(重慶工商大學(xué) 重慶 400067)

一、引言

(一)研究背景。區(qū)塊鏈技術(shù)在我國(guó)發(fā)展歷程較晚，2016年，我國(guó)首次在“十三五”規(guī)則中提及“區(qū)塊鏈”技術(shù)，次年，多省份發(fā)布區(qū)塊鏈相關(guān)的指導(dǎo)意見(jiàn)，并將區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展列入規(guī)劃當(dāng)中。直到2019年，我國(guó)積極支持區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)集成應(yīng)用的學(xué)習(xí)，大力推動(dòng)其在教育、醫(yī)療、就業(yè)等多民生領(lǐng)域中的應(yīng)用，區(qū)塊鏈技術(shù)才算正式上升到國(guó)家戰(zhàn)略。

從審計(jì)行業(yè)來(lái)看，傳統(tǒng)的審計(jì)流程較為固定、不夠靈活，一般企業(yè)的審計(jì)人員主要針對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的財(cái)務(wù)、現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)狀況等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)查。在信息化技術(shù)發(fā)展之前，傳統(tǒng)的審計(jì)工作始終無(wú)法保證獨(dú)立性，存在人為舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，其次，審計(jì)工作面臨著海量數(shù)據(jù)的集成處理，工作流程冗雜繁復(fù)。而區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)行業(yè)的結(jié)合將極大地改進(jìn)原有傳統(tǒng)審計(jì)行業(yè)缺陷，保證了鏈上數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，其分布式記賬方式同樣對(duì)審計(jì)有了簡(jiǎn)化流程方面的啟發(fā)。

(二)研究意義。本文主要通過(guò)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的概念特性等的了解以及相關(guān)資料的梳理，結(jié)合已經(jīng)運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)的企業(yè)作為案例，進(jìn)一步明確在現(xiàn)有的大環(huán)境下，區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)帶來(lái)的創(chuàng)新以及問(wèn)題，為區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)行業(yè)的發(fā)展、普及提供參考。

二、區(qū)塊鏈審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用主要是基于分布式賬本，將各類(lèi)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分塊存儲(chǔ)，而各區(qū)塊又經(jīng)過(guò)哈希算法加密。在這種模式下，區(qū)塊鏈營(yíng)造了一個(gè)透明的、不可篡改的視圖，使得信息交互更加通暢，數(shù)據(jù)安全性能更高。

在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)中，已有部分企業(yè)或事務(wù)所在審計(jì)日常活動(dòng)里運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)。以世界上著名的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，早在2016年5月，德勤成立其第一個(gè)區(qū)塊鏈實(shí)驗(yàn)室，與市場(chǎng)上一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)達(dá)成合作，開(kāi)發(fā)區(qū)塊鏈應(yīng)用，支持?jǐn)?shù)字貨幣支付。其中德勤研發(fā)的Rubix“一站式區(qū)塊鏈軟件平臺(tái)”更是集審計(jì)程序、財(cái)務(wù)系統(tǒng)以及咨詢(xún)服務(wù)為一體，走在區(qū)塊鏈審計(jì)工作的前沿。安永于2018年宣布在審計(jì)服務(wù)中應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可增強(qiáng)對(duì)數(shù)字資產(chǎn)業(yè)務(wù)的深入審查能力。普華永道也早在兩年前收購(gòu)中國(guó)VeChain公司的少數(shù)股權(quán)，該公司是一家區(qū)塊鏈服務(wù)供應(yīng)商，普華永道此舉有意將區(qū)塊鏈技術(shù)整合進(jìn)自身基礎(chǔ)架構(gòu)中，包括畢馬威，此前已將區(qū)塊鏈活動(dòng)拓展到注跨境制造業(yè)和供應(yīng)鏈領(lǐng)域的金融、關(guān)稅、稅收和合規(guī)問(wèn)題上。而騰訊集團(tuán)此前所發(fā)布的區(qū)塊鏈白皮書(shū)也彰顯著企業(yè)對(duì)于區(qū)塊鏈應(yīng)用的前景非常看好，基于金融云基礎(chǔ)上開(kāi)發(fā)tbaas騰訊云區(qū)塊鏈服務(wù)，并且認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)可以應(yīng)用在不同的行業(yè)和業(yè)務(wù)場(chǎng)景匯總包括數(shù)字資產(chǎn)、共享經(jīng)濟(jì)、共享賬本以及智能合約等業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

