李彥明

摘要：財務報表審計是企業(yè)財務管理工作的重要內(nèi)容，也是企業(yè)自我審查、自我約束的體現(xiàn)。但當前很多企業(yè)的內(nèi)部控制管理力度不足，使企業(yè)的財務報表數(shù)據(jù)信息多少都會存在著準確性不高、實用性不強的問題，不僅無法為企業(yè)管理層的投資決策提供有效的建議，甚至可能給企業(yè)帶來財務風險。本文以內(nèi)部控制審計對財務報表審計意見的影響為探討核心，并為提高財務報表審計提供有效的完善措施。

關鍵詞：內(nèi)部控制審計;財務報表審計;影響

一、內(nèi)部控制審計的基本概述

內(nèi)部控制審計是通過被審計單位內(nèi)部控制的審查、確認和評價等環(huán)節(jié)，從而判斷內(nèi)部控制的有效性以及內(nèi)部控制流程設計和運行缺陷等，并對產(chǎn)生的不良因素進行分析，提出最終的整改意見。內(nèi)部控制審計是一種現(xiàn)代化的審計方法，也是內(nèi)部控制實行再控制的過程，能夠改善企業(yè)經(jīng)營管理中的弊病，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益[1]。內(nèi)部控制審計財務報表這一流程包括財務數(shù)據(jù)信息是否反映了企業(yè)的資產(chǎn)存量、負債情況、經(jīng)營損益等財務狀況，在編制財務報表過程中應兼顧其他財務審計活動等。一般情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制審計是由直屬于董事會或監(jiān)事會的審計委員會或獨立董事負責內(nèi)部控制審計，也可以委托外部的會計師事務所開展內(nèi)部控制審計工作。

二、內(nèi)部控制審計對財務報表審計的作用和聯(lián)系

內(nèi)部控制審計也是財務報表審計的前提和基礎，影響著財務報表審計意見的有效性。我國注冊會計師需要獲取高于財務報表審計廣泛度和精確度的資料信息，從而才能更好地應對內(nèi)部控制審計意見的發(fā)表;同時，內(nèi)部控制審計還能為財務報表審計提供相關的審計數(shù)據(jù)信息，財務報表審計過程中充分應用到內(nèi)部控制審計的結論，可以有效地提高審計的效率和質量[2]。

由于財務報表中對內(nèi)部控制審計的應用非常廣泛，隨著內(nèi)部控制環(huán)境的變化，企業(yè)需要對財務報表進行一定程度的調(diào)整。因此，在企業(yè)內(nèi)部審計階段需要對被審計的資源進行合理分配，提高審計工作的效率，減少企業(yè)財務審計的成本。而作為審計工作的主要執(zhí)行者，在內(nèi)部控制審計和財務報表審計中則需要對內(nèi)部控制的初始制定以及運作的可行性進行判定。同時也需要充分了解編制財務報表所應用的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，及時審查審計意見，通過財務報表分析挖掘內(nèi)部控制中存在的問題，并作為內(nèi)部控制后期調(diào)整工作的有效證據(jù)之一?？梢哉f企業(yè)提高審計質量、收集內(nèi)部控制審計的有效證據(jù)與財務會計采取的稽查方法有一定的聯(lián)系，企業(yè)財務會計通過觀察、查詢等方式在財務報表審計過程中就可以推進內(nèi)部控制與審計運用;另一方面，對會計師事務所來說，需要消耗大量的人力尋找審計意見中能夠獲取內(nèi)部審計證據(jù)的信息。

內(nèi)部控制審計與財務報表審計之間存在著本質的區(qū)別，二者雖然審計目標不同，但企業(yè)在設計審計程序和審計方法時，二者之間的差別并不大。同時，審計方法的一致性可能再造審計流程，在經(jīng)濟范圍內(nèi)通過分享信息和資源能夠減少審計成本，實現(xiàn)知識溢出效應[3]。

三、內(nèi)部控制審計對財務報表審計意見的影響

（一）提高了財務數(shù)據(jù)的真實性

企業(yè)建立內(nèi)部控制審計制度，可以將企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務報表審計的周期性聯(lián)系在一起，改善審計環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制審計會計師才能有效反映企業(yè)經(jīng)營的實際情況，即對企業(yè)財務狀況進行公正評價以及對財務數(shù)據(jù)信息形成有效的監(jiān)督。在這一基礎上，企業(yè)的內(nèi)部控制審計制度也更加完善，而高效準確的財務數(shù)據(jù)信息還能應用于企業(yè)管理層的投資決策中，提高企業(yè)投資決策的科學性。

（二）降低審計風險

企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制審計是為了控制財務報表編制過程中存在的人為失誤所造成的錯報內(nèi)容，但一些企業(yè)的內(nèi)部控制審計缺位、財務審計力度不足，使企業(yè)財務報表中的數(shù)據(jù)存在著紕漏和缺陷，影響了財務報表審計的意見出具。通常情況下，會計師針對內(nèi)部控制審計環(huán)節(jié)尋找一些制度上的不足和審計證據(jù)，作用于后期對內(nèi)部控制的整改工作。也就是說，內(nèi)部控制審計與財務報告審計相互作用，內(nèi)部控制審計可以為財務報告審計提供審計數(shù)據(jù)或結論，相對應的，財務報告審計可以糾正內(nèi)部控制審計中的失誤，在二者的結合與作用中可以有效的提高企業(yè)審計的質量，從而實現(xiàn)降低審計風險的目的。

