逄宇

摘要：傳統(tǒng)上，公司的內(nèi)部審計側(cè)重于財務(wù)審計，重點關(guān)注財務(wù)收入和支出是否正確和合規(guī)。然而，當前在市場經(jīng)濟條件下，公司的性質(zhì)和所有權(quán)發(fā)生了巨大變化，市場競爭變得越來越激烈，面向市場以提高競爭力是公司當前的主要任務(wù)。只有加強管理，才能使公司在競爭中不斷完善和加強，才能使公司實現(xiàn)高回報。這要求管理效益審計的增值功能能夠滿足現(xiàn)代市場競爭面臨的公司的新要求，并將財務(wù)審計擴展到管理效能審計，這也是不可避免的一條發(fā)展道路。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)審計;管理效益審計

公司財務(wù)審計按照中國CFA會計法及其實施細則以及國內(nèi)財務(wù)審計控制標準處理國有企業(yè)（包括國有控股公司）的資產(chǎn)，負債，損益的準確性和合法性進行審計監(jiān)督和會計信息的有效性反映在公司的經(jīng)審計財務(wù)報表中，以提供客觀和適當?shù)脑u估，形成審計意見和發(fā)布審計報告。從財務(wù)會計概念的角度來看，合并財務(wù)報表的審計包括效益審計。

一、企業(yè)財務(wù)審計與管理效益審計概述

（一）財務(wù)審計

財務(wù)審計工作是指審計機構(gòu)遵守適用的國家審計規(guī)則，以及嚴格控制和監(jiān)督國有企業(yè)運營中的利潤，損失，負債和資產(chǎn)等情況。以客觀公正的方式向國有企業(yè)（包括國有控股公司）的會計報表進行評價，從而能夠個性化地編制審計報告和提交審計意見。從概念上講，效益審計包含在財務(wù)審計中。

（二）管理效益審計

綜合管理審計和效益審計的概念可以給人以管理效益審計的涵義。在審查企業(yè)管理能力和工作效率（即管理評審）時，審查組織必須嚴格遵循某些特定的審查方法和流程。在此基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)找到管理差距，不斷提高管理技能。對企業(yè)日常生產(chǎn)和經(jīng)營過程中產(chǎn)生的社會和經(jīng)濟利益進行審計的是效益審計。在國際層面上沒有通用的方法來評估管理的有效性。在財務(wù)收支和審計合法的前提下，管理效益審計通過審查和評估公司管理層的管理能力，績效和狀態(tài)水平，以徹底分析管理中出現(xiàn)的錯誤，分析相關(guān)問題出現(xiàn)的原因并最終分提出了有針對性的解決方案，為持續(xù)提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)技能和持續(xù)提供更多社會和經(jīng)濟效益創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)。通過管理效益審計為社會和經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)，公司可以更容易地避免市場經(jīng)濟的風險和提高風險檢測和規(guī)避風險的能力。

二、財務(wù)審計向管理效益審計延伸的必要性

管理效益審查是公司改革和商業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要。在現(xiàn)代商業(yè)體系中，經(jīng)濟利益是企業(yè)生存和發(fā)展競爭的核心，只有加強管理才能不斷改進發(fā)展中的問題并加強經(jīng)營管理。這需要運用管理效益審計來改進內(nèi)部審計，適應(yīng)新體制，適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)，鼓勵企業(yè)加強管理，改善控制制度和建立現(xiàn)代商業(yè)體系。管理效益審計的實施需要內(nèi)部審計的內(nèi)部發(fā)展。審計不僅旨在發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是幫助受審計方分析問題的原因，提出具體可行的改進措施，監(jiān)督糾正的實施，建立和改善內(nèi)部控制等。加強和改善管理體系，挖掘內(nèi)部潛力，從而不斷提高盈利能力。因此，作為公司內(nèi)部管理和監(jiān)督服務(wù)的內(nèi)部審計職能，有必要參與全方位公司治理流程，特別是加強事前審計和事中審計。加強管理效益審計應(yīng)該是公司內(nèi)部審計工作的核心。此外，還需要改進內(nèi)部審計的狀況和內(nèi)部審計的管理水平。

