譚亞彬 貴州省廣播電視信息網(wǎng)絡(luò)股份有限公司貴陽(yáng)市分公司

在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激烈的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)中，企業(yè)在市場(chǎng)中存在一定程度的信用風(fēng)險(xiǎn)，從而增加了公司的壞賬比例。壞賬的存在將對(duì)這些中小企業(yè)的收入管理構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)，并可能導(dǎo)致中小企業(yè)的財(cái)務(wù)聯(lián)系中斷，從而使企業(yè)的發(fā)展和公司業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響。這也可能影響整體市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，從而導(dǎo)致落后企業(yè)的信譽(yù)下降。

一、壞賬損失相關(guān)概論

（一）壞賬損失基本概念

壞賬是企業(yè)無(wú)法收回或不可能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。由壞賬引起的損失，叫作壞賬損失。因市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的極大的不確定性，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)很有可能不能完全收回。一般來(lái)說(shuō)包括當(dāng)債務(wù)人死亡時(shí)，清償財(cái)產(chǎn)后仍無(wú)法收回的賬款，以及債務(wù)人破產(chǎn)時(shí)，破產(chǎn)后無(wú)法收回的賬款，還有債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間未履行償債義務(wù)這幾種情況。

（二）壞賬損失的核算方法及注意事項(xiàng)

在實(shí)務(wù)工作中，針對(duì)壞賬損失而進(jìn)行的核算方法主要有兩種，分別是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法，在采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法處理壞賬損失時(shí)應(yīng)該注意的是此種方法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。實(shí)際工作中，更多企業(yè)采用的是備抵法。主要的工作內(nèi)容就是針對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)防，做好最壞的打算。對(duì)可能產(chǎn)生的損失提前評(píng)估。在進(jìn)行壞賬損失估計(jì)時(shí)，可以使用年末余額百分比法，賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法這三種方法。一般企業(yè)按季度估計(jì)壞賬損失，即按季度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一般來(lái)說(shuō)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)大致分類(lèi)為應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收賬款和長(zhǎng)期應(yīng)收賬款等，為了保證季度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性就要求會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性較高，且按期回款的項(xiàng)目或個(gè)人歸還的借款都要按時(shí)入賬。像長(zhǎng)期應(yīng)收款還需考慮信用期內(nèi)產(chǎn)生的壞賬和此行業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款未來(lái)收款的可能性等綜合因素。

二、壞賬損失產(chǎn)生原因

目前，許多公司還沒(méi)有建立一套完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，許多公司將采用寬松的貨幣政策，通過(guò)賒銷(xiāo)客戶的方式來(lái)發(fā)展市場(chǎng)，贏得更多的客戶。然而出售貸款給公司帶來(lái)了一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如果客戶無(wú)法按時(shí)付款，則可能會(huì)導(dǎo)致該企業(yè)的市場(chǎng)信用不良。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生和控制是非常重要的，一個(gè)好的經(jīng)營(yíng)決策能引領(lǐng)企業(yè)走向成功，而一個(gè)不恰當(dāng)?shù)臎Q策則會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展。比如惡意競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)客戶了解不祥，導(dǎo)致大部分貨物銷(xiāo)售出去，貨款卻無(wú)法收回，這在很大程度上影響了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，同樣是造成大量產(chǎn)生的原因。

（一）公司建立的客戶信任機(jī)制不完善

通過(guò)相關(guān)研究表明企業(yè)產(chǎn)生壞賬的最重要的原因就是沒(méi)有建立其客戶信任機(jī)制，或者說(shuō)企業(yè)的客戶信任機(jī)制還不夠完善，在對(duì)客戶進(jìn)行接待時(shí)，沒(méi)有充分調(diào)查清楚客戶的自身信譽(yù)情況，及其是否具有償還款項(xiàng)的能力，當(dāng)企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行收款的時(shí)候，客戶單方面出現(xiàn)問(wèn)題無(wú)法償還應(yīng)收款，導(dǎo)致了企業(yè)出現(xiàn)壞賬，給企業(yè)帶來(lái)了壞賬損失。

（二）公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不完善

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的機(jī)制下，企業(yè)為了創(chuàng)收或銷(xiāo)售業(yè)績(jī)，會(huì)實(shí)行工資與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。銷(xiāo)售部門(mén)或創(chuàng)收部門(mén)為了完成個(gè)人業(yè)績(jī)，只關(guān)心銷(xiāo)售任務(wù)的完成，采取賒銷(xiāo)或簽訂分期付款合同等手段完成收入任務(wù)，使得應(yīng)收款項(xiàng)大幅提升。而公司內(nèi)部對(duì)此未督促相關(guān)負(fù)責(zé)人追款，也未落實(shí)責(zé)任人，即使公司有文件考核扣款，但也可以以各種理由提起申訴，導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款沉積下來(lái)，給企業(yè)背負(fù)了沉重的包袱。

