文| 張海霞

引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大部分企業(yè)也從中獲得了發(fā)展的機(jī)會(huì)，其發(fā)展速度不斷加快，現(xiàn)階段大部分企業(yè)的發(fā)展都開(kāi)始進(jìn)入到了成熟時(shí)期。同時(shí)，也伴隨著企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增大，企業(yè)為了提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，在市場(chǎng)中占據(jù)一定份額，不斷增大企業(yè)發(fā)展規(guī)模，逐漸趨向于集團(tuán)化企業(yè)的發(fā)展方向。在這一過(guò)程中，許多管理問(wèn)題日益凸顯，而首要解決的問(wèn)題就是財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的真實(shí)反映。針對(duì)這一問(wèn)題，我國(guó)有關(guān)部門(mén)也出臺(tái)了一系列關(guān)于合并報(bào)表的政策和規(guī)定，旨在不斷規(guī)范企業(yè)報(bào)表的合并。但是，從實(shí)際的情況來(lái)看，部分企業(yè)在合并報(bào)表的過(guò)程中，信息披露程度較弱，在合并報(bào)表的過(guò)程中無(wú)法真實(shí)地反映出企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況，財(cái)務(wù)信息存在不透明化，甚至隱藏真實(shí)的信息數(shù)據(jù)。對(duì)此，企業(yè)在合并報(bào)表時(shí)，首先根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)明確報(bào)表合并的范圍，抓住關(guān)鍵問(wèn)題所在，堅(jiān)持相應(yīng)的合并原則，制定出科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制方案，從而保證合并報(bào)表的真實(shí)性、合理性以及有效性。

企業(yè)合并過(guò)程中需要注意的事項(xiàng)

合并成立的條件

合并，從理論層面上來(lái)看，合并使控制權(quán)發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)報(bào)告的主體也隨之發(fā)生了變化。因此在合并的過(guò)程中需要注意兩個(gè)方面的問(wèn)題，一方面是要明確控制主體，如果是在共同控制下進(jìn)行，這并不屬于控制的范圍之內(nèi)，也正因?yàn)闆](méi)有明確的控制方，所以不能稱(chēng)作為合并。

另一方面是合并的范疇也不包括股東權(quán)益的購(gòu)買(mǎi)，這是因?yàn)檫@種途徑?jīng)]有實(shí)現(xiàn)控制。由此可看出，合并成立的條件至少要必備兩個(gè)條件：第一個(gè)是要具有控制權(quán)。具體就是控制方擁有對(duì)另一方的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的控制權(quán)，并且可以指導(dǎo)另一方的財(cái)務(wù)政策制定工作，除此之外，還能夠從另一方的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中獲得利益；第二個(gè)就是被合并方要擁有金融資產(chǎn)，同時(shí)也要具備生產(chǎn)能力、加工能力、投入能力、資金生成能力等多方面的能力，這是被合并方業(yè)務(wù)能力的重要體現(xiàn)。

合并的分類(lèi)

企業(yè)合并的類(lèi)別主要有兩大類(lèi)，一個(gè)是在同一個(gè)控制下進(jìn)行合并，另一個(gè)是在不同控制下進(jìn)行合并。在同一個(gè)控制下進(jìn)行合并，主要針對(duì)的是集團(tuán)化企業(yè)，所以集團(tuán)化企業(yè)在合并的之后，其凈資產(chǎn)總額不會(huì)隨著合并而發(fā)生任何變化，也表明了新的資產(chǎn)以及新的負(fù)債不會(huì)發(fā)生。而在不同控制下進(jìn)行合并，由于其遵循的原則是購(gòu)買(mǎi)方，所以在合并之前和合并之后不會(huì)受到多方面的控制，在企業(yè)合并的過(guò)程中，外部?jī)糍Y產(chǎn)的購(gòu)入使得凈資產(chǎn)總額增加，這也使得實(shí)際計(jì)量的過(guò)程中，參照公允價(jià)值，購(gòu)買(mǎi)日時(shí)間是根據(jù)實(shí)際獲得控制權(quán)的時(shí)間來(lái)確定。

加強(qiáng)企業(yè)合并報(bào)表關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的措施

保證合并報(bào)表編制方法的規(guī)范性

在企業(yè)合并報(bào)表的過(guò)程中，首先要明確合并報(bào)表的主體為母公司，同時(shí)相關(guān)的工作人員在編制合并報(bào)表的過(guò)程中，針對(duì)合并報(bào)表過(guò)程中存在的問(wèn)題，要采取科學(xué)合理的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行編制和解決，企業(yè)也要高度重視合并報(bào)表的編制方法的規(guī)范性和合理性，通過(guò)不斷提高合并報(bào)表編制水平，從而保證合并報(bào)表編制方案的科學(xué)性、合理性。對(duì)此，為了有效保證合并報(bào)表編制方法的規(guī)范性，企業(yè)具體要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

企業(yè)的管理層要充分掌握合并報(bào)表編制的基礎(chǔ)，要立足于企業(yè)整體的發(fā)展目標(biāo)，充分考慮合并報(bào)表編制過(guò)程中存在的問(wèn)題并解決。同時(shí)，也要考慮到子公司投資者是否充分了解子公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，在編制合并報(bào)表時(shí)要滿足他們的實(shí)際需求。

