劉海麗 段全虎

(貴州財經(jīng)大學(xué)，貴州 貴陽 550025；山西省財政稅務(wù)?？茖W(xué)校，山西 太原 030024)

一、政府會計制度的出臺

黨的十八屆三中全會提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”的重大改革舉措?！吨腥A人民共和國預(yù)算法》(2014年8月31日通過)第九十七條規(guī)定：各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告，報告政府整體財務(wù)狀況、運行情況。國務(wù)院于2014年12月批轉(zhuǎn)財政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》，提出建立健全政府會計核算體系、政府財務(wù)報告體系、政府財務(wù)報告審計和公開機制、政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)就是要建立健全政府會計核算體系，包括制定政府會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會計制度。2015年10月，財政部印發(fā)了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。之后，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，于2017年發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》。為確保新制度在高等學(xué)校的有效實施，財政部又先后發(fā)布了《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》和《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的銜接規(guī)定》。政府會計制度以及相關(guān)文件的發(fā)布為高等學(xué)校由執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》向《政府會計制度》的順利過渡提供了強有力的政策依據(jù)。各高等學(xué)校也已經(jīng)于2019年1月1日開始依據(jù)《政府會計制度》進(jìn)行財務(wù)核算。

二、高校實行政府會計制度的意義

(一)明確政府會計主體身份

20世紀(jì)預(yù)算會計改革明確規(guī)定，我國預(yù)算會計的主體包括各類事業(yè)單位。高校接受政府財政部門直接或間接的預(yù)算撥款關(guān)系，這種關(guān)系決定了高校的政府會計主體身份(規(guī)定中明確了由各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校適用于該文件)。

(二)統(tǒng)一政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系

我國原有預(yù)算會計制度體系包括財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度、醫(yī)院會計制度、高等學(xué)校會計制度等多個會計制度。這意味著政府各部門進(jìn)行會計核算時采用不同的會計科目，反映各階段的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而這些部門都有共同的資金來源即財政資金。因此長久以來我國政府各部門對于同一來源、同一屬性的國家財政資金的分配、使用及評價過程并不能統(tǒng)一，造成財政資金監(jiān)管力度低下，最終影響財政資金使用效率。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，原有預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)體系已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的需要，無法準(zhǔn)確真實地反映政府的“家底”及“運行成本”，進(jìn)而對政府強化資產(chǎn)負(fù)債管理、評價運營績效等工作造成不利影響。因此出臺統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系和政府綜合財務(wù)報告制度勢在必行。

(三)規(guī)范政府會計行為

高校與其他行政事業(yè)單位統(tǒng)一會計核算，強化政府會計主體預(yù)算，夯實政府財務(wù)管理基礎(chǔ)，使政府會計更加規(guī)范、政府會計信息質(zhì)量逐步提升，進(jìn)而最終規(guī)范包括高校在內(nèi)的政府會計行為。

三、實行政府會計制度，高校財務(wù)管理工作變動要點

(一)采用財務(wù)會計和預(yù)算會計核算模式

采用財務(wù)會計和預(yù)算會計核算模式這種雙重功能既適度分離，又相互銜接，即高校需同時進(jìn)行財務(wù)會計和預(yù)算會計核算。通過傳統(tǒng)的會計要素進(jìn)行財務(wù)會計核算，通過預(yù)算科目三個要素進(jìn)行預(yù)算會計核算。在對納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行財務(wù)核算的同時，也應(yīng)進(jìn)行預(yù)算會計核算；其他業(yè)務(wù)僅作財務(wù)核算即可。期末對凈資產(chǎn)要素與預(yù)算結(jié)余要素保持相應(yīng)勾稽關(guān)系。

(二)高校需編制財務(wù)報告和決算報告

期末，當(dāng)期預(yù)算收入與預(yù)算支出之差為結(jié)余，當(dāng)期收入抵減相應(yīng)費用的凈額即盈余與其他凈資產(chǎn)增減數(shù)，可以反映出預(yù)算會計核算與財務(wù)會計核算的內(nèi)在關(guān)系。

(三)高校需采用雙基礎(chǔ)核算

即財務(wù)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計核算則依據(jù)收付實現(xiàn)制。