三、財務(wù)審計向管理效益審計延伸的途徑

（一）找準切入點，選好題、立好項

管理效益審計的審查內(nèi)容十分寬泛，可以說所有影響經(jīng)濟利益的管理活動都屬于管理有效性審計的范圍，包括本單位的策劃，控制，領(lǐng)導(dǎo)等。因此，在確定項目以進行管理效益審計時，不需要一個完整而全面的項目，但是必須盡力而為。首先，應(yīng)該考慮單位內(nèi)審計師的業(yè)務(wù)能力，知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)實力。項目的內(nèi)容不必很大，可以針對特定類型的收入執(zhí)行專項審計，還可以選擇審計員所熟悉的某一項執(zhí)行專項審計，在得到一些經(jīng)驗后再逐步推進。

（二）堅持管理效益審計與財務(wù)收支審計的有機結(jié)合

管理效益審計是基于財務(wù)審計并以財務(wù)收入收支審計為基礎(chǔ)的更好層次的審計。管理效益審計的有效性與真實和合法性密不可分。管理效益審計的合理性和有效性只能在保證被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)及其經(jīng)濟活動合法合規(guī)的基礎(chǔ)上進行評估。只有在財務(wù)收支審計提供的真實可靠的數(shù)據(jù)和資料的基礎(chǔ)上，才能對受控實體進行全面評估和分析，以進一步驗證對受控實體的評估。如果沒有真實的財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，便無法進行管理效益審計。因此，財務(wù)收支審計是管理效益審計的基礎(chǔ)和前提條件。內(nèi)部審計應(yīng)將管理效益審計與財務(wù)收支審計聯(lián)系起來，為管理效益審計提供良好開展的平臺。因此，建議審查司根據(jù)人員配置情況有選擇地控制某些單位的財務(wù)收入和支出，這將有利于審計員了解企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計和加強基本財務(wù)信息的收集，同時也為管理效益審計提供了信息來源。

（三）內(nèi)部審計要立足“內(nèi)向服務(wù)”

通過向被審計單位提出改進工作的建議，對管理效益審計應(yīng)有助于提高盈利能力并促進被審計單位的經(jīng)濟和科學發(fā)展。這需要將審計工作的重點轉(zhuǎn)移到內(nèi)部部門，有效地管理公司的核心業(yè)務(wù)活動，并實際向管理層提供內(nèi)部審計。了解審計獨立性原則，建立獨立的監(jiān)督，評估和控制體系，進行獨立審計，積極參與管理，充分利用內(nèi)部嚴密管理和可信賴的管理。為了滿足審計定向要求，審計人員必須延長擴大審計范圍，并在系統(tǒng)評估之前逐步將審計工作的重點從故障排除和補救轉(zhuǎn)移出去。通過進行內(nèi)部控制并提供業(yè)務(wù)服務(wù)以改善管理和盈利能力。內(nèi)部控制是一種管理控制系統(tǒng)，企業(yè)可以用它來建立自我監(jiān)管，自律和自我調(diào)節(jié)。它是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要元素。至于管理效益審計，審計師應(yīng)采用靈活多樣的審計方法，進行內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能測試和一致性測試，并掌握控制系統(tǒng)的實施和應(yīng)用。通過檢測內(nèi)部控制系統(tǒng)中的問題和弱點并識別問題，問題的核心糾正問題的關(guān)鍵所在，加強業(yè)務(wù)實力和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，以便妥善組織生產(chǎn)和管理活動。

（四）落實審計全過程質(zhì)量督導(dǎo)

小組審查性質(zhì)是審計本身的一個基本特征：在進行審計時，有必要進行科學審查，進行深入調(diào)查并確保工作的進行。這一系列工作的開展中，質(zhì)量控制的重要性不容忽視。在實施管理效益審計的推廣工作中進行財務(wù)審計時，可以通過以下方式開始對過程質(zhì)量進行監(jiān)控：項目審計小組應(yīng)將項目內(nèi)容報告給測試人員和經(jīng)理;在初步調(diào)查期間，應(yīng)與審計小組充分合作，使得審查小組能夠進行深入分析和調(diào)查，以完成審計的實施計劃，從而可以廣泛而有目的地改進實施方案和相關(guān)方案的功能。負責人將通過全面協(xié)作加強對審計項目的控制，并監(jiān)督審計的進度，真實性和有效性，以確保盡可能有效地解決所有審計問題。

四、結(jié)束語

管理效能審計已逐漸成為內(nèi)部審計的通行做法。該審計能夠進行全面的審查并加快了對管理有效性的審計，為內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造了大量空間。希望通過內(nèi)部審計師的持續(xù)研究和實踐進行管理效益審計的無疑將對整個企業(yè)業(yè)務(wù)運營和價值創(chuàng)造產(chǎn)生難以估量的影響。

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