◎廖可佳

一、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理

內(nèi)部控制（Internal Control）強(qiáng)調(diào)在組織內(nèi)部，通過有序地制定計(jì)劃、程序并嚴(yán)格執(zhí)行，提升內(nèi)部管理的效率，通過有效配置資源、規(guī)范操作流程，促進(jìn)經(jīng)營效率的提升。通過在組織內(nèi)部構(gòu)建自我調(diào)整、約束等剛性制度體系，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高組織管理效率，實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。

財(cái)務(wù)管理（Financial Management）強(qiáng)調(diào)對(duì)組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行有序管理，拓寬融資渠道、優(yōu)化財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)效率，提升經(jīng)營績(jī)效。通過強(qiáng)化對(duì)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理，有序處理財(cái)務(wù)關(guān)系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，保證組織運(yùn)營效率。

內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理均是現(xiàn)代組織經(jīng)營管理的內(nèi)容，具有互補(bǔ)作用，內(nèi)部控制涵蓋組織運(yùn)作的全過程，而財(cái)務(wù)管理則側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、控制，利用組織經(jīng)營過程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及分析結(jié)果對(duì)經(jīng)營活動(dòng)展開規(guī)劃與控制，制定戰(zhàn)略目標(biāo)，提升經(jīng)濟(jì)效益。二者的目標(biāo)趨同，均是為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，提高組織管理水平、提升經(jīng)營績(jī)效。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問題剖析

醫(yī)院作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，設(shè)置了專門的財(cái)務(wù)部門，對(duì)其運(yùn)作中的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制，然而，在國內(nèi)醫(yī)療改革、市場(chǎng)化運(yùn)作背景下，還存在著一些不足之處，影響了管理效率與經(jīng)營效益。

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，管理粗放化

當(dāng)前，大多醫(yī)院還未適應(yīng)市場(chǎng)化運(yùn)作，對(duì)財(cái)務(wù)工作重視，成本效益觀念淡漠。例如，一些醫(yī)院雖然設(shè)立了財(cái)務(wù)室（處），但財(cái)務(wù)人員崗位有限，甚至存在會(huì)計(jì)、出納兼崗的情況，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。又如，醫(yī)院在采購、報(bào)銷流程，存在著選派一位業(yè)務(wù)人員進(jìn)行全過程操作，直接管理采購事宜，在報(bào)銷流程亦未進(jìn)行分職責(zé)授權(quán)管理。部分醫(yī)院偏重于醫(yī)療技術(shù)提升、醫(yī)學(xué)科研，忽略了財(cái)務(wù)環(huán)境的優(yōu)化，財(cái)務(wù)精細(xì)化管理不足，存在著一些內(nèi)在隱患。

（二）內(nèi)部控制制度不健全，資產(chǎn)管理效率低

部分醫(yī)院在經(jīng)營過程中大多“重業(yè)務(wù)、輕管理”，內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)等管理效率較低。例如，醫(yī)院重視醫(yī)生、科研人員的引進(jìn)，對(duì)于財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)不重視。又如，財(cái)務(wù)管理重資金、輕資產(chǎn)，藥品、固定資產(chǎn)購置后管理不足，導(dǎo)致藥品過期無法使用造成浪費(fèi)，部分設(shè)備閑置、淘汰后未及時(shí)處理，造成占用大量資金，影響經(jīng)營績(jī)效。再如，內(nèi)控體系不健全，財(cái)務(wù)規(guī)范性管理不足，缺乏內(nèi)部審計(jì)，無法對(duì)財(cái)務(wù)工作的效益進(jìn)行評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)防范。

（三）預(yù)算管理不嚴(yán)格，缺乏剛性約束

一些大型醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理中引入了預(yù)算管理，其初衷是能夠有序地強(qiáng)化資金管理，整體資產(chǎn)、提升經(jīng)營效率。在預(yù)算管理中，大多采用了“增量預(yù)算法”，由醫(yī)院的各科室結(jié)合上一年經(jīng)費(fèi)支出實(shí)際預(yù)測(cè)本年的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，但具體的編制中科學(xué)性不足，大多是在上年基礎(chǔ)上增加若干百分點(diǎn)，未結(jié)合科室業(yè)務(wù)實(shí)際，導(dǎo)致預(yù)算編制流于形式。同時(shí)，預(yù)算管理的剛性約束不強(qiáng)，特別是部分科室預(yù)算編制隨意，而在實(shí)際的業(yè)務(wù)推進(jìn)中，經(jīng)費(fèi)支出遞增，在申請(qǐng)追加經(jīng)費(fèi)時(shí)較為隨意，甚至無須進(jìn)行審批，可見預(yù)算執(zhí)行的剛性約束缺乏。