相關(guān)人員在編制合并報(bào)表的過(guò)程中，如果存在內(nèi)部往來(lái)的交易活動(dòng)，必須要遵循真實(shí)和客觀的原則，將這些事項(xiàng)問(wèn)題進(jìn)行有效處理。例如，在編制合并報(bào)表的過(guò)程中，出現(xiàn)了內(nèi)部抵消的問(wèn)題，相關(guān)人員必須嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵消處理，同時(shí)在抵消處理的過(guò)程中也要考慮到這一處理方式后續(xù)帶來(lái)的一系列問(wèn)題。此外，在編制合并報(bào)表的過(guò)程中，要真實(shí)地反映出相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，不能夠?yàn)榱耸购喜?bào)表賬面上看著好看而虛構(gòu)一些交易信息。在編制合并報(bào)表的過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)其中存在不合規(guī)范的交易事項(xiàng)，必須要嚴(yán)格進(jìn)行處置，對(duì)于選擇忽視這一問(wèn)題的行為也要加大懲處力度，避免這類(lèi)事情再次發(fā)生。

遵循統(tǒng)一的合并原則和流程

在合并報(bào)表的過(guò)程中，為了確保合并報(bào)表信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，在合并時(shí)也要遵循統(tǒng)一的合并原則和流程。對(duì)此，具體從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

企業(yè)相關(guān)的人員在編制合并報(bào)表的過(guò)程中，必須遵循統(tǒng)一的合并原則，如果在編制合并報(bào)表的過(guò)程中，沒(méi)有遵循統(tǒng)一的合并原則，則投資主體與被投資企業(yè)之間的合并編制以及合并范圍就會(huì)存在較大的差異，從而導(dǎo)致合并失誤的情況發(fā)生。而如果在合并過(guò)程中，遵循了統(tǒng)一合并的原則，不僅可以針對(duì)合并過(guò)程中一些問(wèn)題進(jìn)行有效處理，而且很大程度上可以保證合并報(bào)表的完整性和準(zhǔn)確性，從而真實(shí)地反映出企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況。因此，企業(yè)相關(guān)的人員在合并報(bào)表時(shí)，要嚴(yán)格查看財(cái)務(wù)底稿并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)整理，然后在這一基礎(chǔ)上分析母公司和子公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題和細(xì)節(jié)處理，要根據(jù)相關(guān)的法律和規(guī)定，合理調(diào)整和改進(jìn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，改善重復(fù)記賬的問(wèn)題，從而有效提升財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制的效率。

企業(yè)相關(guān)的人員在編制合并報(bào)表的過(guò)程中，對(duì)于母公司和子公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況要充分了解和掌握，并做好相關(guān)的統(tǒng)計(jì)工作，統(tǒng)計(jì)的內(nèi)容包括公司的資產(chǎn)負(fù)債情況、資金收入情況等等，然后將這些統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析和整理，總結(jié)歸納進(jìn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。同時(shí)，在編制合并報(bào)表時(shí)，也要嚴(yán)格遵循一定的編制流程，尤其是在編制范圍和編制方法存在較大差異的情況下，要堅(jiān)持統(tǒng)一的合并編制原則，也可以參照其他一些先進(jìn)的編制方法來(lái)進(jìn)行統(tǒng)一合并。

在合并子公司時(shí)，企業(yè)的管理人員要實(shí)際考量子公司的財(cái)務(wù)情況，可以實(shí)地到子公司的財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行考察，了解其財(cái)務(wù)管理的具體的操作流程，然后將控制權(quán)進(jìn)行科學(xué)合理的統(tǒng)一，從而明確合并的時(shí)間，最后在進(jìn)行統(tǒng)一的管理。

明確合并報(bào)表的范圍

在企業(yè)合并報(bào)表的過(guò)程中，其中最重要的一個(gè)前提條件就是要明確合并報(bào)表的范圍，這直接影響著企業(yè)合并報(bào)表的質(zhì)量，也影響著企業(yè)財(cái)務(wù)情況的完整性和科學(xué)性。因此，企業(yè)相關(guān)的人員在合并報(bào)表時(shí)，首先要嚴(yán)格按照我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行，然后要充分了解母公司、子公司以及被投資企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)與財(cái)務(wù)情況，最后根據(jù)這些具體的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)情況，來(lái)明確合并報(bào)表的范圍。

不斷完善合并報(bào)表政策和規(guī)定

企業(yè)在合并報(bào)表的過(guò)程中，由于合并的行業(yè)性質(zhì)不同，所以在合并的過(guò)程中會(huì)遭受到差異性問(wèn)題的影響，難以有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。因此，企業(yè)要不斷完善合并報(bào)表的政策和規(guī)定，從而不斷完善合并報(bào)表。

對(duì)此，企業(yè)相關(guān)的人員在合并報(bào)表的過(guò)程中，需要重點(diǎn)掌握兩個(gè)關(guān)鍵內(nèi)容：第一個(gè)是企業(yè)的視覺(jué)運(yùn)營(yíng)情況是否有效掌握，第二個(gè)是企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠。在充分考慮這兩個(gè)關(guān)鍵內(nèi)容的基礎(chǔ)上，相關(guān)的工作人員要嚴(yán)格對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行考量，尤其是一些特殊的業(yè)務(wù)，在納入合并報(bào)表的過(guò)程中，要對(duì)其單獨(dú)進(jìn)行披露。

總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)相關(guān)的人員要合并報(bào)表的過(guò)程中，要高度重視合并報(bào)表政策的編制，同時(shí)也要確保合并報(bào)表政策的科學(xué)性和合理性，然后在具體的實(shí)踐中不斷統(tǒng)一完善政策，從而提高合并報(bào)表的準(zhǔn)確性。