謝微紅

(中船海洋與防務(wù)裝備股份有限公司)

0 前言

船舶產(chǎn)品的目標(biāo)成本管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，縱向控制分為編制、下達(dá)、執(zhí)行、反饋、分析、考核等環(huán)節(jié)，橫向控制分為原材料（含設(shè)備）、人工費(fèi)、專項(xiàng)費(fèi)三大內(nèi)容，需建立健全目標(biāo)成本管理體系，需以經(jīng)營為龍頭，以設(shè)計(jì)為源頭、以采購和生產(chǎn)控制為重點(diǎn)抓手、以配套、銷售及風(fēng)險(xiǎn)防范為聯(lián)動(dòng)，實(shí)行全員、全過程、全方位的成本控制，從而有效地提升企業(yè)效益。

1 背景

1.1 2014 年底至2019 年底世界主要船型

某級(jí)別新船價(jià)格情況，據(jù)英國克拉克松公司統(tǒng)計(jì)，2014 年底至2019 年底新船價(jià)格數(shù)據(jù)，我們從中選取散貨船、LPG 船、油船、集裝箱船和LNG 船五種主要船型的某級(jí)別新船的價(jià)格走勢(shì)進(jìn)行分析，2018 年以來，受原材料上漲、人工成本上升壓力及低端產(chǎn)能被淘汰出局，世界五種主要船型新船價(jià)格較2017 年呈略有回升態(tài)勢(shì)。但五種船型無一例外，2019 年年底新船價(jià)格較2014 年年底新船價(jià)格都有較大幅度的下降，按下降幅度排序，LPG 船8.2 萬cbm，下降幅度最大，為10.13%;散貨船好望角型18萬DWT 次之，下降了8.33%；LNG 船16 萬cbm，下降了7%；集裝箱船21000TEU，下降了5.19%；油船VLCC32 萬DWT,下降了5.15%，見圖1。

1.2 2014年至2019年全國規(guī)模以上船舶工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入及利潤情況

根據(jù)中國船舶工業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)，2014 年至2019 年全面規(guī)模以上船舶工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入及利潤呈逐年下降趨勢(shì)，2019 年1-11 月實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入為3947.70 億元，較2014 年度6334 億元，下降了2386.30 億元，下降幅度為37.67%；2019 年1-11 月實(shí)現(xiàn)利潤53 億元，較2014 年度261.1 億元，下降了208.1 億元，下降幅度為79.70%；2019 年全國規(guī)模以上船舶工業(yè)企業(yè)家數(shù)為1052 家，較2014年1491 家，下降了439 家，下降幅度為29.44%，見圖2。

從以上兩組數(shù)據(jù)可以看到，國際市場(chǎng)上新船價(jià)格持續(xù)走低，船舶工業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益逐年下降，面對(duì)持續(xù)低迷的船舶市場(chǎng)環(huán)境，船廠普遍承受“低船價(jià)”和“高成本”的雙重?cái)D壓，如何通過加強(qiáng)目標(biāo)成本管理，深化推進(jìn)成本工程，切實(shí)提高企業(yè)效益、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭力的目標(biāo)已是迫在眉捷的要求。

2 科學(xué)制定單船目標(biāo)成本、為經(jīng)營保駕護(hù)航

制定的單船目標(biāo)成本應(yīng)該利用盈虧平衡點(diǎn)原理，計(jì)算出單船保本的銷售額或產(chǎn)值，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，確定企業(yè)的目標(biāo)利潤。

計(jì)算公式如下：單位產(chǎn)品的目標(biāo)成本=單位產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售價(jià)-單位產(chǎn)品應(yīng)納稅金-單位產(chǎn)品的目標(biāo)利潤。

