田麗麗

摘 要：在醫(yī)院經(jīng)營管理中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體現(xiàn)在一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)管力度。因此，在醫(yī)院經(jīng)營管理中，從強(qiáng)調(diào)控制制度的建設(shè)和專業(yè)人員的培養(yǎng)入手，做好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，為滿足醫(yī)院醫(yī)療救助、基礎(chǔ)建設(shè)、行政管理的財(cái)務(wù)管理需要奠定良好基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;基礎(chǔ)建設(shè);財(cái)務(wù)管理

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制一項(xiàng)專業(yè)而長期的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它需要結(jié)合醫(yī)院經(jīng)營管理、醫(yī)療救助和基礎(chǔ)建設(shè)的需要，制定一系列會(huì)計(jì)制度、審計(jì)程序和監(jiān)督方法，對(duì)醫(yī)院可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和會(huì)計(jì)機(jī)制。因此，加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，必須從醫(yī)院環(huán)境、醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)信息溝通渠道、會(huì)計(jì)監(jiān)控環(huán)節(jié)等方面入手，根據(jù)醫(yī)院成本收益風(fēng)險(xiǎn)，制訂相應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略。

一、實(shí)現(xiàn)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心功能

在醫(yī)院經(jīng)營管理中會(huì)計(jì)內(nèi)部控制具有重要的作用，不僅體現(xiàn)為它具有管理的動(dòng)態(tài)性和全面性，還應(yīng)該注重醫(yī)院經(jīng)營成本的是收益性。

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程

在企業(yè)內(nèi)部管理體系中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，，需要與醫(yī)院日常經(jīng)營管理目標(biāo)、中長期發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行有效配合，結(jié)合醫(yī)院醫(yī)療救助、基礎(chǔ)建設(shè)、行政管理的需要來制訂相應(yīng)的財(cái)務(wù)程序和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，能夠通過動(dòng)態(tài)的監(jiān)管來保護(hù)醫(yī)院固定資產(chǎn)和醫(yī)院財(cái)物的真正安全。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)全面覆蓋

在醫(yī)院內(nèi)部，實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制必須要覆蓋醫(yī)院經(jīng)營管理、醫(yī)療救助、基礎(chǔ)建設(shè)的全部過程，要求覆蓋到全部醫(yī)院行政部門和醫(yī)療機(jī)構(gòu)，保證所有部門和崗位的風(fēng)險(xiǎn)適度、責(zé)任承擔(dān)。同時(shí)，需要醫(yī)院管理者認(rèn)識(shí)到，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是存在于事前、事中、事后的每個(gè)階段，需要正確認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的全面、正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制遵循成本收益性原則

在醫(yī)院經(jīng)營管理過程中，需要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)普遍存在的事實(shí)，需要通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理來管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而能夠保證實(shí)現(xiàn)的成本收益能夠大于控制成本，不能盲目針對(duì)每一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)都實(shí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，需要全面衡量其中存在的收益風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和收益來決定會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方案。

二、加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效途徑

在醫(yī)院經(jīng)營管理中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制著重強(qiáng)調(diào)控制制度的建設(shè)和專業(yè)人員的培養(yǎng)，能夠滿足醫(yī)院醫(yī)療救助、基礎(chǔ)建設(shè)、行政管理的財(cái)務(wù)管理需要。

（一）加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)和人員培養(yǎng)

在醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)中，因?yàn)楦鞣N不可抗拒的外部因素和各種內(nèi)部人員因素，導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制偏離正確范圍，從而導(dǎo)致集體資產(chǎn)和醫(yī)院財(cái)務(wù)出現(xiàn)損失。因此，為使醫(yī)院防止和減少這種財(cái)務(wù)損失的最低程度，就必須加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制減少和財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)。首先，需要健全醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，結(jié)合信息化技術(shù)手段來強(qiáng)化醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制形式，強(qiáng)調(diào)醫(yī)院每個(gè)部門和每個(gè)工作崗位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管職責(zé)，突出針對(duì)重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急處理機(jī)制。其次，建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和工作計(jì)劃，根據(jù)醫(yī)院日常經(jīng)營管理、重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)、重大基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，認(rèn)真制訂會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和相關(guān)的會(huì)計(jì)工作計(jì)劃，針對(duì)醫(yī)院各科室、行政部門、醫(yī)學(xué)工作者的工作內(nèi)容和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來完善內(nèi)部控制制度。最后，醫(yī)院應(yīng)該聘請(qǐng)第三方財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)專職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，從會(huì)計(jì)日常管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控、基建項(xiàng)目審計(jì)三個(gè)方面強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能，有效培養(yǎng)他們的責(zé)任意識(shí)和綜合素質(zhì)，全面推進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的完善。