三、內(nèi)部控制視角下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化路徑

在新醫(yī)改背景下，醫(yī)院要市場(chǎng)化運(yùn)作、完善內(nèi)部控制、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，切實(shí)提升財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而為社會(huì)公眾提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)提供有力保障，由此，基于內(nèi)部控制的視角，探索醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化路徑：

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提升財(cái)務(wù)管理意識(shí)

醫(yī)院作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，作為一個(gè)組織，財(cái)務(wù)工作是非常重要的，尤其是在新醫(yī)改背景下，要兼顧醫(yī)療質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)效益。要加強(qiáng)從領(lǐng)導(dǎo)層面到普通員工的內(nèi)部控制意識(shí)，重視和配合財(cái)務(wù)管理工作，強(qiáng)化財(cái)務(wù)的核算與監(jiān)督功能。給予財(cái)務(wù)管理工作人、財(cái)、物等資源要素的匹配，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，根據(jù)職責(zé)設(shè)置權(quán)限，嚴(yán)格履行不相容崗位的設(shè)置，嚴(yán)格崗位制衡。尤其是關(guān)注藥品、設(shè)備的采購環(huán)節(jié)，兼顧質(zhì)量與成本，嚴(yán)格落實(shí)授權(quán)管理，防范職務(wù)侵占、舞弊行為。

（二）健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理

醫(yī)院要結(jié)合自身的經(jīng)營實(shí)際，健全內(nèi)部控制制度，構(gòu)建科學(xué)的管理體系，并嚴(yán)格執(zhí)行，強(qiáng)化制度的約束功能。例如，醫(yī)院本身收費(fèi)業(yè)務(wù)頻繁，每日資金量較大，要切實(shí)做到日清月結(jié)，完善崗位責(zé)任制，提高財(cái)務(wù)人員的責(zé)任心與風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。建立票據(jù)管理制度，加強(qiáng)醫(yī)療設(shè)備、藥品的管理，避免因閑置、積壓等導(dǎo)致浪費(fèi)。藥品、設(shè)備的采購嚴(yán)格審批制度，按需采購，提高設(shè)備的使用效率。同時(shí)，醫(yī)院各科室較多，資產(chǎn)的管理可下放到各科室，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行定期的盤點(diǎn)、評(píng)估，避免無效資產(chǎn)占用資金，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理。構(gòu)建績(jī)效考核機(jī)制，將本科室的資產(chǎn)管理作為考核指標(biāo)，強(qiáng)化全員性參與財(cái)務(wù)管理的工作，提高經(jīng)營績(jī)效。

（三）提升信息化水平，強(qiáng)化預(yù)算管理

現(xiàn)代醫(yī)院要引入信息化技術(shù)與軟件，運(yùn)用信息技術(shù)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提升財(cái)務(wù)管理效率。例如，建立藥品出入庫管理，定期進(jìn)行藥品盤點(diǎn)時(shí)能夠動(dòng)態(tài)地掌握藥品有效期，避免因過期無法使用造成的浪費(fèi)，特別是加強(qiáng)貴重藥品的管理，運(yùn)用信息系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，杜絕藥品流失。利用信息系統(tǒng)，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性與精細(xì)化，強(qiáng)化預(yù)算管理，嚴(yán)格預(yù)算編制工作，并將編制、執(zhí)行等納入到績(jī)效考核中，以各科室為單位，提高經(jīng)費(fèi)預(yù)算的科學(xué)性與嚴(yán)肅性。經(jīng)費(fèi)預(yù)算的追加要嚴(yán)格審批流程，加強(qiáng)制度化運(yùn)行，將內(nèi)部控制融入到醫(yī)院經(jīng)營的全流程，兼顧社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院要針對(duì)自身收費(fèi)業(yè)務(wù)、藥品出入庫頻繁的實(shí)際，運(yùn)用信息系統(tǒng)進(jìn)行管理，便于動(dòng)態(tài)監(jiān)控，提升財(cái)務(wù)管理的效率與效果。