周露珠 趙清利

（1.四川輕化工大學(xué) 四川 自貢 643000 2.中共自貢市沿灘區(qū)委辦公室 四川 自貢 643000）

2012年初，我國(guó)部分行業(yè)和地區(qū)開(kāi)始試行“營(yíng)改增”，而餐飲業(yè)所屬的生活服務(wù)業(yè)并未納入試點(diǎn)范圍。在供給側(cè)改革背景下，2016年，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)于2016年5月1日全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，餐飲業(yè)從此告別了營(yíng)業(yè)稅。

一、餐飲業(yè)的現(xiàn)狀

餐飲業(yè)是我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的重要支柱，能夠擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)就業(yè)、增加政府稅收、帶動(dòng)相應(yīng)的農(nóng)副產(chǎn)頁(yè)發(fā)展。近年來(lái)，隨著人民生活水平的日益提高，餐飲業(yè)迅速發(fā)展，市場(chǎng)上涌現(xiàn)出不同類型、不同檔次的餐飲企業(yè)，成為居民日常消費(fèi)的重要組成部分，同時(shí)也是國(guó)家傳播文化、提高民族影響力的重要途徑。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公開(kāi)資料顯示，截至2019年12月底，全國(guó)餐飲收入累計(jì)值為4.67萬(wàn)億元，餐飲收入占社會(huì)消費(fèi)品零售總額為11.35%，2019年全年餐飲收入比上年增長(zhǎng)9.4%。而目前餐飲業(yè)上市公司數(shù)量仍較少，餐飲業(yè)在資本市場(chǎng)的表現(xiàn)并不穩(wěn)定，餐飲行業(yè)的人均營(yíng)收和利潤(rùn)在眾多行業(yè)中墊底。2020年受新型冠狀病毒疫情的影響，大多數(shù)餐飲企業(yè)在春節(jié)期間均難以正常經(jīng)營(yíng)，對(duì)營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)將造成嚴(yán)重影響。上市難、利潤(rùn)率低成為餐飲業(yè)公開(kāi)的秘密。自1997年西安飲食登陸A股以來(lái)，多年來(lái)僅有少數(shù)餐飲企業(yè)成功上市。其中，湘鄂情已改名為“中科云網(wǎng)”，轉(zhuǎn)型發(fā)展新媒體和大數(shù)據(jù)。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)外有許多餐飲企業(yè)進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，對(duì)我國(guó)本土餐飲業(yè)形成較大的沖擊，同時(shí)也促使我國(guó)餐飲業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高餐飲服務(wù)質(zhì)量，及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念。我國(guó)餐飲業(yè)同時(shí)也在努力走出去，而企業(yè)貫徹“走出去”戰(zhàn)略普遍面臨融資問(wèn)題，上市無(wú)疑會(huì)提高品牌知名度，同時(shí)解決發(fā)展的資金問(wèn)題。餐飲企業(yè)貫徹“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略與目前上市難、融資難形成矛盾。餐飲業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)核查困難、稅賦高、供應(yīng)鏈不成熟等問(wèn)題，導(dǎo)致融資困難，上市阻力高，就算上市了，市值也很低。

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”與餐飲的融合，手機(jī)APP、外賣(mài)、團(tuán)購(gòu)的市場(chǎng)逐步擴(kuò)大，傳統(tǒng)的店堂消費(fèi)餐飲模式已不能滿足人民日益發(fā)展的多樣化需求。餐飲業(yè)雖然營(yíng)業(yè)收入較高，但職工數(shù)量多，人工成本較高，而人工成本在計(jì)算增值稅時(shí)不得抵扣，導(dǎo)致利潤(rùn)率普遍偏低?！盃I(yíng)改增”后餐飲業(yè)一般納稅人可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，稅收抵扣鏈條的完整改善了餐飲業(yè)多重征稅的情況。餐飲業(yè)須把握改革發(fā)展契機(jī)，及時(shí)轉(zhuǎn)型，以適應(yīng)稅法變動(dòng)的需要，降低企業(yè)成本，提高提潤(rùn)。

二、“營(yíng)改增”背景下餐飲業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）學(xué)習(xí)和掌握稅收新政策

借“營(yíng)改增”改革契機(jī)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的前提是熟悉和理解最新的稅收政策，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行合理有效的運(yùn)用，而我國(guó)處于稅法改革的調(diào)整時(shí)期，每年都有新的補(bǔ)充解釋和規(guī)定出臺(tái)，餐飲業(yè)財(cái)務(wù)人員需要第一時(shí)間了解最新規(guī)定。第一，財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極參加國(guó)稅局、上級(jí)主管部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)等各相關(guān)部門(mén)組織的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)并傳達(dá)最新政策，如增值稅的核算方法、發(fā)票的開(kāi)具、認(rèn)證和抵扣等。第二，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)日常學(xué)習(xí)，通過(guò)官方網(wǎng)站、微信公眾號(hào)等學(xué)習(xí)最新的增值稅文件，及時(shí)更新增值稅的相關(guān)知識(shí)，通過(guò)有效利用新政策來(lái)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避與稅收相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。第三，“營(yíng)改增”不僅涉及餐飲業(yè)財(cái)務(wù)人員，與各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)均存在聯(lián)系，比如供應(yīng)商的選擇、發(fā)票的獲取，因此，企業(yè)應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，組織各業(yè)務(wù)部門(mén)學(xué)習(xí)增值稅的最新政策，以期獲得企業(yè)收益的最大化。最后，企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員保持良好的稅企關(guān)系，針對(duì)實(shí)際運(yùn)用中出現(xiàn)的新情況，及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員聯(lián)系溝通。在充分理解稅收新政策的基礎(chǔ)上，企業(yè)可評(píng)估存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