企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用中，按照各部門職責(zé)分工，根據(jù)經(jīng)營部門提交的成本測(cè)算項(xiàng)目任務(wù)書包括但不限于客戶信息、主要技術(shù)參數(shù)、建造計(jì)劃、技術(shù)文件等內(nèi)容，各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行公司經(jīng)營項(xiàng)目成本測(cè)算，包括但不限于資材成本費(fèi)用、燃料動(dòng)力費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用、專用費(fèi)用、期間費(fèi)用、計(jì)劃工時(shí)等內(nèi)容，財(cái)務(wù)部門最終形成單船成本測(cè)算，測(cè)算出邊利分析表和現(xiàn)金流量表，最終得出合理的經(jīng)營報(bào)價(jià)做參考。

3 建立目標(biāo)成本控制體系

企業(yè)應(yīng)將目標(biāo)成本納入全面預(yù)算管理，實(shí)行分級(jí)分口管理制度，建立以總經(jīng)理為主，總會(huì)計(jì)師為輔，各業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人為成員的“目標(biāo)成本”管理委員會(huì)，采取垂直分級(jí)管理，將指標(biāo)逐級(jí)細(xì)化分解，采用成本倒逼機(jī)制，全面預(yù)算管控，制定從嚴(yán)、從緊的目標(biāo)成本指標(biāo)；同時(shí)建立成本責(zé)任考核體系，通過簽訂責(zé)任書的形式，實(shí)行獨(dú)立指標(biāo)責(zé)任到位，相關(guān)指標(biāo)責(zé)任連帶，責(zé)任分明的指標(biāo)考核體系。成本指標(biāo)的完成不僅與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制掛鉤，而且與工資晉級(jí)、嘉獎(jiǎng)、干部業(yè)績考核相結(jié)合，從嚴(yán)考核，全力推動(dòng)降本增效工作。

圖1 2014 年年底至2019 年底世界主要船型某級(jí)別新船價(jià)格表

圖2 2014 年至2019 年全面規(guī)模以上船舶工業(yè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入及利潤圖（資料來源：中國船舶工業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)）

4 目標(biāo)成本管理的主要措施

4.1 以市場(chǎng)價(jià)格倒逼目標(biāo)成本、強(qiáng)化目標(biāo)成本控制

企業(yè)應(yīng)做細(xì)、做好經(jīng)營源頭的接單成本測(cè)算，建立健全經(jīng)營報(bào)價(jià)成本測(cè)算體系，企業(yè)應(yīng)以信息化的手段，進(jìn)一步健全與完善經(jīng)營、設(shè)計(jì)、物資、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)收集與分析體系，通過大量收集、分析成本數(shù)據(jù)來提高對(duì)數(shù)據(jù)規(guī)律性的認(rèn)識(shí)，充分考慮自身現(xiàn)金流、融資能力和生產(chǎn)能力，統(tǒng)籌考慮客戶資信情況、項(xiàng)目自身的毛利和現(xiàn)金流、企業(yè)生產(chǎn)排期及抗風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)等能力，從而達(dá)到提高測(cè)算準(zhǔn)確性，穩(wěn)健承接經(jīng)營訂單的目的。

同時(shí)為了保證目標(biāo)毛利的實(shí)現(xiàn)，采用成本倒逼的方法從嚴(yán)、從緊制定目標(biāo)成本，細(xì)化分解成本目標(biāo)到各責(zé)任部門，明確各部門的成本控制職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)單船目標(biāo)成本的跟蹤和過程控制。通過目標(biāo)成本月度分析和考核制度，及時(shí)對(duì)成本項(xiàng)目中異?；蛘叱繕?biāo)成本的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析檢查，詳細(xì)查找原因，并提出解決對(duì)策，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。

4.2 以設(shè)計(jì)為源頭，抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)降成本

圖3 全國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資（資料來源：國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)）

