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一、案例回顧

（一）新綠股份公司簡(jiǎn)介

山東新綠食品股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“新綠股份”）成立于2005年，主營(yíng)肉牛育肥、屠宰以及牛肉類產(chǎn)品的加工、銷售等相關(guān)業(yè)務(wù)，公司股票于2015年12月15日登錄“新三板”，在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱“股轉(zhuǎn)系統(tǒng)”）掛牌公開(kāi)轉(zhuǎn)讓，證券簡(jiǎn)稱“新綠股份”（代碼：834632），納入非上市公眾公司監(jiān)管。2017年6月30日，公司對(duì)外披露了2016年度年報(bào)，亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具“無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，同年7月公司的證券簡(jiǎn)稱由“新綠股份”變?yōu)椤癝T新綠”；公司于2019年5月16日收到股轉(zhuǎn)系統(tǒng)出具的終止掛牌決定，新綠股份于2019年5月17日終止股票掛牌。

（二）興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗回顧

2015年5月4日，新綠股份與北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“興華事務(wù)所”）簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，約定興華事務(wù)所對(duì)新綠股份“新三板”掛牌申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，興華事務(wù)所于2015年6月15日對(duì)新綠股份2013年1月1日至2015年4月30日的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。作為登錄“新三板”的公眾公司，新綠股份也曾吸引投資者的捧場(chǎng)，卻在短短不到四年的時(shí)間公司摘牌，這與掛牌前公司財(cái)務(wù)造假有著密切關(guān)系。根據(jù)證監(jiān)會(huì)公布的資料顯示，新綠公司在2013—2015年掛牌之前，通過(guò)虛增申報(bào)會(huì)計(jì)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、會(huì)計(jì)期末銀行存款、會(huì)計(jì)期末固定資產(chǎn)等方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)隱瞞申報(bào)會(huì)計(jì)期關(guān)聯(lián)交易、未如實(shí)披露公司存在重大內(nèi)控缺陷、實(shí)際控制人披露不實(shí)、對(duì)賭協(xié)議披露不實(shí)等手段隱瞞公司潛在風(fēng)險(xiǎn)。出現(xiàn)如此大的紕漏，負(fù)責(zé)掛牌申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的興華事務(wù)所難辭其咎。

銀行存款審計(jì)程序中存在問(wèn)題。興華事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)未加蓋銀行印章的對(duì)賬單沒(méi)有保持職業(yè)懷疑態(tài)度，識(shí)別其造假行為并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以獲取充分的審計(jì)證據(jù)證明銀行存款及相關(guān)賬戶金額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，存在對(duì)銀行存款審計(jì)程序不到位。同時(shí)審計(jì)人員未直接當(dāng)場(chǎng)在工商銀行莒南支行針對(duì)造假賬戶獲取函證回函，而是事后由銀行將函證回函的復(fù)印件郵寄給興華事務(wù)所，且在兩次簽名或蓋章存在明顯不一致的情況下，未對(duì)上述銀行函證保持合理控制，未對(duì)影響回函可靠性的因素予以考慮，致使新綠股份2013—2015年偽造與收入相關(guān)的銀行收款1190筆，虛構(gòu)資金流入77952.28萬(wàn)元，導(dǎo)致工行莒南支行賬戶銀行存款會(huì)計(jì)期末余額虛高，虛增銀行存款5380.91萬(wàn)元。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中存在問(wèn)題。2013年8月，公司董事長(zhǎng)、實(shí)際控制人陳星簽訂了對(duì)賭協(xié)議，約定2013年度至2015年度新綠股份扣除非經(jīng)常性損益前和扣除非經(jīng)常性損益后按照稅后凈利潤(rùn)孰低原則，分別是不低于5750萬(wàn)元、7475萬(wàn)元、9775萬(wàn)元，而新綠股份2012年度的實(shí)際利潤(rùn)為3721萬(wàn)元。審計(jì)人員在編制舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)底稿時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不充分、不適當(dāng)，未能充分識(shí)別出新綠股份存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員在執(zhí)行應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款函證程序時(shí)，未對(duì)重要客戶和供應(yīng)商函證回函為復(fù)印件的情況予以考慮，未能在賬戶余額認(rèn)定層次充分識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致未能識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

二、興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗原因分析

（一）客觀上被審計(jì)公司財(cái)務(wù)造假

企業(yè)之所以進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，都是因?yàn)檫@些行為能為他們帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。在此案例中，新綠股份通過(guò)財(cái)務(wù)造假虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)、期末銀行存款等手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)為了獲得融資簽署對(duì)賭協(xié)議，讓企業(yè)在股轉(zhuǎn)系統(tǒng)掛牌公開(kāi)轉(zhuǎn)讓，截至2016年6月底，掛牌后新綠股份的股東數(shù)從掛牌日的22戶增加到36戶，受到了投資者的捧場(chǎng)，利益的驅(qū)使，使新綠股份采用各種手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，掩飾關(guān)聯(lián)交易。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中有可能受到被審計(jì)單位精心安排的錯(cuò)誤信息和舞弊行為誤導(dǎo)，在客觀環(huán)境上造成了興華事務(wù)所審計(jì)的失敗。

