林顯鵬

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)的不斷發(fā)展，深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)作為中國(guó)特色社會(huì)主義先行示范區(qū)和粵港澳大灣區(qū)的建設(shè)創(chuàng)意之都，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開(kāi)管理水平的提升，無(wú)論是行政事業(yè)單位還是民營(yíng)企業(yè)，建立管理會(huì)計(jì)體系，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具提高整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力，推進(jìn)特區(qū)經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展。而少數(shù)關(guān)注的股份合作公司在集體經(jīng)濟(jì)舉足輕重，其總體管理水平卻多數(shù)在企事業(yè)單位之下，因此通過(guò)政府監(jiān)管、預(yù)算管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等管理會(huì)計(jì)辦法多管齊下，提高股份合作公司的管理水平，有助于特區(qū)經(jīng)濟(jì)有條不紊地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)深圳國(guó)際化都市的戰(zhàn)略目標(biāo)顯得極其重要。

關(guān)鍵詞：股份合作公司;管理會(huì)計(jì);問(wèn)題;對(duì)策

一、深圳社區(qū)股份合作公司的現(xiàn)狀

深圳社區(qū)股份合作公司是深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)結(jié)合集體經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況的特殊經(jīng)濟(jì)組織，早在90年代以村集體經(jīng)濟(jì)的形式存在，主要依賴(lài)于村委會(huì)運(yùn)營(yíng)管理，一般由村黨支部書(shū)記或委員分管公司的全局工作。2004年通過(guò)股權(quán)固化和相關(guān)政策引導(dǎo)，改制為現(xiàn)在的股份合作公司，各社區(qū)自然村都有集體股份合作公司，同時(shí)村下設(shè)的居民小組、生產(chǎn)隊(duì)等的集體經(jīng)濟(jì)成為下屬二級(jí)股份合作公司，統(tǒng)一由區(qū)級(jí)集體資產(chǎn)管理有關(guān)部門(mén)監(jiān)管。目前社區(qū)股份合作公司在深圳已超過(guò)千余家，大部分以傳統(tǒng)的物業(yè)租賃、物業(yè)管理經(jīng)營(yíng)較多，經(jīng)營(yíng)范圍單一，個(gè)別在經(jīng)營(yíng)范圍上有所創(chuàng)新的股份合作公司還兼營(yíng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，部分已成功開(kāi)發(fā)自有項(xiàng)目，即村民統(tǒng)建樓項(xiàng)目。股份合作公司對(duì)深圳經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定的促進(jìn)作用，對(duì)本土居民生活也有較好的經(jīng)濟(jì)保障作用。同時(shí)深圳城中村升級(jí)改造政策的推動(dòng)下，各城中村的股份合作公司目前都有自有城市更新項(xiàng)目，與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)濟(jì)緊密相連。

二、深圳社區(qū)股份合作公司應(yīng)用管理會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算不健全

由于過(guò)去股份合作公司依靠村委會(huì)成立并運(yùn)作，因此大部分股份合作公司會(huì)計(jì)核算上仍按過(guò)去的政府會(huì)計(jì)的現(xiàn)收現(xiàn)付制核算，即將當(dāng)月貨幣收取的收入或支出一次性反映在當(dāng)月賬上，顯然難以反映社區(qū)集體經(jīng)濟(jì)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)績(jī)成果。在2018年部分區(qū)級(jí)集體資產(chǎn)管理部門(mén)通過(guò)調(diào)研推出股份合作公司高管績(jī)效激勵(lì)管理辦法，辦法規(guī)定以當(dāng)年的利潤(rùn)為基數(shù)作為績(jī)效工資和業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的考核方式，雖然此辦法能有效地鼓勵(lì)股份合作公司高管們主動(dòng)提高利潤(rùn)的動(dòng)力，但是現(xiàn)行的現(xiàn)收現(xiàn)付制核算辦法明顯不能作為核算利潤(rùn)的有效辦法，比如股份合作公司的高管會(huì)通過(guò)少計(jì)當(dāng)年費(fèi)用或多計(jì)當(dāng)年收入等措施操作利潤(rùn)。由于股份合作公司會(huì)計(jì)核算方面的監(jiān)管乏力，很有可能會(huì)出現(xiàn)高管們利用以后年度的收入提前確認(rèn)到當(dāng)年或?qū)?dāng)年費(fèi)用推遲確認(rèn)方式取得績(jī)效收入等現(xiàn)象。如果地方集體資產(chǎn)管理部門(mén)以此績(jī)效考核方法去引導(dǎo)股份合作公司高管提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效，則首先必須要求股份合作公司統(tǒng)一以權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，否則會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)度操縱將成為高管們提高業(yè)績(jī)的常見(jiàn)手段。