（三）公司應(yīng)收賬款管理不當(dāng)

公司的財(cái)務(wù)人員已經(jīng)逐漸在開(kāi)發(fā)應(yīng)收賬款收款系統(tǒng)，隨著公司業(yè)務(wù)運(yùn)作的發(fā)展，客戶拖欠貨款的時(shí)間越長(zhǎng)，收回貨款的可能性就越小，因此，公司需要完善應(yīng)收賬款管理制度，以加強(qiáng)回款可能性。

（四）公司的外部因素

客戶破產(chǎn)：這是最常見(jiàn)原因之一，購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的客戶由于業(yè)務(wù)問(wèn)題導(dǎo)致公司倒閉。當(dāng)公司由于有限的收入而用完錢(qián)時(shí)，公司無(wú)法支付銷(xiāo)售價(jià)格，這給消費(fèi)品公司造成了壞賬，并阻止了消費(fèi)品公司獲取其應(yīng)收賬款。

（1）買(mǎi)方企業(yè)破產(chǎn)倒閉是不可預(yù)知的，是賣(mài)方無(wú)法控制的，這個(gè)原因?qū)е碌膲馁~損失是無(wú)法彌補(bǔ)的，對(duì)企業(yè)影響重大。

（2）銀行信用管理：如果當(dāng)前公司有壞賬，并且壞賬水平很高，那么銀行將對(duì)公司加強(qiáng)信貸審查。在公司向銀行申請(qǐng)貸款時(shí)，由于嚴(yán)格的信用審核，公司無(wú)法獲得貸款，從而影響了公司的運(yùn)營(yíng)。當(dāng)公司的運(yùn)營(yíng)成本增加時(shí)，公司的利潤(rùn)率將下降，并且可能無(wú)法償還其他公司的債務(wù)，從而給其他公司帶來(lái)壞賬。

三、壞賬損失對(duì)企業(yè)的危害

（一）影響企業(yè)盈利能力

一般企業(yè)會(huì)按應(yīng)收款項(xiàng)余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款的賬齡是影響壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額的重要因素，賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，企業(yè)需要計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額就會(huì)比較高，企業(yè)存在的根本目的是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，壞賬計(jì)提會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)在這種壞賬造成的經(jīng)濟(jì)損失不斷增多的情況下，把應(yīng)收賬款進(jìn)行有計(jì)劃的收回并為新增投資項(xiàng)目取得的機(jī)會(huì)成本卻降低了。大多數(shù)上市公司出售貸款的方式?jīng)]有考慮到銷(xiāo)售公司的能力，這就很容易導(dǎo)致逃稅行為，即沒(méi)有支付利潤(rùn)，資金只能進(jìn)出，嚴(yán)重影響了超支。如果事情繼續(xù)這樣下去，將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)資金不足，公司將不得不利用借款來(lái)籌集資金。利率過(guò)高會(huì)導(dǎo)致收入不足。

（二）影響資金周轉(zhuǎn)困難

應(yīng)收款項(xiàng)若不能按期收回，在很大程度上是影響資金成本的，企業(yè)日?；顒?dòng)包括資金鏈和實(shí)物鏈，這兩大環(huán)節(jié)是保障企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的最重要因素，應(yīng)收賬款數(shù)額很大，企業(yè)就不能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。長(zhǎng)此以往，企業(yè)的資金鏈就會(huì)斷裂，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。

（三）影響企業(yè)信譽(yù)

在任何市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)信譽(yù)至關(guān)重要，上市企業(yè)顯得更重要。具有良好信譽(yù)的企業(yè)才會(huì)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。如果企業(yè)有大量的應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回，為了企業(yè)繼續(xù)運(yùn)行，企業(yè)勢(shì)必會(huì)向銀行舉借貸款。債務(wù)如不能及時(shí)還清，企業(yè)信譽(yù)就會(huì)受損。另外，供應(yīng)商的應(yīng)付賬款也不能及時(shí)支付，同樣會(huì)影響與供應(yīng)商合作關(guān)系，如此便在不同程度對(duì)企業(yè)信譽(yù)產(chǎn)生影響。