四、實行政府會計制度，高校財務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)及建議

(一)預(yù)算管理難度增加

權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入使高校財務(wù)預(yù)算由過去的結(jié)果管理轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程管理，過去長期指導(dǎo)高校的收支平衡論，現(xiàn)在要轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算過程管理，因此預(yù)算管理難度加大，需要從以下三方面入手：一是預(yù)算階段，高校應(yīng)結(jié)合實際情況綜合考慮以前的年度財務(wù)決算，依照新會計制度的要求，編制預(yù)算方案;二是在分配環(huán)節(jié)，依據(jù)統(tǒng)一的預(yù)算分配標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化各部門預(yù)算資金的分配使用情況;三是在執(zhí)行過程中，強化對各部門預(yù)算執(zhí)行時效及進(jìn)度的監(jiān)督，制定獎懲措施，以促使相關(guān)單位提高資金使用效率，杜絕濫用資金現(xiàn)象。

(二)財務(wù)核算內(nèi)容變化

在執(zhí)行政府會計制度的節(jié)點，高校應(yīng)繼續(xù)理清資產(chǎn)，摸清家底。通過權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制雙基礎(chǔ)并行，重新定義資產(chǎn)和負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)條件范圍相應(yīng)發(fā)生了變化，核算類別也得到了進(jìn)一步細(xì)化。在資產(chǎn)負(fù)債核算過程中，為了避免高校的歷史遺留問題成為新舊政府會計制度銜接的障礙，高校要對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面徹底的清查，核實各項資產(chǎn)價值，明確使用責(zé)任主體，按照新政府會計制度的要求明確固定資產(chǎn)賬面價值的初始計量標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)核算方法、存貨申領(lǐng)和盤存制度;高校成立專項組核查往來款項，對賬齡較長的往來收支款項分清原因，按規(guī)定程序予以核銷，并且制定新的往來款項清理核銷制度；對于在建工程長期未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的問題也應(yīng)在財政及主管部門的支持下，逐項轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

(三)信息披露難度增加

會計報告體系中，預(yù)算會計核算形成的決算報告與財務(wù)會計核算形成的財務(wù)報告并行的雙報告中，報表功能得到了拓展，會計報告不僅反映高校的資金使用情況，也可用于評價高校運營情況，但信息披露的難度也加大了。

(四)專業(yè)人員素質(zhì)有待提升

作為會計制度的實施者，財務(wù)人員是制度實施的主角，從原有高校會計制度向政府會計制度轉(zhuǎn)變的過程中，快速提升財務(wù)人員能力最主要最可靠的方式是專業(yè)、系統(tǒng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。高校財務(wù)工作者必須改變傳統(tǒng)的財務(wù)意識，重點提升專業(yè)理論及實務(wù)水平。高校財務(wù)部門應(yīng)分批主動積極參加國家財政部門及其他機構(gòu)舉辦的政府會計制度的培訓(xùn)，重點圍繞政府會計改革背景、政府會計準(zhǔn)則以及過渡銜接政策文件等內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)。確保高校會計核算準(zhǔn)確，保證財務(wù)核算及管理工作有序展開。

(五)高校會計信息化建設(shè)迫在眉睫

核算過程中所使用的會計信息系統(tǒng)軟件應(yīng)依據(jù)政府會計制度內(nèi)容進(jìn)行改造升級，或者結(jié)合自身需求自行開發(fā)，或者委托專業(yè)機構(gòu)設(shè)計研發(fā)，總之既要滿足新政府會計制度的賬務(wù)體系核算要求，涵蓋財務(wù)會計與預(yù)算功能，也要將本校管理工作中的個性要求涵蓋進(jìn)去，充分利用大數(shù)據(jù)平臺，整合國有資產(chǎn)部門資產(chǎn)管理及合同管理系統(tǒng)、科研管理部門的科研管理系統(tǒng)、人事部門的人員管理系統(tǒng)、學(xué)生教務(wù)管理部門的學(xué)生管理系統(tǒng)等，真正做到全校數(shù)據(jù)信息共享，為有效實施政府會計制度提供技術(shù)保障。

高校實行政府會計制度對其財務(wù)管理工作具有極強的挑戰(zhàn)性。經(jīng)過兩年的積累和摸索，高校已經(jīng)取得了一定成績，但能否高效實施政府會計制度并始終遵循政府會計改革的初衷，仍需要高校財務(wù)工作以此為發(fā)展方向和指導(dǎo)思想，長期堅持，從而促進(jìn)高校財務(wù)工作健康發(fā)展。