三、區(qū)塊鏈審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

(一)降低審計(jì)監(jiān)督成本。區(qū)塊鏈技術(shù)去中心化、無(wú)第三方、數(shù)據(jù)防篡改等特點(diǎn)，為之后在審計(jì)工作中建立“審計(jì)智能合約”提供可能?！爸悄芎霞s”設(shè)計(jì)將極大程度減少人員參與，提高彼此合作的信任度。在審計(jì)工作中，結(jié)合合理的審計(jì)規(guī)范和細(xì)則，將后續(xù)審計(jì)流程程序化，不僅能夠規(guī)避因?qū)徲?jì)人員素養(yǎng)參差不齊可能導(dǎo)致的出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，智能化合約在一定程度上還能釋放人工，降低審計(jì)監(jiān)督成本。

(二)提高審計(jì)真實(shí)性、準(zhǔn)確性。區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)當(dāng)中通過(guò)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的分布式記賬、多節(jié)點(diǎn)共識(shí)機(jī)制，非對(duì)稱(chēng)加密等多項(xiàng)手段建立起強(qiáng)大的信任關(guān)系，某個(gè)區(qū)塊數(shù)據(jù)一旦被篡改，那么整個(gè)下游hash值都會(huì)變動(dòng)，最終不被其他區(qū)塊承認(rèn)，正是由于區(qū)塊鏈保密性能高、不可篡改的特性，鏈上相關(guān)數(shù)據(jù)信息的安全也得到了充分的保障。在審計(jì)數(shù)據(jù)被添加到區(qū)塊鏈上后，同樣具備不可篡改性，在一定程度上能規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊風(fēng)險(xiǎn)，其審計(jì)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性也更被人認(rèn)可。

(三)提高信息透明度。在審計(jì)工作流程中，信息透明度是衡量財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的重要指標(biāo)之一，是審計(jì)工作有效開(kāi)展的前提。區(qū)塊鏈的分布式記賬特點(diǎn)可以使得每一個(gè)節(jié)點(diǎn)上的用戶看到鏈上相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，且又由于其可追溯性，每個(gè)節(jié)點(diǎn)上的信息都能追溯其交易的來(lái)龍去脈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)可根據(jù)時(shí)序記錄審查、追溯相關(guān)信息，有效提高信息透明度，使審計(jì)的實(shí)施工作更堅(jiān)定有力。

(四)簡(jiǎn)化審計(jì)工作流程。在傳統(tǒng)的審計(jì)工作流程，科目對(duì)賬和實(shí)物盤(pán)點(diǎn)是最值得各個(gè)審計(jì)人員頭疼的。有了區(qū)塊鏈技術(shù)后，它能替代某些審計(jì)程序，比如通過(guò)在進(jìn)行科目對(duì)賬核算以及實(shí)物盤(pán)點(diǎn)時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)將各區(qū)塊的賬號(hào)余額、本期發(fā)生額，包括各關(guān)聯(lián)方之間的交易明細(xì)牢牢記錄，相關(guān)工作人員得到許可和驗(yàn)證可以非常便捷地查詢(xún)到過(guò)往業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及原始單據(jù)，使復(fù)雜的盤(pán)點(diǎn)工作變得簡(jiǎn)單明晰。