四、內(nèi)部控制審計對財務報表審計意見完善的措施分析

（一）整合審計目標，提高財務報表可靠性

內(nèi)部控制審計目標是審計人員執(zhí)行審計工作過程中，通過對審計證據(jù)的有效判斷而分析企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否有效，并根據(jù)評判結論發(fā)表意見;而財務報告審計則是審計人員通過執(zhí)行審計工作而判斷企業(yè)的財務報表編制是否全面、財務數(shù)據(jù)核算是否準確。審計人員對財務報表進行審計和評價時要注意財務報表的項目列表是否遵循主次原則、對企業(yè)所開展的業(yè)務進行會計處理時選擇的核算方法是否恰當、企業(yè)的投資決策交易是否存在隱藏項目。內(nèi)控審計與財報審計雖然在審計對象上有所不同，但其本質都是為了提高財務信息的精確度。因此，企業(yè)要整合二者的審計業(yè)務目標，配合審計工作順利開展。

（二）整合審計計劃，合理分配審計資源

注冊會計師在進行內(nèi)控審計和財報審計時，其過程存在一定的差異。前者需要以風險為導向制定整體的審計思路和審計計劃，界定審計工作的范圍，確定內(nèi)控審計具體的執(zhí)行日期和所需資源，并確定業(yè)務操作流程;后者也需要制定整體的審計計劃，明確審計報告內(nèi)容和審計業(yè)務方向，通過對審計資源的調(diào)配確定審計成本。顯然，內(nèi)部控制審計和財務報告審計之間存在著聯(lián)系又區(qū)別于彼此，因此在實際應用中將這二者的具體審計計劃進行整合，有助于優(yōu)化審計資源的分配。首先，會計師事務所要與被審計對象提前簽訂業(yè)務約定協(xié)議，以財務報表審計為基礎，對審計目標、審計責任、審計范圍以及審計收費等內(nèi)容進行明確。同時，依據(jù)財務報告審計對內(nèi)部控制審計的業(yè)務約定進行調(diào)整和整合，確定內(nèi)部控制的標準和雙方責任;其次，整合審計業(yè)務后總體的審計計劃應分別涵蓋內(nèi)控審計和財報審計兩者的相同部分，依據(jù)審計范圍、報告內(nèi)容以及審計方向等要素重新對資源進行合理規(guī)劃，確定對不同審計環(huán)節(jié)投入適當?shù)馁Y源;最后，制定詳細的審計計劃，將風險評估程序作為審計工作的重要環(huán)節(jié)，明確審計的重要領域，并對業(yè)務關鍵點設置風險測試環(huán)節(jié)，獲取有效的審計證據(jù)，發(fā)表科學的審計意見。

（三）整合審計程序，提高審計業(yè)務質量

依據(jù)審計計劃，整合后的審計程序應包括風險評估程序和控制測試程序。內(nèi)控審計過程中，注冊會計師一般采用自上而下的方式進行風險預估，以風險評估工作作為審計工作的起點。審計工作的中心也是“以面到點”的逐步推進，而財報審計的風險評估則是為了明確審計方向，在后期整合中應以企業(yè)內(nèi)部相關職員的看法為基準，深入認識企業(yè)內(nèi)部控制的實施情況和潛在風險點，最終確定審計的重點內(nèi)容;控制測試流程則需要注冊會計師在全面考慮到財報審計工作和內(nèi)控審計工作對控制測試的需求問題后充分分析兩者之間的差異，在能夠實現(xiàn)共同審計目標的基礎上合理確定控制測試范圍。

（四）整合審計報告，發(fā)表審計意見

內(nèi)控審計業(yè)務執(zhí)行最終的結果是審計人員通過對控制測試結果、控制制度的缺陷、財務報表審計中的失誤等方面進行審計證據(jù)評價，并出具審計報告、發(fā)表審計意見;而財報審計則是對財務報表編制是否合理進行評價，最終出具審計報告和審計意見。整合審計報告就是在審計結論出具后對二者的審計結果進行報表合并，有利于及時獲取關注信息，也可以形成數(shù)據(jù)對比，滿足不同的信息需求。

五、結束語

綜上所述，內(nèi)部控制審計工作的質量對財務報告審計意見的出具有一定的影響。因此，企業(yè)要不斷規(guī)范和提升內(nèi)部控制審計工作的質量和效率，加強內(nèi)部控制審計與財務報告審計之間的聯(lián)系，從審計目標、審計計劃、審計程序以及審計報告等方面整合企業(yè)的審計工作，進而減少審計成本，提高財務數(shù)據(jù)信息的真實性和有效性。

參考文獻：

[1]蘇曉紅.內(nèi)部控制審計對財務報表審計意見的影響及完善措施[J].中國市場，2017 （31）：205+207.

[2]李杭.內(nèi)部控制審計對財務報表審計意見影響的實證研究[J].納稅，2018，12 （25）：206.

[3]朱衛(wèi)琴.內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合探討[J].財會學習，2019，215 （06）：131+133.