（二）社區(qū)紀(jì)檢與上級(jí)集體資產(chǎn)管理部門(mén)監(jiān)督乏力

以深圳市龍崗區(qū)為例，目前一級(jí)的股份合作公司的數(shù)量有數(shù)百家，而龍崗區(qū)國(guó)資委下設(shè)集體管理部門(mén)等類(lèi)似機(jī)構(gòu)的僅有十余人，加上街道辦事處下設(shè)集資辦人力也極其有限，對(duì)于管理如此龐大的集體經(jīng)濟(jì)心有余力。如某街道的社區(qū)股份合作公司在同一天召開(kāi)股東代表大會(huì)對(duì)重大決議進(jìn)行表決，作為監(jiān)督見(jiàn)證方的集體資產(chǎn)管理部門(mén)已經(jīng)無(wú)足夠的人手去現(xiàn)場(chǎng)參與監(jiān)督。線上平臺(tái)監(jiān)管方面，監(jiān)管部門(mén)僅僅重視上傳監(jiān)督平臺(tái)的信息數(shù)量，對(duì)于信息質(zhì)量和內(nèi)容要求等并無(wú)具體操作細(xì)則和上傳要求，因此股份合作公司是否足額上傳或者是否存在選擇性上傳信息的現(xiàn)象無(wú)任何監(jiān)管措施。公司治理方面，目前社區(qū)紀(jì)委兼任公司的監(jiān)事會(huì)主席列席股份公司董事會(huì)的重大事項(xiàng)會(huì)議參與表決，監(jiān)管部門(mén)對(duì)于重大事項(xiàng)界定范圍并無(wú)具體規(guī)定，同時(shí)股份公司的對(duì)重大事項(xiàng)的決議以多數(shù)服從少數(shù)為議事標(biāo)準(zhǔn)，列席監(jiān)事會(huì)主席僅占一票的席位，如果董事會(huì)已經(jīng)對(duì)該決議事項(xiàng)一致同意，顯然監(jiān)事會(huì)主席的一票對(duì)于最終決策影響并不大，社區(qū)紀(jì)委無(wú)法起到明顯的監(jiān)督作用。以深圳市龍崗區(qū)為例，股份合作公司的租賃廠房物業(yè)面積超過(guò)5000平方的要求在深圳聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易中心掛牌交易，而多數(shù)股份合作公司持有少于5000平方的物業(yè)占50%及以上，且也存在滿足掛牌交易條件卻將物業(yè)分拆出租以規(guī)避上述規(guī)定的現(xiàn)象，這些物業(yè)招租就落在監(jiān)管死角了。議事規(guī)則方面，監(jiān)管部門(mén)對(duì)于是否屬于股份（代表）大會(huì)還是董事會(huì)的表決范圍劃定不清，雖然深圳市股份合作公司條例與區(qū)集體資產(chǎn)管理部門(mén)有相關(guān)的議事規(guī)則辦法，但大部分僅憑董事會(huì)主觀認(rèn)定是否需要提交股東（代表）大會(huì)決議，容易造成權(quán)利過(guò)度集中造成決策傾斜，最終損害集體經(jīng)濟(jì)利益。