四、區(qū)塊鏈審計(jì)待解決的問(wèn)題

(一)人才素養(yǎng)問(wèn)題。我國(guó)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用并沒(méi)有達(dá)到廣泛普及的程度，所以市場(chǎng)上大多審計(jì)人員對(duì)于區(qū)塊鏈的認(rèn)識(shí)有限，綜合能力不夠。企業(yè)可以開(kāi)展不定期培訓(xùn)工作提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力，員工不僅需要熟練掌握新知識(shí)、新技術(shù)，還需要對(duì)技術(shù)組件的構(gòu)建和測(cè)試進(jìn)行了解，包括對(duì)日常生活測(cè)試的關(guān)注，以確保強(qiáng)大的技術(shù)應(yīng)用流程從業(yè)務(wù)部門(mén)，通過(guò)數(shù)據(jù)終端進(jìn)行無(wú)縫地銜接。

(二)鏈前信息真實(shí)性。雖然區(qū)塊鏈具有不可篡改的特性，能在一定程度上保證鏈上信息的真實(shí)和不可更改，但在數(shù)據(jù)寫(xiě)入之前，目前的區(qū)塊鏈技術(shù)無(wú)法對(duì)其真實(shí)性、可靠性進(jìn)行考量，也無(wú)法確定該數(shù)據(jù)獲取來(lái)源的合規(guī)性、合法性。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)只是一種工具，不可完全依賴(lài)，在讀取信息之前仍然需要審計(jì)人員利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)判斷該數(shù)據(jù)信息是否值得信賴(lài)。

(三)體制和規(guī)模效應(yīng)限制。一個(gè)技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展也就意味著相應(yīng)體制體系的創(chuàng)新和升級(jí)，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用，傳統(tǒng)審計(jì)行業(yè)中較為繁復(fù)冗雜的工作將會(huì)被有序的計(jì)算程序替代，以致于一些崗位的取消，雖然能夠節(jié)省部分人力成本，但在體制上還需要不斷健全和完善，才能為區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)行業(yè)里的運(yùn)用保駕護(hù)航。

(四)完善外部監(jiān)管。正如前文提到，從我國(guó)當(dāng)前區(qū)塊鏈技術(shù)的研究和運(yùn)用情況來(lái)看，區(qū)塊鏈技術(shù)還不夠成熟，其普及的深度和廣度都較為欠缺，在法律上相關(guān)的政策和制度也亟待完善。因此需要建立外圍的監(jiān)督體系，在區(qū)塊鏈技術(shù)大力發(fā)展的同時(shí)，也要對(duì)其進(jìn)行有效的控制和監(jiān)管，不斷改進(jìn)其缺陷。

五、總結(jié)與展望

本文從區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)行業(yè)方面的應(yīng)用作為切入點(diǎn)，了解目前企業(yè)以及事務(wù)所對(duì)區(qū)塊鏈審計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀，明確區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)行業(yè)的優(yōu)勢(shì)與問(wèn)題，并從中展望其未來(lái)的發(fā)展前景，為目前持有觀望態(tài)度的企業(yè)提供參考。

從國(guó)家層面上看，近年來(lái)，我國(guó)大力推廣、激勵(lì)各傳統(tǒng)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用正是為商業(yè)模式改革升級(jí)的跳板，能極大地解決企業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題。雖然目前區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)行業(yè)的應(yīng)用不夠成熟，需要時(shí)間來(lái)沉淀技術(shù)和積累經(jīng)驗(yàn)。但長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，區(qū)塊鏈、人工智能等技術(shù)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)、審計(jì)等財(cái)務(wù)行業(yè)的結(jié)合已然成為一大創(chuàng)新趨勢(shì)，未來(lái)可以在區(qū)塊鏈方面繼續(xù)加大研究，對(duì)于目前還欠缺的體制、問(wèn)題不斷完善，加強(qiáng)外部監(jiān)管，并且拓展思路，在審計(jì)行業(yè)更好地發(fā)揮區(qū)塊鏈技術(shù)，增強(qiáng)審計(jì)行業(yè)的活力與獨(dú)立性，甚至實(shí)現(xiàn)更多業(yè)務(wù)的創(chuàng)新升級(jí)。