（二）事務(wù)所獨(dú)立性缺失，審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)欠缺

在我國(guó)社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域，被審計(jì)單位和審計(jì)單位之間是雇傭與被雇傭的關(guān)系。在這種關(guān)系下，中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性有所缺失在所難免。有研究表明，如果被審計(jì)單位收到的是非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，為了改善審計(jì)意見(jiàn)，那么被審計(jì)單位更有可能變更審計(jì)人員。一方面，在巨大的商業(yè)利益誘惑下，為保證公司業(yè)績(jī)優(yōu)良，審計(jì)人員難免會(huì)迎合雇主的需求，冒險(xiǎn)出具虛假的審計(jì)報(bào)告，從而可能導(dǎo)致審計(jì)失敗；另一方面，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，事務(wù)所也有可能為了維護(hù)客戶的利益，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

（三）審計(jì)收費(fèi)低，審計(jì)時(shí)間短

2015年5月4日，興華事務(wù)所與新綠股份簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，2015年6月15日出具了對(duì)新綠股份2013年1月1日至2015年4月30日的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)，前后只有40多天，時(shí)間較為倉(cāng)促，并且30萬(wàn)的審計(jì)費(fèi)用相對(duì)于A股也較低，審計(jì)質(zhì)量難免打折。審計(jì)人員由于業(yè)務(wù)水平、時(shí)間倉(cāng)促等主客觀因素沒(méi)能及時(shí)判別出新綠股份財(cái)務(wù)報(bào)告中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)舞弊違法行為沒(méi)有及時(shí)辨明，很可能是造成此次審計(jì)失敗的主要原因之一。

三、幾點(diǎn)建議

（一）凈化市場(chǎng)秩序，完善公司治理結(jié)構(gòu)

“新三板”自2006年成立以來(lái)，得到了快速發(fā)展，吸引了大批優(yōu)質(zhì)的中小企業(yè)，有效緩解了我國(guó)中小企業(yè)融資難的現(xiàn)狀。而“一股獨(dú)大”是“新三板”中小企業(yè)的普遍現(xiàn)象，這是造成財(cái)務(wù)舞弊的主要原因。因此，一方面可以適當(dāng)引入外界投資者，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，稀釋大股東的權(quán)利，弱化大股東的“一言堂”，防止大股東“掏空”行為的發(fā)生；另一方面，可以適當(dāng)引入獨(dú)立董事來(lái)對(duì)大股東的權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督，建立健全相應(yīng)的治理機(jī)制和內(nèi)部控制制度，對(duì)大股東形成約束，防止財(cái)務(wù)造假。

（二）增強(qiáng)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，增強(qiáng)審計(jì)人員勤勉盡責(zé)意識(shí)

審計(jì)人員作為企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的“監(jiān)督者”，承擔(dān)著對(duì)擬掛牌企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)獨(dú)立審計(jì)的重要職責(zé)。但是現(xiàn)實(shí)中，由于牽扯到各種利益關(guān)系，造成我國(guó)參與審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性往往不強(qiáng)，職業(yè)道德和勤勉盡責(zé)意識(shí)相對(duì)比較薄弱，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象熟視無(wú)睹，更甚者成為企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假的合謀者和幫兇。因此，要重視中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性構(gòu)建，不斷提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)化職業(yè)道德教育，增強(qiáng)職業(yè)修養(yǎng)，把“廉、儉”作為修身立業(yè)的基本要求，同時(shí)也要加強(qiáng)制度的約束，提高違法成本。

（三）加強(qiáng)政府監(jiān)管力度，提高“新三板”掛牌標(biāo)準(zhǔn)

由于相應(yīng)的制度不完善，市場(chǎng)準(zhǔn)入門(mén)檻低，中小微企業(yè)能以較短的時(shí)間、較低的成本在全國(guó)股轉(zhuǎn)系統(tǒng)掛牌融資，同時(shí)監(jiān)管不到位不及時(shí)和法律法規(guī)不完善，往往通過(guò)比較簡(jiǎn)單的造假手段就能達(dá)到美化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的效果，對(duì)財(cái)務(wù)造假和信息披露不健全等處罰力度相對(duì)較輕，造成“新三板”財(cái)務(wù)舞弊成本相對(duì)較低。因此要進(jìn)一步加強(qiáng)掛牌前企業(yè)資格的審核力度，加大行政監(jiān)管的同時(shí)也要加大財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰力度。