□ 趙 靜 陳明剛

“成員賬戶”是合作社經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，是聯(lián)結(jié)合作社成員的利益紐帶。明晰農(nóng)民合作社會計報表“成員賬戶”中各項目及其關系，對于正確運用和做實“成員賬戶”具有重要意義。為此，筆者結(jié)合《農(nóng)民專業(yè)合作社法》《農(nóng)民專業(yè)合作社財務管理制度》等法規(guī)，從財務會計管理角度，對合作社會計報表“成員賬戶”問題進行研究，對“成員賬戶”涉及的成員出資、他人捐贈財產(chǎn)量化、交易量和交易額等項目及其關系提出看法，希望對切實把握和運用好“成員賬戶”有所幫助。

一、關于“成員賬戶”中的“成員出資”問題

建議：把“成員賬戶”表中“成員出資”一欄改為“股金”或增設“轉(zhuǎn)增股金”一欄。

按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第四十二條規(guī)定：農(nóng)民專業(yè)合作社可以按照章程規(guī)定或者成員大會決議從當年盈余中提取公積金。公積金用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為成員出資。每年提取的公積金按照章程規(guī)定量化為每個成員的份額。

由此看出，公積金可以轉(zhuǎn)為成員出資（即轉(zhuǎn)增股金）。公積金“轉(zhuǎn)增股金”就成為“成員出資”的一部分，換句話說，“成員出資”應包括成員入社出資和公積金轉(zhuǎn)入的股金。

在《農(nóng)民專業(yè)合作社財務管理制度》第四部分“關于‘成員賬戶’表的填表說明”是這樣表述的：本表反映合作社成員入社的出資額、量化到成員的公積金份額、成員與本社的交易量（額）以及返還給成員的盈余和剩余盈余金額。在“成員賬戶”中，“成員出資”只是成員入社的出資額，沒有包括公積金“轉(zhuǎn)增股金”部分。只將部分股金記入“成員賬戶”表中“成員出資”的做法是不合理的。

因此， 把“成員賬戶”中“成員出資”一欄改為“股金”，或增設“轉(zhuǎn)增股金”一欄，才能真正反映社員在合作社的股金權(quán)益。

應該說明的是，公積金量化與公積金轉(zhuǎn)增股金是不同的。公積金量化只是合作社依法運行所必須的重要基礎環(huán)節(jié)，是一種賬外財務處置，只要求在各成員賬戶中予以反映，而不進行賬務處理（會計分錄），而轉(zhuǎn)增股金是須進行賬務處理的。公積金分配（含轉(zhuǎn)增股金），由《合作社章程》或?qū)嶋H情況決定。公積金量化的主要目的，在于界定確認成員對合作社經(jīng)營積累的法定享有份額，而不是對成員經(jīng)濟利益的直接分配。公積金份額一般是公積金彌補虧損、轉(zhuǎn)增股金等以后量化的（若轉(zhuǎn)增前量化，轉(zhuǎn)增后還要對量化份額進行調(diào)整），也就是說，公積金份額和轉(zhuǎn)增股金并不重復。

二、關于“他人捐贈財產(chǎn)”量化問題

建議：一是從會計核算的角度，把“他人捐贈”與“財政直接補助”同樣處理。二是把“成員賬戶”表中“捐贈財產(chǎn)量化份額”表述為“他人捐贈財產(chǎn)以及形成財產(chǎn)的捐贈資金量化份額”。

1．《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》第二部分第二十六條規(guī)定：合作社接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計入專項基金。

按《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》第二部分二十六條關于“專項基金”科目的使用說明，合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記“專項基金”科目。

【例】某合作社接受某公司捐贈現(xiàn)金10000元，按約定，其中6000元用于購買機器設備，4000元用于成員技術(shù)培訓。

借：現(xiàn)金 10 000

貸：專項基金 10 000

買機器設備，計款 6000元

借：固定資產(chǎn) 6 000

貸：現(xiàn)金 6 000

開展技術(shù)培訓，計款 4000元

借：管理費用 4 000

貸：現(xiàn)金 4 000

根據(jù)以上會計分錄，合作社根據(jù)捐贈協(xié)議搞技術(shù)培訓，導致管理費用“增加”，使合作社減少收益4000元（因為捐贈時并未增加收入）。這樣的賬務處理顯然是不合理的。

假如把“捐贈現(xiàn)金”和“財政直接補助”會計核算同樣處理，即把“捐贈現(xiàn)金”先計入“專項應付款—他人捐贈”，形成資產(chǎn)的，記入專項基金，不形成資產(chǎn)，則沖減“專項應付款—他人捐贈”。以上會計分錄變?yōu)椋?/p>

借：現(xiàn)金 10 000

貸：專項應付款 10 000

買機器設備，計款 6000元

借：固定資產(chǎn) 6 000

貸：現(xiàn)金 6 000

同時：

借：專項應付款 6 000

貸：專項基金 6 000

開展技術(shù)培訓，計款 4000元

借：專項應付款—他人捐贈 4 000

貸：現(xiàn)金 4 000

這樣，捐贈資金形成財產(chǎn)的部分形成專項基金，沒有形成資產(chǎn)的部分沖減專項應付款，不至于得出“合作社由于根據(jù)捐贈協(xié)議搞技術(shù)培訓，反而減少盈余4000元”的不合理結(jié)論。

所以，從會計核算的角度，把“他人捐贈”與“財政直接補助”同樣處理為宜。

2.按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十七條規(guī)定，“接受國家財政直接補助”和“他人捐贈”，形成財產(chǎn)時，需“平均量化到成員”。而在“成員賬戶”表中，只載明“捐贈財產(chǎn)量化份額”，沒包含“接受他人捐贈貨幣資金形成財產(chǎn)”的部分。

因此，建議《農(nóng)民專業(yè)合作社財務管理制度》第四部分會計報表“成員賬戶”中“捐贈財產(chǎn)量化份額”一欄，應和“財政直接補助”的表述相類似，改為“接受他人捐贈貨幣資金形成財產(chǎn)以及捐贈財產(chǎn)量化份額”，較為準確。

三、關于“交易量”和“交易額”問題

建議：把表中列舉的“產(chǎn)品1”“產(chǎn)品2”……歸納為“代銷產(chǎn)品”“代購產(chǎn)品”“服務交易”三種類型。

在《農(nóng)民專業(yè)合作社財務會計制度》“成員賬戶”中，“交易量”和“交易額”是按 “產(chǎn)品1”“ 產(chǎn)品2”……列舉法登記的。事實上，列舉法很難包括合作社全部產(chǎn)品，這在合作社規(guī)模較大、購銷產(chǎn)品品種較多時，尤為明顯。因此，把交易量（額）歸結(jié)為“代銷產(chǎn)品”“代購產(chǎn)品”“服務交易”更為妥當。

綜上所述，原“成員賬戶”變?yōu)樾隆俺蓡T賬戶”。

新“成員賬戶”