劉智涵 登封市審計(jì)局

國(guó)家審計(jì)在審計(jì)能力建設(shè)和人才培養(yǎng)方面，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和培訓(xùn)。依托國(guó)家審計(jì)師資及內(nèi)審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)內(nèi)審人員培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，帶動(dòng)審計(jì)信息化技術(shù)的普及，提高使用能力，進(jìn)而提升內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。通過(guò)業(yè)務(wù)交流指導(dǎo)，圍繞國(guó)家審計(jì)工作中遇到的重點(diǎn)、難點(diǎn)，傳授審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，分享國(guó)內(nèi)國(guó)際先進(jìn)審計(jì)技術(shù)與方法，切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。

一、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

（一）國(guó)家審計(jì)的內(nèi)涵

國(guó)家審計(jì)顧名思義是以國(guó)家為主體的審計(jì)，負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)家治理的執(zhí)行系統(tǒng)實(shí)施監(jiān)督和約束，實(shí)現(xiàn)保障國(guó)家治理決策有效落實(shí)，并監(jiān)督國(guó)家治理決策效果等的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”。其本質(zhì)是用權(quán)力制約權(quán)力的制度安排，是國(guó)家治理的重要保障。國(guó)家審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注反腐、改革、法治、發(fā)展等問(wèn)題。聚焦在重大政策落實(shí)情況跟蹤審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)等方面，并積極推進(jìn)公共資金審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)、國(guó)有資源審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。國(guó)家審計(jì)主要作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是通過(guò)審計(jì)，維持國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全；二是使用合理的方法和措施，監(jiān)督和制約權(quán)力運(yùn)行；三是加強(qiáng)反腐力度，維護(hù)公平正義環(huán)境；四是在法治的引導(dǎo)下，推動(dòng)民主的普及；五是維護(hù)民生權(quán)益，保障國(guó)家發(fā)展的根本；六是推動(dòng)和深化結(jié)構(gòu)性改革，促進(jìn)社會(huì)發(fā)展[1]。

（二）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)顧名思義，就是組織對(duì)內(nèi)部實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督，目的在于幫助所在組織管理人員實(shí)行有效的管理，從而完善治理體系，進(jìn)而達(dá)成最終的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。其本質(zhì)代表了管理權(quán)的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注內(nèi)部控制、績(jī)效管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督等管理方面的風(fēng)險(xiǎn)及漏洞，對(duì)本組織的財(cái)務(wù)資金、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、項(xiàng)目建設(shè)以及重點(diǎn)領(lǐng)域關(guān)鍵環(huán)節(jié)等實(shí)施審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的主要作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是為領(lǐng)導(dǎo)者提供決策依據(jù)支持，對(duì)制度和規(guī)劃的落實(shí)以及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督；二是查找出企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中的管理薄弱環(huán)節(jié)或制度漏洞，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系；三是促進(jìn)工作制度的優(yōu)化和工作效率的提高，通過(guò)有效監(jiān)督，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)；四是有效監(jiān)督代理關(guān)系，監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，維護(hù)經(jīng)濟(jì)主體的權(quán)利和利益；五是維護(hù)資金安全，減少資金濫用和丟失，加強(qiáng)資產(chǎn)的保值率和增值率[2]。

二、具體分析

（一）依法完善指導(dǎo)監(jiān)督方式方法，實(shí)行分類(lèi)指導(dǎo)

為保障審計(jì)機(jī)關(guān)依照法定職責(zé)、權(quán)限和程序開(kāi)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)監(jiān)督工作，有效規(guī)范兩者形成監(jiān)督合力的方式方法，應(yīng)從國(guó)家和地方政府兩個(gè)層面，制定出臺(tái)相關(guān)規(guī)章制度，健全完善相關(guān)協(xié)作配合機(jī)制，協(xié)調(diào)解決推進(jìn)形成監(jiān)督合力中的困難問(wèn)題。按照分類(lèi)分層指導(dǎo)原則，審計(jì)機(jī)關(guān)采取現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)、座談研討、業(yè)務(wù)交流和推廣審計(jì)技術(shù)方法等多種方式，不斷完善指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作方式，同時(shí)充分利用派出審計(jì)局日常監(jiān)督優(yōu)勢(shì)，及時(shí)掌握內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法履行職責(zé)情況；結(jié)合特派辦實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展專項(xiàng)檢查或抽查被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)工作情況，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和水平，為兩者形成監(jiān)督合力奠定基礎(chǔ)。