（二）利用新政策開(kāi)展稅收籌劃

餐飲業(yè)在“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅，適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，按照“營(yíng)改增”后的新政策，餐飲業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅。對(duì)餐飲業(yè)而言，可以通過(guò)納稅人身份、供應(yīng)商的選擇、業(yè)務(wù)流程的事先安排等進(jìn)行稅收籌劃，合理利用最新的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

1.增值稅納稅人身份相關(guān)的籌劃

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，餐飲企業(yè)增值稅納稅人身份分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩者的稅率和征管方式均存在較大差異。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，增值稅應(yīng)納稅額為不含稅銷(xiāo)售額乘以征收率，增值稅征收率3%低于營(yíng)業(yè)稅稅率5%，對(duì)于此類納稅人而言，稅負(fù)無(wú)疑是減輕的，雖然征收率3%低于一般納稅人適用的稅率6%，但小規(guī)模納稅人無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣。一般納稅人適用一般計(jì)稅辦法，增值稅應(yīng)納稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額之差，稅率從營(yíng)業(yè)稅稅率的5%變成增值稅稅率6%，從稅率看是增加了，但是由于一般納稅人取得的合法抵扣憑證可用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。所以對(duì)于此類企業(yè)，正確利用“營(yíng)改增”改革契機(jī)，積極開(kāi)展稅收籌劃，有利于降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，不同的餐飲企業(yè)要根據(jù)自身的規(guī)模、業(yè)務(wù)水平等選擇有利于企業(yè)的納稅人身份，降低稅負(fù)，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.供應(yīng)商的選擇

在選擇餐飲企業(yè)的供應(yīng)商時(shí)，需要進(jìn)行綜合考慮，包括價(jià)格、質(zhì)量、進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票能否抵扣等。如果餐飲企業(yè)自身為小規(guī)模納稅人，同等條件下可選擇小規(guī)模納稅人身份的供應(yīng)商，因?yàn)楣?yīng)商轉(zhuǎn)嫁的增值稅會(huì)更低，餐飲企業(yè)相應(yīng)的成本則會(huì)下降。如果餐飲企業(yè)自身為一般納稅人，則需要進(jìn)行權(quán)衡。由于小規(guī)模納稅人目前無(wú)法自主開(kāi)具專用發(fā)票，導(dǎo)致餐飲企業(yè)難以抵扣進(jìn)項(xiàng)，從而增加企業(yè)稅負(fù)，所以同等條件下優(yōu)先選擇一般納稅人身份的供應(yīng)商。但是稅收政策是在不斷變化的，部分行業(yè)的小規(guī)模納稅人已能夠自主開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此，餐飲企業(yè)需要對(duì)最新的政策進(jìn)行動(dòng)態(tài)學(xué)習(xí)，若不同身份的供應(yīng)商均可自主開(kāi)具專用發(fā)票，則無(wú)需受此約束。如果同等質(zhì)量的商品一般納稅人供應(yīng)商的價(jià)格高于小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，餐飲企業(yè)需要計(jì)算商品的實(shí)際采購(gòu)成本，選擇最合適的供應(yīng)商。此外，餐飲企業(yè)還需完善采購(gòu)制度，及時(shí)簽訂采購(gòu)合同，嚴(yán)格管理采購(gòu)文件，做到可追溯。

（三）優(yōu)化票據(jù)管理

在“營(yíng)改增”改革背景下，餐飲企業(yè)需規(guī)范發(fā)票管理制度，將增值稅專用發(fā)票交由專人管理。增值稅發(fā)票的管理包括兩方面：第一，對(duì)餐飲企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票的管理。餐飲企業(yè)需要按照規(guī)定開(kāi)具增值稅發(fā)票，確保項(xiàng)目?jī)?nèi)容齊全、各項(xiàng)信息準(zhǔn)確、完整。由于目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，加之餐飲企業(yè)面對(duì)的客人零散，有時(shí)客人會(huì)要求企業(yè)開(kāi)具與實(shí)際消費(fèi)不相符的發(fā)票，因此需要提高企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，杜絕增值稅專用發(fā)票的虛開(kāi)問(wèn)題，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第二，對(duì)餐飲企業(yè)取得的增值稅發(fā)票的管理，這也是餐飲業(yè)票據(jù)管理的重點(diǎn)。由于專用發(fā)票可用于抵扣進(jìn)項(xiàng)，增值稅的發(fā)票管理比改革前營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票管理相對(duì)更為嚴(yán)格，尤其是一般納稅人身份的企業(yè)。對(duì)于符合規(guī)定的票據(jù)才能作為抵扣憑證，不符合規(guī)定的不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)的抵扣，且票據(jù)需要在規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)抵扣。對(duì)于取得的增值稅發(fā)票要保證貨物流、資金流、發(fā)票流“三流一致”，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。餐飲企業(yè)相關(guān)人員需要查詢發(fā)票真?zhèn)?，核?duì)發(fā)票信息是否與企業(yè)信息一致。

