孟令鎣

（新疆財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830012）

在社會經(jīng)濟的高速發(fā)展下，企業(yè)的信息化程度也在穩(wěn)步提升，而審計作為一種具有獨立性的監(jiān)督性活動，也逐漸由傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計方法轉(zhuǎn)變?yōu)檫h程聯(lián)網(wǎng)審計。在2020 年的新冠肺炎疫情的影響下，傳統(tǒng)的審計方法變得尤為困難，財務(wù)造假也在屢次發(fā)生，其都在不斷的破壞資本市場，損害投資者的權(quán)益，其主要原因是由于內(nèi)控的缺少和我國疫情下影響審計工作的時效性，不能及時的披露財務(wù)信息質(zhì)量，給了一些不懷好意的人卷錢的機會。因此，遠程聯(lián)網(wǎng)審計的開展刻不容緩。

審計的目的是為財務(wù)信息的使用者提高其對報表信息的信賴程度，自2002 年金審工作開展以來，審計信息化程度也取得了較大的進展?；ヂ?lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代的到來也促進了審計工作邁進信息化的進程。在2015 年《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》中，明確指出了實施聯(lián)網(wǎng)審計，自2015年至今，我國一直在探尋一條適合我國國情的聯(lián)網(wǎng)審計路線，我國的諸多學(xué)者也對各行業(yè)實施聯(lián)網(wǎng)審計的進程進行了分析：最早是由周德銘（2003）提出聯(lián)網(wǎng)是審計的命脈；張平（2006）提出聯(lián)網(wǎng)審計在社保系統(tǒng)中的作用；王蕓（2019）提出遠程聯(lián)網(wǎng)審計在醫(yī)院的應(yīng)用；黃俊朝（2019）年提出聯(lián)網(wǎng)審計在我國財政系統(tǒng)中的應(yīng)用；而且2020年的新冠疫情的影響下，為了及時的出具報告意見，進行聯(lián)網(wǎng)審計的企業(yè)也在不斷增多。因此，本文將結(jié)合聯(lián)網(wǎng)審計的發(fā)展及應(yīng)用現(xiàn)狀，研究疫情的催化下，我國聯(lián)網(wǎng)審計現(xiàn)存的問題，并針對其不足之處，提出一些可行性建議。

1 開展遠程聯(lián)網(wǎng)審計的必要性

1.1 順應(yīng)時代的發(fā)展

我國目前是信息化高速發(fā)展的階段，互聯(lián)網(wǎng)和信息化的高速發(fā)展，被審計單位普遍的實現(xiàn)了電算化的會計核算，因此為適應(yīng)時代的變化，對審計機構(gòu)和審計人員也提出了更高的要求。2020年新冠肺炎疫情對使用傳統(tǒng)審計的相關(guān)機構(gòu)造成了較大的沖擊，在此基礎(chǔ)上開展遠程聯(lián)網(wǎng)審計是大勢所趨。而且通過遠程聯(lián)網(wǎng)審計不僅可以滿足當(dāng)前和未來審計工作的需要，還可以保證審計工作的時效性和獨立性。

遠程聯(lián)網(wǎng)審計可以通過互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)傳輸服務(wù)以及相關(guān)審計軟件的分析，可以對被審計單位的審計進程以及各類的信息進行實時監(jiān)控，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，可以及時通知被審計單位，以免造成損失的不斷擴大。而且傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計都是在事項全部結(jié)束之后，才對相關(guān)的內(nèi)控以及各種細節(jié)進行審計，不僅有一定程度的滯后性，而且無法對其過程進行實時的監(jiān)控，容易造成損失。

傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計，審計組依賴于被審計單位相關(guān)財務(wù)人員提供財務(wù)資料和相關(guān)的業(yè)務(wù)資料，在涉及一些敏感話題時，難免會受到一定程度的干擾，可能會影響到審計人員對于相關(guān)事項的獨立性判斷，影響審計的結(jié)果。遠程聯(lián)網(wǎng)審計，利用相關(guān)的審計技術(shù)手段，審計人員可以自由的獲取審計數(shù)據(jù)和資料，增強了審計工作的靈活性以及審計行為的獨立性。