（二）監(jiān)督職能發(fā)揮合力

國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是因受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的產(chǎn)生而產(chǎn)生，共同成為審計(jì)監(jiān)督體系的組成部分，對(duì)被審計(jì)單位行使審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能。雖然審計(jì)的對(duì)象不大相同，但是審計(jì)實(shí)務(wù)中所依據(jù)的法律法規(guī)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是相同的，運(yùn)用的審計(jì)方法也是大相徑庭的。在深入推進(jìn)審計(jì)全覆蓋進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制、促進(jìn)單位完善治理，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)督促整改，審計(jì)結(jié)果可以與國(guó)家審計(jì)相互借鑒，實(shí)現(xiàn)成果共享，有助于國(guó)家審計(jì)更好地實(shí)現(xiàn)全覆蓋。

（三）數(shù)據(jù)共享，線上現(xiàn)場(chǎng)相結(jié)合

國(guó)家審計(jì)擁有強(qiáng)大的信息網(wǎng)絡(luò)，可以得到內(nèi)外各系統(tǒng)和層面的信息，其中的很多信息是內(nèi)部審計(jì)人員接觸不到的。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)還擁有先進(jìn)的審計(jì)手段，可采用“數(shù)據(jù)先行”的審計(jì)模式，加強(qiáng)數(shù)據(jù)統(tǒng)籌。借助內(nèi)部審計(jì)對(duì)自身數(shù)據(jù)和系統(tǒng)的熟悉程度，前期可由內(nèi)部審計(jì)對(duì)HIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)、陽(yáng)光采購(gòu)平臺(tái)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等相關(guān)信息進(jìn)行初步處理和轉(zhuǎn)換，配合國(guó)家審計(jì)建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)及數(shù)據(jù)分析模型，統(tǒng)一進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，查找疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。運(yùn)用“數(shù)據(jù)先行”的審計(jì)模式，可以幫助國(guó)家審計(jì)人員有效減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間并節(jié)約開(kāi)支。特別是疫情期間，在不方便現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的情況下，大數(shù)據(jù)分析為按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)提供了有力保障。此外，借助國(guó)家審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)可以接觸到平時(shí)較難接觸的各類(lèi)數(shù)據(jù)，提高內(nèi)部審計(jì)的大數(shù)據(jù)處理能力，為以后內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)提供了方向和技術(shù)基礎(chǔ)。

（四）結(jié)果互用，促進(jìn)審計(jì)整改

國(guó)家審計(jì)在三個(gè)審計(jì)主體中權(quán)威最高、力度最大。為推動(dòng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用最大化，可將國(guó)家審計(jì)的結(jié)果作為政府其他部門(mén)開(kāi)展大型巡查、各類(lèi)巡視等工作的基礎(chǔ)資料。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)自查中發(fā)現(xiàn)并整改的問(wèn)題，國(guó)家審計(jì)在審計(jì)報(bào)告中不再重復(fù)體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)參與國(guó)家審計(jì)，一方面要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)提煉，形成工作簡(jiǎn)報(bào)定期上報(bào)負(fù)責(zé)人；另一方面應(yīng)以管理建議書(shū)的形式將問(wèn)題下發(fā)給主管部門(mén)，協(xié)助主管部門(mén)共同推動(dòng)問(wèn)題整改，提高整改的針對(duì)性和效率。國(guó)家審計(jì)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)可以持續(xù)與國(guó)家審計(jì)互動(dòng)，隨時(shí)根據(jù)國(guó)家審計(jì)結(jié)果，更新、完善風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)信息，形成長(zhǎng)效化、常態(tài)化的合力監(jiān)督模式。

三、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)利用其“離得近，看得清”的優(yōu)勢(shì)積極參與國(guó)家審計(jì)工作，緩解國(guó)家審計(jì)監(jiān)督對(duì)象面廣量大、審計(jì)力量不足的問(wèn)題。而內(nèi)部審計(jì)也可以借助國(guó)家審計(jì)的強(qiáng)制性和權(quán)威性，緩解內(nèi)部審計(jì)力度有限、整改落實(shí)困難等問(wèn)題。國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐中形成監(jiān)督合力，可以共同促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)健康發(fā)展。