（二）加強(qiáng)醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

在醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)階段、建設(shè)施工階段、竣工驗(yàn)收階段，都需要醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效介入，通過完善醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)制度，從而能夠有效加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院在建項(xiàng)目和固定資產(chǎn)的有效監(jiān)督管理。首先，將會(huì)計(jì)審計(jì)關(guān)口適當(dāng)前移，提前計(jì)入到醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)的相關(guān)事項(xiàng)，認(rèn)真監(jiān)督審計(jì)招投標(biāo)文件、經(jīng)濟(jì)合同等經(jīng)濟(jì)資料，對(duì)于醫(yī)院主管部門與設(shè)計(jì)單位、施工單位簽訂的各類招投標(biāo)文件，以及相關(guān)的工程合同和協(xié)議，都必須事先報(bào)請(qǐng)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)同意。其次，對(duì)于醫(yī)院在建工程中未公開投保的采購合同和總價(jià)合同，必須向醫(yī)院會(huì)計(jì)審計(jì)部門出示相應(yīng)的采購意向書和采購明細(xì)表，只有通過醫(yī)院主管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門審計(jì)通過，才能簽訂相應(yīng)合同。最后，需要醫(yī)院會(huì)計(jì)審計(jì)部門加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目的事后審計(jì)工作，著重審計(jì)醫(yī)院在建項(xiàng)目招投標(biāo)文書、工程量清單、招標(biāo)工程量報(bào)價(jià)結(jié)算依據(jù)及結(jié)款標(biāo)準(zhǔn)、工程分包結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)及進(jìn)度款支付規(guī)定等內(nèi)容，保證醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在可控范圍，也能保證所有在建工程項(xiàng)目都能符合醫(yī)院會(huì)計(jì)審核規(guī)定。

（三）加強(qiáng)醫(yī)院日常經(jīng)營管理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

在醫(yī)院日常經(jīng)營活動(dòng)中，需要認(rèn)真制訂醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，主要涉及到醫(yī)院固定資產(chǎn)的安全，需要確保醫(yī)院錢、帳、物三者能夠被納入到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制范疇，明確每一名會(huì)計(jì)人員的工作職責(zé)和監(jiān)督職責(zé)，從而深入推動(dòng)醫(yī)院日常經(jīng)營管理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。一方面，在醫(yī)院日常經(jīng)營管理中，必須保證任何一項(xiàng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的辦理，都必須符合醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的相關(guān)規(guī)定，真正做到財(cái)、物、帳三者都能相互對(duì)應(yīng)，并且所有經(jīng)辦人都能做到相互監(jiān)督、相互交接、相互證明。另一方面，醫(yī)院每個(gè)科室、每個(gè)部門、每個(gè)員工進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，都能做到賬實(shí)相符、賬賬相符和賬款相符，保證財(cái)務(wù)記賬憑證的經(jīng)手人、記賬員、審計(jì)人員都能相互分離、相互監(jiān)督和相互制約。

三、總結(jié)

總之，在醫(yī)院行政管理、醫(yī)療救助、基礎(chǔ)建設(shè)工作中，往往存在著許多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提出了非常高的挑戰(zhàn)。因此，醫(yī)院主管領(lǐng)導(dǎo)和各級(jí)財(cái)務(wù)主管人員應(yīng)該重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，借助會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度來強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和審計(jì)監(jiān)督工作，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的健康穩(wěn)定發(fā)展，也有助于提升醫(yī)院現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

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