因此，遠程聯(lián)網(wǎng)審計是信息化高速發(fā)展中為保證審計工作的與時俱進而不可或缺的過程。

1.2 規(guī)范審計工作的要求

采用遠程聯(lián)網(wǎng)審計，可以用現(xiàn)代化的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)規(guī)范會計工作，避免了人為造成的誤差，進一步提高了審計工作的質(zhì)量，降低了審計風(fēng)險。傳統(tǒng)的審計工作雖已形成一定的規(guī)范體系，但是隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，審計的領(lǐng)域也在逐漸的擴大，對于審計工作的質(zhì)量和防范相關(guān)的審計風(fēng)險提出了更高的要求，遠程聯(lián)網(wǎng)審計利用互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)可以作業(yè)手段的現(xiàn)代化和工作程序的規(guī)范化對審計工作進行控制和監(jiān)督，更大可能的防止以審謀私行為。

遠程聯(lián)網(wǎng)審計可以對被審計單位的財務(wù)資料，相關(guān)的業(yè)務(wù)信息進行實時的監(jiān)察，并通過相關(guān)的審計軟件對其進行分析，可以對項目進行事前、事中以及事后的全過程進行對于各種財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警和排查；而傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計，通常是審計組的成員分散在不同的工作地點，對于審計工作的進度和質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響，而且傳統(tǒng)審計一般都是全部事項結(jié)束后成立審計組進行審計。因此，傳統(tǒng)審計無法體現(xiàn)其過程性，而遠程聯(lián)網(wǎng)審計可以在一定程度上規(guī)范審計工作，提升對審計工作過程的控制。

1.3 提升審計工作效率的需要

隨著時代的發(fā)展，我國的經(jīng)濟水平顯著提升，需要進行審計的企業(yè)和審計資金的數(shù)額直線上升，傳統(tǒng)的審計方式和審計人員的編制已經(jīng)無法滿足市場的需要。采用遠程聯(lián)網(wǎng)審計的手段提高審計效率，是提高審計工作效率的必經(jīng)之路。因此，要提高事務(wù)所的信息化水平，提高審計人員的知識結(jié)構(gòu)，采用遠程聯(lián)網(wǎng)審計，從根本上提高審計工作效率。

遠程聯(lián)網(wǎng)審計的一個優(yōu)勢在于可以提高審計資源的利用效率，聯(lián)網(wǎng)審計可以通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，相關(guān)的審計軟件對數(shù)據(jù)進行計算，在此過程中可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的采集、審計取證以及對審計證據(jù)進行分析評價。在各個方面提升審計資源的利用程度，降低審計過程中的諸多成本的浪費。首先，遠程聯(lián)網(wǎng)審計可以降低交通成本和時間成本，針對審計機構(gòu)與被審計單位距離較遠的情況，傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計在審計的過程中產(chǎn)生諸多的交通、差旅以及生活等成本。而在遠程聯(lián)網(wǎng)審計下，審計組除了一些必要的溝通和交流外，可以最大程度的減少因駐足被審計單位而浪費的交通成本和時間成本；其次，遠程聯(lián)網(wǎng)審計可以減少資料的查閱時間，聯(lián)網(wǎng)審計審計人員可以遠程獲取審計所需要的主要資料，在此過程中節(jié)省了因需要向被審計單位提交資料清單而產(chǎn)生的時間成本。傳統(tǒng)審計中，審計組要提前三天向被審計單位下達審計通知書，然后去現(xiàn)場看憑證，找出可疑的信息點，因此，會因調(diào)取審計資料而浪費審計人員的大量有效時間，從而造成時間的浪費。而采用遠程聯(lián)網(wǎng)審計可以通過相關(guān)的審計軟件來獲取所需的信息，不僅節(jié)約了時間成本，而且對于審計人員和工作給予了較大的靈活性和自主性；最后，遠程聯(lián)網(wǎng)審計增強復(fù)查的效率，遠程聯(lián)網(wǎng)審計主要依靠互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，其可以在被審計單位應(yīng)用嵌入式審計模塊，即使被審計的業(yè)務(wù)復(fù)雜、經(jīng)營規(guī)模不斷擴大的情況下，審計人員也可以利用審計模塊的對接，對被審計單位的相關(guān)業(yè)務(wù)進行實時的監(jiān)察。因此采用相關(guān)的審計技術(shù)手段，能夠高效且可靠地對大量電子交易進行復(fù)查。

