李山 陜西地建房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)有限公司

前言：以增值稅征收代替營業(yè)稅征收是營改增的主要內(nèi)容，營改增措施已經(jīng)從2015年的地區(qū)性實(shí)施轉(zhuǎn)變?yōu)槿珖酝菩?，這也是我國稅務(wù)體系改革的重要內(nèi)容。在這一改革背景下，我國房地產(chǎn)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)得到了降低，同時(shí)也使得企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到了極大的改善。營改增政策對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理工作造成了重大影響，這種影響不僅包括時(shí)代發(fā)展的機(jī)遇，也意味著更大的挑戰(zhàn)和困難。

一、房地產(chǎn)企業(yè)中營改增對稅務(wù)管理工作的影響

房地產(chǎn)企業(yè)中的稅務(wù)管理工作是財(cái)務(wù)工作的重要組成部分，直接關(guān)系到企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益和長遠(yuǎn)收益，因此合理規(guī)劃納稅工作尤為重要。對于一個(gè)公司的經(jīng)營者或是管理者而言，企業(yè)的稅務(wù)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制工作一直都是財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，而且公司在長期的經(jīng)營過程中，已經(jīng)針對相關(guān)問題，制定了符合公司發(fā)展實(shí)際的管理體系。但是隨著營改增政策的推行，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理工作發(fā)生了明顯的變化，這一變化在稅率的計(jì)算數(shù)值方面尤為明顯。因此對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷出現(xiàn)。

二、房地產(chǎn)企業(yè)營改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）對增值稅專用發(fā)票的重視度過高。在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中，增值稅專用發(fā)票的重要作用和功能，在營改增后得到了明顯提升，房地產(chǎn)企業(yè)越來越重視稅務(wù)管理工作中的發(fā)票管理工作。但是與之前相比較，營改增后的增值稅專用發(fā)票，從操作方式和管理思路等多個(gè)方面都發(fā)生了明顯變化，因此對增值稅的根本管理思路也需要進(jìn)行相應(yīng)變化。營改增政策推行后的增值稅專用發(fā)票工作，使得稅務(wù)管理工作在認(rèn)知上存在一定誤區(qū)，造成增值稅專用發(fā)票的過度使用，使其他的成本支出控制工作沒有達(dá)到應(yīng)有的效果。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率和強(qiáng)度與過度推崇增值稅專用發(fā)票密切相關(guān)。因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的過度重視，會(huì)導(dǎo)致其他相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作效率的降低，不利于房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控。

（二）新型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。傳統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，在營改增政策推行后得到了明顯沖擊，因此隨著新型稅務(wù)管理工作的不斷開展，新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)運(yùn)而生。營改增的推進(jìn)使得房地產(chǎn)企業(yè)中核算方法與以往相比有了較大不同。如果房地產(chǎn)企業(yè)的核算方法沒有跟隨營改增政策的推行而相應(yīng)改進(jìn)，就會(huì)使得該企業(yè)在稅務(wù)核算方面面臨著復(fù)雜且枯燥的工作，也會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)在核算中精密度的降低，從而增加房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的難度。

（三）增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作的難度。營增改政策主要是通過企業(yè)在納稅過程中，通過利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式降低該企業(yè)需要納稅的實(shí)際金額，減少企業(yè)在納稅方面投入的成本，同時(shí)也減輕了該企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作的順利進(jìn)行，需要房地產(chǎn)企業(yè)在原有管理工作的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)改善，增加在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作方面的管理力度，使得進(jìn)項(xiàng)抵扣工作高效進(jìn)行。相反而言，如果進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作的管理力度不夠，就會(huì)造成企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)指標(biāo)不合格，對進(jìn)稅項(xiàng)抵扣工作的實(shí)施增加難度。

三、房地產(chǎn)企業(yè)營改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）在企業(yè)治理層面上進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力是基礎(chǔ)。因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)構(gòu)建專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，對營改增政策推行之后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)管理。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的制定需要從企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方面進(jìn)行分析，提高企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重視程度，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)設(shè)立相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，對公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度或體系進(jìn)行監(jiān)督。例如可以在房地產(chǎn)企業(yè)的董事會(huì)管理層下，設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及管理部門，擔(dān)任風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督管理工作。

（二）提高企業(yè)的供應(yīng)商管理和采購活動(dòng)。在企業(yè)納稅成本的降低方面，進(jìn)項(xiàng)稅管理工作對其有直接影響，與此同時(shí)，增值稅專用票的管理工作又對進(jìn)項(xiàng)稅管理工作有顯著作用。由于目前房地產(chǎn)企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的認(rèn)知存在相應(yīng)誤區(qū)，沒有平衡好該項(xiàng)工作與其他工作的關(guān)系，使得企業(yè)的納稅成本沒有明顯降低，反而產(chǎn)生了其他的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

（三）增強(qiáng)發(fā)票管理的財(cái)務(wù)工作。首先要對相關(guān)工作人員進(jìn)行能力審核，避免出現(xiàn)能力不足以勝任工作的現(xiàn)象。其次需要對負(fù)責(zé)增值稅核算的相關(guān)人員進(jìn)行技能培訓(xùn)，提高核算人員的業(yè)務(wù)水平，確保每一位工作人員都有能力區(qū)分增值稅會(huì)計(jì)核算與營業(yè)稅會(huì)計(jì)核算，并有能力進(jìn)行精確而高效的計(jì)算，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于房地產(chǎn)企業(yè)的特殊性，使得收房款的周期較長，入賬也存在一定困難。因此企業(yè)需要對賬款的入賬進(jìn)行相應(yīng)的強(qiáng)化管理。以往的稅務(wù)以營業(yè)稅為主，入賬的長期性并不會(huì)對企業(yè)的納稅工作產(chǎn)生嚴(yán)重后果，但是在營改增政策的推行下，稅務(wù)主要以增值稅為主，如果收房款不能及時(shí)入賬，就會(huì)導(dǎo)致該企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加稅務(wù)管理工作的難度。

總結(jié)：總之，在營改增的大背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也發(fā)生了明顯變化。房地產(chǎn)企業(yè)則需要根據(jù)這一背景，改善企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營結(jié)構(gòu)和納稅管理工作，進(jìn)行企業(yè)的創(chuàng)新與改革，抓住機(jī)遇，并積極應(yīng)對營改增政策帶來的挑戰(zhàn)，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長和平穩(wěn)發(fā)展。