及時發(fā)現(xiàn)舞弊從而降低工作效率，這樣一來審計人員尚未做出客觀公正的評價前領導干部可能已經(jīng)調(diào)任，存在審是審、用是用的情況，審計結果與領導干部任用互不相干，審計工作毫無價值；另一方面，在離任審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員要對持續(xù)追蹤整改效果，這樣不僅耗時耗力，對于新任領導干部來說也是吃力不討好的事，于是敷衍了事的情況時有發(fā)生。問題一拖再拖得不到解決，單位的持續(xù)健康發(fā)展也受到了一定影響。

四、對于離任審計存在問題的建議對策

(一)審計工作前移

因為離任審計屬于事后審計的范疇，審計工作的開展往往在領導干部調(diào)離或退休之后，具有被動性。審計工作前移將會使這種情況得到改善，將工作重心放到領導干部任期承擔的經(jīng)濟責任上，對發(fā)現(xiàn)的財務舞弊情況及高風險項目開展專項審計。這樣一方面發(fā)現(xiàn)問題降低了審計風險，另一方面根據(jù)充分的審計證據(jù)得出來客觀公正的審計結論，也為組織部門考慮領導干部的調(diào)動問題提供依據(jù)，使審計結果得到充分利用。

(二)審計方法與時俱進

1.整合各方面審計結果

審計人員在開展審計工作前，應當利用被審計單位之前各階段的審計結果。離任審計工作開展之前，可以通過對任中經(jīng)濟責任審計結果、單位年度財務收支審計結果進行分析，監(jiān)督被審計單位對以前審計工作的后續(xù)整改效果，確定本次離任審計工作重點，減少審計人員的重復工作，提高審計工作效率，保障審計工作質量。

2.開拓賬外調(diào)查新思路

現(xiàn)在單位的業(yè)務模式多種多樣，貪腐行為、財務舞弊更加隱蔽，僅僅通過數(shù)量巨大的會計資料難以獲取充分的審計證據(jù)。所以，開展離任審計應開拓賬外調(diào)查新思路，鼓勵匿名舉報方式向審計組提供線索，采取不記名詢問走訪的方式去基層了解情況，尋找線索。同時結合相關會計資料進行查證，落實各種問題。

(三)促進審計人員綜合能力的提高

1.促進審計人員的綜合能力的提高

離任審計專業(yè)性較強，需要專業(yè)技能強綜合能力高的審計人員才能勝任。第一，采用繼續(xù)教育的方式，使審計人員不斷更新鞏固財務、審計相關知識，同時學習法律法規(guī)、規(guī)章政策、計算機、工程等相關知識。第二，在人才招聘時，招聘財務、審計之外專業(yè)的高素質人才形成互補，使審計團隊的綜合實力得到提升。第三，根據(jù)離任審計計劃組建審計團隊時，抽調(diào)和領導干部工作相同專業(yè)的審計人員，如此一來可以迅速找到工作重點，提高審計效率，保證審計質量。

2.重視審計人員的職業(yè)道德教育

審計人員的職業(yè)道德是審計質量無形的保障。審計機關要定期組織審計人員參加職業(yè)道德教育，通過學習考試、案例教育等方式，使審計人員在工作中始終堅持積極客觀公正的態(tài)度，保證對領導干部進行客觀、公正的評價，為組織部門調(diào)整領導干部提供依據(jù)。

(四)重視審計結果的運用

1.組織部門應重視審計結果

堅持審計計劃前移，不能出現(xiàn)審前先離的情況，組織部門在收到審計結果前不調(diào)任領導干部。被審計單位上級單位和組織部門在收到審計報告之后，結合之前的審計結果匯總評價領導干部的綜合成績，作為下一步調(diào)任領導干部的依據(jù)，并將審計結果歸入領導干部的檔案。審后再用，審計結果作為領導干部業(yè)績考核的重要指標，使領導干部在工作中更加注重廉潔自律，避免離任審計流于形式。

2.落實審后整改責任

一方面，做好審計結果公告工作。在離任審計工作結束后，不涉密的審計結果應當向公眾公開，包括但不限于電視廣播、網(wǎng)絡媒體、報紙刊物等方式，使被審計單位暴露在公眾的監(jiān)督下，借助社會輿論壓力推進被審計單位的整改工作。另一方面，對于離任審計的結果，將繼任者的處理整改情況列入考核。領導干部不僅要創(chuàng)造新的成就，對于歷史遺留問題的解決能力也是任職期間的成績，解決單位遺留問題，確保單位健康、持續(xù)發(fā)展，也為領導干部的作為提供一個更好的平臺。鼓勵領導干部推動審計整改工作，也為領導干部提前打預防針，確保問題得到解決，使離任審計發(fā)揮最大作用。

五、結論

領導干部離任審計作為評價領導干部任期內(nèi)承擔經(jīng)濟責任的主要方式，在監(jiān)督領導干部行為、減少貪污腐敗、震懾僥幸心理方面發(fā)揮了至關重要的作用。本次X市公路管理局領導干部離任審計中發(fā)現(xiàn)了許多存在的共性問題，對于這些離任審計的短板，仍需教育系統(tǒng)、審計系統(tǒng)、被審計單位共同努力，確保離任審計高標準、高效率進行，得出公平公正的審計結果，為領導干部的調(diào)任提供有力佐證。