2 遠程聯(lián)網(wǎng)審計存在的問題

2.1 缺少法律的規(guī)范性實施

根據(jù)《審計法》的相關(guān)規(guī)定：審計機構(gòu)在進行審計工作之前要提前三天向被審計單位下達審計通知書，而聯(lián)網(wǎng)審計可以實時的監(jiān)控被審計企業(yè)的財務(wù)信息進行分析比較，發(fā)現(xiàn)疑點，再進行取證。其是否違背《審計法》的相關(guān)法律規(guī)定？而且針對遠程聯(lián)網(wǎng)審計其審計過程的相關(guān)法律缺失，也為開展審計工作帶來諸多困難：一方面，新形勢的出現(xiàn)，便會伴隨著新的違法行為的出現(xiàn)。遠程聯(lián)網(wǎng)審計的快速發(fā)展，可能會使得一些企業(yè)采取更為隱蔽的手法進行財務(wù)造假，粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)，最終影響投資者和報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況的判斷，造成不可彌補的損失；另一方面，傳統(tǒng)的審計，審計人員和被審計單位的相關(guān)人員面對面的溝通是必不可少的，經(jīng)驗豐富且能力強的審計人員可以從溝通之中獲取有用的審計線索。而實施聯(lián)網(wǎng)審計，面對面的溝通減少，大多是采取電子郵件、微信和電話等方式進行溝通，在此過程中，審計信息可能會出現(xiàn)一系列的造假行為，進而影響到審計人員的職業(yè)判斷。

因此，針對遠程聯(lián)網(wǎng)審計我國缺少對于審計的過程進行如何監(jiān)管的法律基礎(chǔ)對其進行規(guī)范性實施。

2.2 遠程聯(lián)網(wǎng)審計依賴高水平的內(nèi)部控制

我國審計工作的開展要先確定審計目標(biāo)，再對企業(yè)的內(nèi)部控制進行測試。而采用遠程聯(lián)網(wǎng)審計，對內(nèi)部控制進行測試的準(zhǔn)確性和強度無法保證，而被審計單位提供信息的真實性又主要依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制水平，內(nèi)部控制水平越高，其提高的信息的真實完整性越高，更有利于聯(lián)網(wǎng)審計的進行。如果被審計單位的內(nèi)部控制水平較低，其提供的財務(wù)資料和相關(guān)的業(yè)務(wù)信息的真實性越低，因此，審計工作的開展可能是建立在虛假的信息之上，風(fēng)險極大。而采取傳統(tǒng)的審計方式，審計人員可以對企業(yè)的內(nèi)部控制進行測試，再根據(jù)測試的結(jié)果判斷其提供財務(wù)信息的可信賴程度。因此，采取遠程聯(lián)網(wǎng)審計的內(nèi)控水平很難保證，后續(xù)的實質(zhì)性測試也不可能窮盡所有的可能性，帶來極大的審計風(fēng)險。

2.3 無法全面實施遠程聯(lián)網(wǎng)審計

我國上市公司的信息化程度高低不一，主要包括對于財務(wù)信息的構(gòu)建，控制的安全性和有效性，數(shù)據(jù)的存儲保存的安全性。目前，我國實施遠程聯(lián)網(wǎng)審計程度較高的單位是審計局、審計廳、銀行以及各行業(yè)龍頭企業(yè)，它們有更多的資金支持去提高其信息化水平，而針對大部分的中小企業(yè)，信息化程度受限，大多數(shù)采取的仍是傳統(tǒng)的審計方式。同時，會計師事務(wù)所的整體信息化水平也不高，小的會計師事務(wù)所不具備進行信息化審計的工作條件。

而且遠程聯(lián)網(wǎng)審計主要是通過計算機來進行遠程的取證工作，而計算機帶來了更為快捷簡便的審計技術(shù)，運用一些審計軟件，提高審計信息的全面性和效率性。但是對于一些傳統(tǒng)的審計程序，比如觀察法和盤點法存在一定的困難，因為審計人員不去現(xiàn)場，僅僅通過互聯(lián)網(wǎng)的遠程觀察和盤點，只能判斷其存貨或者固定資產(chǎn)的數(shù)量，無法確認其物料的完好程度，是否布滿灰塵，呆滯物料是否有單獨的倉庫進行管理，這個會涉及存貨跌價的事項，因此，對于存貨監(jiān)盤，需要審計人員合理調(diào)配審計資源，到現(xiàn)場進行盤點，并結(jié)合企業(yè)實際情況作出的職業(yè)判斷。而采取聯(lián)網(wǎng)審計，會使監(jiān)盤會存在較大困難。