（四）創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)的抵扣范圍

對(duì)于餐飲企業(yè)一般納稅人，取得符合規(guī)定的票據(jù)可用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低實(shí)際稅負(fù)。餐飲企業(yè)可從不同方面考慮創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)模式。第一，及時(shí)更新設(shè)備。實(shí)施增值稅后，餐飲業(yè)可更新各項(xiàng)設(shè)備，購(gòu)入掃地機(jī)器人、自助點(diǎn)菜機(jī)等機(jī)械化設(shè)備。設(shè)備的更新既可以增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，充分享受政策帶來(lái)的紅利，也可以降低人工成本，提高企業(yè)利潤(rùn)。第二，非核心業(yè)務(wù)外包。由于外包的業(yè)務(wù)不屬于餐飲企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售增值額，因此可憑增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下，餐飲企業(yè)可以將洗滌類、水暖電工維修、安保等非核心業(yè)務(wù)外包，同時(shí)也可減少相應(yīng)的員工，縮減成本。有條件的企業(yè)還可延伸產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)立專門(mén)的服務(wù)公司，不僅解決自身的服務(wù)問(wèn)題，還可對(duì)外承接業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)多元化投資。第三，建立中央廚房。餐飲企業(yè)可采用中央廚房模式，集中規(guī)模采購(gòu)、集約生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)菜品的質(zhì)優(yōu)價(jià)廉。中央廚房模式可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，避免重復(fù)征稅。

（五）提高機(jī)械化程度，降低人工成本

餐飲業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，廚師、服務(wù)員等人工成本占比較高，且人工成本在現(xiàn)行稅制下無(wú)法作為增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的職工工資也越來(lái)越高，人工成本無(wú)疑會(huì)制約餐飲業(yè)的發(fā)展。餐飲企業(yè)可盡量減少人員招聘數(shù)量，運(yùn)用機(jī)器設(shè)備替代人力勞動(dòng)，既可以保證服務(wù)質(zhì)量的穩(wěn)定性，降低人工成本，也能增加進(jìn)項(xiàng)的抵扣。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，餐飲企業(yè)可推進(jìn)簡(jiǎn)單工作崗位的智能化，為消費(fèi)者打造全新的智能化餐飲體驗(yàn)。餐飲業(yè)可以開(kāi)發(fā)或購(gòu)買(mǎi)點(diǎn)餐APP，購(gòu)置掃地機(jī)器人，精簡(jiǎn)餐飲業(yè)從業(yè)人員，促使人力成本逐漸降低，從而提高企業(yè)的利潤(rùn)。

（六）完善財(cái)務(wù)核算水平，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力

增值稅的財(cái)務(wù)核算相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的核算更為復(fù)雜，餐飲業(yè)財(cái)務(wù)人員要適應(yīng)最新的稅收政策，完善財(cái)務(wù)核算水平。營(yíng)業(yè)稅直接根據(jù)營(yíng)業(yè)額乘以營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算取得，“營(yíng)改增”后，餐飲業(yè)取得的零售收入為含稅收入，需要換算為不含稅收入計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，在會(huì)計(jì)核算時(shí)也要設(shè)置不同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行詳細(xì)核算。餐飲企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)需要在不違背相關(guān)部門(mén)的統(tǒng)一規(guī)定下設(shè)置完整的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)對(duì)不同的核算需求，比如在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等欄目。由于增值稅相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的稅收原理更為復(fù)雜，相關(guān)規(guī)定也在不斷出臺(tái)，餐飲企業(yè)需要聘用具有足夠?qū)I(yè)勝任能力的人員參與財(cái)務(wù)工作，否則難以做出合理的職業(yè)判斷。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，稅收制度的不斷完善，企業(yè)也可聘請(qǐng)外部專家或中介機(jī)構(gòu)，參與企業(yè)的管理。

三、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以來(lái)，餐飲企業(yè)不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理，學(xué)習(xí)新的稅收政策。目前，餐飲業(yè)企業(yè)數(shù)量多，但上市公司少，融資困難且利潤(rùn)率偏低。“營(yíng)改增”后餐飲業(yè)面臨的最大區(qū)別是增值稅進(jìn)項(xiàng)可以憑合法的票據(jù)進(jìn)行抵扣，餐飲企業(yè)可申請(qǐng)成為增值稅一般納稅人，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，稅收抵扣鏈條的完整改善了餐飲業(yè)多重征稅的情況，降低企業(yè)稅負(fù)。餐飲業(yè)需要把握改革發(fā)展契機(jī)，從不同方面應(yīng)對(duì)稅法的變革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。