（三）公司運(yùn)營(yíng)管理水平難以參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

從股份合作公司每年的工作總結(jié)反映，所制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)僅是停留在未來(lái)一年，并無(wú)總體的戰(zhàn)略規(guī)劃，大部分的股份合作公司也無(wú)針對(duì)成本管控的預(yù)算總體思路，導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)成本失去控制，成本管控僅憑董事會(huì)成員簽字替代，基本無(wú)有效的管控措施。總結(jié)僅僅停留在文字上，下一年的工作計(jì)劃也僅作為向股東代表大會(huì)通報(bào)的一種方式，并無(wú)后續(xù)的跟進(jìn)計(jì)劃，總體缺乏有效地績(jī)效評(píng)價(jià)管理。另外，目前股份合作公司高管提升管理水平方式主要是由區(qū)集體資產(chǎn)管理部門(mén)組織高管培訓(xùn)和向周邊兄弟社區(qū)股份公司借鑒經(jīng)驗(yàn)。集體資產(chǎn)管理部門(mén)組織的學(xué)習(xí)方式雖然公司高管有很高的參與度，但由于缺少培訓(xùn)目標(biāo)、培訓(xùn)效果評(píng)價(jià)等相關(guān)具體考核辦法掛鉤，培訓(xùn)內(nèi)容部分又過(guò)于理論并無(wú)有效地結(jié)合股份公司實(shí)際狀況定制，在無(wú)任何實(shí)戰(zhàn)和考核情況下，公司高管們收獲甚少。股份合作公司內(nèi)部提升方式也極其有限，僅僅通過(guò)向關(guān)系較好的周邊社區(qū)兄弟公司互相借鑒和模仿，難以參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、深圳社區(qū)股份合作公司完善管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策

（一）利用服務(wù)外包模式規(guī)范會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和客觀性

通過(guò)第三方公司的專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)外包模式，既能解決股份合作公司缺乏相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才問(wèn)題，也能大大降低管理和培訓(xùn)成本。如會(huì)計(jì)核算引入第三方公司，公司只保留出納員、資金管理專(zhuān)員等工作崗位。在公司財(cái)務(wù)管理方面，既解決了由于社區(qū)財(cái)務(wù)工作人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)不足影響會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性等問(wèn)題，同時(shí)大大降低培訓(xùn)成本。審計(jì)方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、年度報(bào)告審計(jì)和非鑒證業(yè)務(wù)均分別委托第三方獨(dú)立完成。目前由區(qū)級(jí)國(guó)資委統(tǒng)一外購(gòu)第三方服務(wù)，但卻沒(méi)有較多地關(guān)注第三方所承接的股份合作公司業(yè)務(wù)影響?yīng)毩⑿詥?wèn)題。為了防止該類(lèi)問(wèn)題，建議明確第三方及其關(guān)聯(lián)方對(duì)完成審計(jì)工作出具審計(jì)報(bào)告的后續(xù)工作中在限期內(nèi)不得承接股份公司的其它審計(jì)或非鑒證業(yè)務(wù)，避免影響審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）建立內(nèi)外部相結(jié)合的有效監(jiān)管機(jī)制

第一，在股份合作公司內(nèi)部建立有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，在外部則由政府監(jiān)管部門(mén)通過(guò)引入第三方專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，如會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、調(diào)研分析等多種有效方式，針對(duì)股份合作公司普遍存在的管理漏洞和制度缺陷進(jìn)一步完善。尤其對(duì)于目前股份合作公司存在較多的城中村城市更新項(xiàng)目的監(jiān)督制度，建立和完善行之有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度，不斷改進(jìn)管理監(jiān)督架構(gòu)，減少和降低權(quán)力濫用、利用輸送等貪污舞弊現(xiàn)象的突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。第二，完善公司治理機(jī)制，明確公司股東代表大會(huì)的議事范圍，其中公司股東身份的工作人員不得兼任股東代表雙重角色，避免影響股東代表大會(huì)決議的獨(dú)立性、客觀性。條件允許情況下可由監(jiān)管部門(mén)在社會(huì)公開(kāi)聘請(qǐng)獨(dú)立董事，由政府、公司股東、社會(huì)三方共同對(duì)股份合作公司實(shí)施監(jiān)督，通過(guò)權(quán)利制衡杜絕由于董事會(huì)、管理層損害股東的利益。