因此，目前在審計工作過程中全面實施遠程聯(lián)網(wǎng)審計存在較大的困難性。

3 解決對策

3.1 出臺相關(guān)的法律條文對其進行監(jiān)管和約束

修訂中國注冊會計師審計準(zhǔn)則并指定相關(guān)的操作指南，以指導(dǎo)和規(guī)范事務(wù)所遠程聯(lián)網(wǎng)審計的開展，尤其是新冠肺炎疫情期間及時出臺指導(dǎo)意見，而且法規(guī)要適應(yīng)客觀形勢的發(fā)展，不應(yīng)當(dāng)成為先進生產(chǎn)方式的障礙。針對被審計單位聯(lián)網(wǎng)上隱蔽違紀(jì)違規(guī)行為，應(yīng)嘗試建立基于多種經(jīng)濟數(shù)據(jù)庫間關(guān)聯(lián)關(guān)系的審計方法，發(fā)現(xiàn)一些更加隱蔽的違法犯罪行為。通過多個信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，通過在一個系統(tǒng)的多個單位之間、不同系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)查詢、分析、比較、核實，發(fā)現(xiàn)一些更加隱蔽的違法犯罪行為。因此，國家立法機關(guān)應(yīng)及時修訂相關(guān)法律法規(guī)，使審計活動在法律的范圍內(nèi)更好地發(fā)揮作用。

3.2 加強企業(yè)內(nèi)控管理

實施遠程聯(lián)網(wǎng)審計對企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的質(zhì)量要求，但是我國一些企業(yè)仍存在內(nèi)部控制較為薄弱甚至形同虛設(shè)的情況，所以要監(jiān)督企業(yè)加強其內(nèi)部控制的管理，建立和完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，將各項管理落到實處，而且要合理有效的設(shè)置各部門和崗位，實行不相容崗位的分離；對于會計核算方面，即要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，明確會計處理方法，做到統(tǒng)一口徑、統(tǒng)一核算，遵循會計制度相關(guān)的核算方法，為企業(yè)內(nèi)外部提供準(zhǔn)確有效的會計信息；對于管理監(jiān)督方面，企業(yè)要制定合適于本企業(yè)實際情況的管理制度，構(gòu)建合理有效的管理監(jiān)督機構(gòu)；而且企業(yè)也應(yīng)當(dāng)設(shè)置相關(guān)的風(fēng)險管控部門，能夠及時識別經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，并對其進行全面的預(yù)防和控制。因此，我國企業(yè)要加強自身的內(nèi)部控制水平，促進遠程聯(lián)網(wǎng)工作的實施。

3.3 加強對于行業(yè)內(nèi)信息技術(shù)人員的培養(yǎng)

在推進聯(lián)網(wǎng)審計過程中，加強行業(yè)內(nèi)信息技術(shù)人員的培養(yǎng)，開設(shè)信息化戰(zhàn)略方向的高端審計人才培訓(xùn)班。對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)和再教育，使他們在審計崗位上成為專才，在實踐中成為專家。審計隊伍專業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整任重而道遠，今后一段時間內(nèi)，在職學(xué)歷教育將成為審計機關(guān)審計人員改善知識結(jié)構(gòu)的主要途徑。因此，應(yīng)對審計人員在職學(xué)習(xí)做出規(guī)劃；在通過自然減員的有限編制積極引進計算機人才的同時，鼓勵和引導(dǎo)在職審計人員“兼學(xué)別樣”，使廣大審計人員在審計崗位上成為一專多能的復(fù)合型人才，以適應(yīng)審計事業(yè)發(fā)展的需要。

同時，政府相關(guān)部門盡可以給予審計機構(gòu)或者中小企業(yè)相關(guān)的技術(shù)支持，以提高審計機構(gòu)和中小企業(yè)的信息化水平；事務(wù)所自身也要投入大量的人力物力，以更好的適應(yīng)審計工作的信息化發(fā)展；中小企業(yè)也應(yīng)投入一定的成本進行審計工作信息化的建設(shè)，提升其進行聯(lián)網(wǎng)審計的可能性，提高審計效率，節(jié)約審計成本。