為了準(zhǔn)確地計(jì)算各船型成本，各企業(yè)應(yīng)充分利用信息化手段進(jìn)行技術(shù)儲(chǔ)備，建立歷史建造母型船物量/設(shè)備數(shù)據(jù)庫，為經(jīng)營承接提供技術(shù)支持；在合同設(shè)計(jì)、詳細(xì)設(shè)計(jì)和生產(chǎn)設(shè)計(jì)階段，充分考慮相關(guān)控制條款，將指標(biāo)分解到相應(yīng)技術(shù)專業(yè)，嚴(yán)格控制船舶物量，提高鋼材利用率；建立設(shè)計(jì)“零缺陷”制度，進(jìn)行設(shè)計(jì)質(zhì)量考核，減少設(shè)計(jì)更改和廢返率。同時(shí)積極探索新工藝技術(shù)，優(yōu)化設(shè)計(jì)，自主研發(fā)新產(chǎn)品，提高施工效率和施工成本。

4.3 多措并舉，努力降低采購成本

據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，各主要船型原材料（含設(shè)備）成本占船舶總成本的比重為60%以上，因此控制采購成本顯得尤為重要。通過嚴(yán)把訂貨關(guān)口，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)采購人員積極性，改變常規(guī)被動(dòng)采購方式為主動(dòng)采購方式，多措并舉，持續(xù)壓降采購成本。如，通過加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理，建立更多有競(jìng)爭力的戰(zhàn)略合作聯(lián)盟；利用集中采購競(jìng)價(jià)的優(yōu)勢(shì)，獲取最優(yōu)的采購條件；同時(shí)考慮適時(shí)利用期貨市場(chǎng)等鎖定主要材料設(shè)備的價(jià)格；同時(shí)引入更多的合格供應(yīng)商參與競(jìng)爭，拓寬廠商渠道；對(duì)于批量船，提前盯緊市場(chǎng)價(jià)格變化，選擇低位進(jìn)行批量下單等。

4.4 提高全員勞動(dòng)效率、合理壓降人工成本

如下表，2014 年至2019 年全國城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資逐年上漲，從2014 年平均工資5.64萬元上漲至2019 年的9.05 萬元，上漲幅度達(dá)60%。

面對(duì)不斷上漲的人工成本，唯有不斷地提高全員勞動(dòng)效率，方可實(shí)現(xiàn)壓降人工成本的目標(biāo)。這需要對(duì)造船產(chǎn)品全流程進(jìn)行優(yōu)化，利用科技創(chuàng)新，提升智能制造功效，有效控制和縮短船舶產(chǎn)品建造周期，減少人工成本。

4.5 加強(qiáng)剛性預(yù)算管理

繼續(xù)強(qiáng)化預(yù)算管理的龍頭和抓手作用，統(tǒng)一預(yù)算管理的方式、口徑職責(zé)和職能，緊密結(jié)合戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)管理模式的要求，強(qiáng)化“業(yè)財(cái)融合”，做好“事前算贏”工作，發(fā)揮全面預(yù)算的經(jīng)營導(dǎo)向作用。

強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的過程管理，如：原材料嚴(yán)格按照目標(biāo)成本預(yù)算執(zhí)行，超成本采購需分析其原因、落實(shí)獎(jiǎng)懲措施、并履行特殊審批程序；人工成本控制堅(jiān)持效益效率導(dǎo)向，把勞動(dòng)效率指標(biāo)作為核定和分配用工量的重要依據(jù)；期間費(fèi)用的增幅不能超過同期營業(yè)收入的增幅。切實(shí)堅(jiān)持剛性預(yù)算和考核的要求，并層層分解到各責(zé)任部門和責(zé)任人，達(dá)到全員有指標(biāo)、有考核，人人有任務(wù)的目標(biāo)。

5 結(jié)束語

目標(biāo)成本管理是企業(yè)降低成本、增加盈利和提高企業(yè)管理水平的有效方法，是保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的重要基礎(chǔ)工作。目前船舶市場(chǎng)仍然嚴(yán)峻，還需要繼續(xù)做好目標(biāo)成本管理，不斷深挖降本增效的潛力，切實(shí)提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭能力。以上只是對(duì)目標(biāo)成本管理的初步探析，深化目標(biāo)成本管理，永遠(yuǎn)在路上，還需要充分調(diào)動(dòng)全員的力量，通過共同的努力，把目標(biāo)成本管理推上新臺(tái)階。