（三）提升公司的運(yùn)營(yíng)管理和決策水平

第一，引入公司戰(zhàn)略規(guī)劃提高股份合作公司運(yùn)營(yíng)管理水平。通過(guò)確定公司中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，做好戰(zhàn)略定位，制訂具體的戰(zhàn)略實(shí)施計(jì)劃，將股份合作公司年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的制定具有全局性、戰(zhàn)略性和可行性。第二，將股份合作公司年度計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)運(yùn)用平衡績(jī)分卡等管理會(huì)計(jì)工具實(shí)施業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。將股份合作公司每年度其各項(xiàng)工作任務(wù)分解成重要的績(jī)效考核指標(biāo)，根據(jù)重要性程度將指標(biāo)分配合理的權(quán)重，綜合評(píng)價(jià)股份合作公司董事會(huì)成員任期年度的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，搭配實(shí)施淘汰更換、經(jīng)理代理人、問(wèn)責(zé)制度等約束機(jī)制。例如某股份合作公司今年下半年的工作計(jì)劃中提到將自營(yíng)農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)升級(jí)改造進(jìn)度達(dá)80%和停車(chē)場(chǎng)收費(fèi)系統(tǒng)更新改造進(jìn)度達(dá)100%的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如果當(dāng)今年無(wú)法達(dá)到預(yù)期指標(biāo)，該公司董事會(huì)需要總結(jié)和分析存在的問(wèn)題，形成有效的經(jīng)驗(yàn)庫(kù)便于后續(xù)工作改進(jìn)。第三，股份合作公司可以參照政府預(yù)算法建立公司預(yù)算管理、臨時(shí)請(qǐng)款和收入支出公示等制度，有利于提高股份合作公司的成本管控水平、數(shù)據(jù)分析可行性，為對(duì)董事會(huì)、管理層進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)實(shí)施后續(xù)監(jiān)督管理打下基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

深圳股份合作公司從2004年改制后已將近15年，雖然深圳各區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均，各股份合作公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也有差異，但是隨著國(guó)家財(cái)政部全面推行管理會(huì)計(jì)，無(wú)論是行政事業(yè)單位還是民營(yíng)企業(yè)，都在不斷建立和使用結(jié)合自身有效的管理會(huì)計(jì)辦法，各研究機(jī)構(gòu)和協(xié)會(huì)都在建立管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)，以提高企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)績(jī)效和完善內(nèi)部控制制度，推動(dòng)社會(huì)健康有序地發(fā)展。因此，基于中共中央國(guó)務(wù)院支持深圳建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義先行示范區(qū)和粵港澳大灣區(qū)的建設(shè)創(chuàng)意之都、發(fā)展核心資本市場(chǎng)的戰(zhàn)略定位，深圳社區(qū)股份合作公司作為經(jīng)濟(jì)特區(qū)的特殊產(chǎn)業(yè)，關(guān)系到社區(qū)民生，在集體經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的作用，也反映出深圳社區(qū)股份合作公司大力引入管理會(huì)計(jì)的重要性和緊迫性，而截止目前探索研究該領(lǐng)域方面的專(zhuān)家學(xué)者卻少之又少，希望深圳在不久的將來(lái)能將管理會(huì)計(jì)實(shí)踐運(yùn)用到社區(qū)股份合作公司的運(yùn)營(yíng)管理中，使其健康成長(zhǎng)，為深圳成為國(guó)際化都市貢獻(xiàn)一份力量。

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