四、減少企業(yè)出現(xiàn)壞賬的措施

（一）提高公司產(chǎn)品質(zhì)量

公司引進(jìn)了最先進(jìn)的技術(shù)，并在內(nèi)部開(kāi)發(fā)其產(chǎn)品以提高公司產(chǎn)品質(zhì)量。其中，提高產(chǎn)品質(zhì)量是減少公司壞賬的重要方法。這樣，可以避免由于質(zhì)量問(wèn)題而影響產(chǎn)品銷(xiāo)售以及對(duì)公司運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響。如果公司的產(chǎn)品有問(wèn)題，則買(mǎi)家將要求退款，公司將無(wú)法出售產(chǎn)品，從而導(dǎo)致公司的壞賬。公司無(wú)法償還銀行貸款。但是，如果公司的內(nèi)部產(chǎn)品質(zhì)量高，在市場(chǎng)上具有競(jìng)爭(zhēng)力，則許多客戶將從公司購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品。結(jié)果，公司的產(chǎn)品將在短期內(nèi)更快地銷(xiāo)售，并獲得更多的銷(xiāo)售收入，此時(shí)，公司債務(wù)的負(fù)值將大大減少。同時(shí)，這還將增加公司的產(chǎn)能并改善公司的整體運(yùn)營(yíng)。在當(dāng)前市場(chǎng)形勢(shì)下，只有最高質(zhì)量的公司產(chǎn)品才能在市場(chǎng)上獲得強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并獲得更高的市場(chǎng)地位，利潤(rùn)率和客戶信任度存在必然的聯(lián)系。

（二）建立內(nèi)部控制體系

目前，在一些公司中，由于職位空缺而缺乏對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，這與公司資本缺乏嚴(yán)格控制以及管理不善有關(guān)，導(dǎo)致一些零售商無(wú)法改善其營(yíng)銷(xiāo)績(jī)效。公司必須建立健全的管理體系，開(kāi)發(fā)一個(gè)強(qiáng)大的財(cái)務(wù)審核流程，以避免由于財(cái)務(wù)人員在資產(chǎn)審核中不合規(guī)定而導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)損失。建立科學(xué)的財(cái)務(wù)審查系統(tǒng)，建立由各業(yè)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員組成的現(xiàn)代化審查機(jī)構(gòu)，并制定適當(dāng)?shù)膯?wèn)責(zé)政策。

（三）深入了解客戶資信狀況，制定賒銷(xiāo)審批機(jī)制

公司在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，首先評(píng)估客戶的資金狀況，然后根據(jù)客戶的信貸狀況進(jìn)行信貸產(chǎn)品銷(xiāo)售活動(dòng)，并使用多種分析方法來(lái)控制客戶的信貸限額。同時(shí)，企業(yè)發(fā)生的賒銷(xiāo)要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，把責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)要有嚴(yán)格的審批程序，多個(gè)負(fù)責(zé)人逐層審批，減少不必要的壞賬產(chǎn)生。因此，公司需要建立健全的信用管理系統(tǒng)，并對(duì)客戶信用交易服務(wù)進(jìn)行多層次的審查。

（四）完善應(yīng)收款項(xiàng)催收激勵(lì)機(jī)制

首先，公司應(yīng)該明確項(xiàng)目責(zé)任主體，落實(shí)應(yīng)收賬款責(zé)任人，同時(shí)上一任項(xiàng)目經(jīng)理必須與新項(xiàng)目經(jīng)理完成交接工作，尤其與往來(lái)單位接洽的工作。其次，公司可以建立應(yīng)收賬款工作經(jīng)費(fèi)機(jī)制，制定公司項(xiàng)目類(lèi)型的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提辦法。最后，制定應(yīng)收賬款考核辦法。比如制定責(zé)任人未能在合同規(guī)定之日前全部收回款項(xiàng)的，按未收款金額的3%分六個(gè)月等月均等考核。若在六個(gè)月內(nèi)的某一個(gè)月收回款項(xiàng)，收款當(dāng)月及后續(xù)月份不再考核。若超過(guò)承諾期仍未全部收回款項(xiàng)的，按上述原則繼續(xù)考核。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上可知，公司必須建立健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，完善應(yīng)收賬款催收激勵(lì)機(jī)制，提高公司產(chǎn)品的質(zhì)量等措施減少企業(yè)壞賬產(chǎn)生。現(xiàn)如今，雖然我們不能完全杜絕企業(yè)壞賬損失的產(chǎn)生，但通過(guò)以上措施的實(shí)施是可以在很大程度上減少壞賬損失的產(chǎn)生，同時(shí)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，更可以幫助企業(yè)獲取更多現(xiàn)金流，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)呈良性發(fā)展。