尤茂全

(青海民族大學 法學院，青海 西寧 810007)

一、調(diào)查背景

良好的生態(tài)環(huán)境是最普惠的民生福祉。在我國，黨領導全國人民建設社會主義物質(zhì)文明、政治文明、精神文明、生態(tài)文明，同時牢固樹立并切實貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，“四個文明”和“五大發(fā)展理念”都彰顯出要把環(huán)境保護放在突出位置。

在可持續(xù)發(fā)展的全球戰(zhàn)略和我國國家治理政策的推行下，環(huán)境保護稅法律制度作為協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護二者關系的重要制度應運而生?！董h(huán)境保護稅法》的出臺是加強環(huán)境保護的需要，是加強環(huán)境執(zhí)法的需要，也是依法治稅的需要，為我國在防治環(huán)境污染問題上提供了新的契機。但新事物、新業(yè)態(tài)的產(chǎn)生總要經(jīng)歷一段“蠻荒期”，而制度管理和監(jiān)督往往是滯后的。本文從臨沂市環(huán)境保護稅的征管現(xiàn)狀進行分析，具有一定的普遍性和代表性，是原則懷與靈活性的需要，有利于我國地方探索適合環(huán)境保護稅的自主模式。

二、臨沂市環(huán)境保護稅的實施現(xiàn)狀

(一)調(diào)查對象基本概況

臨沂市總面積17191.2平方公里，位于山東東南部，是山東省面積最大、人口最多的地級市，也是崛起迅速的現(xiàn)代工貿(mào)城市的典型代表。2018年臨沂市生產(chǎn)總值4717.8億元，比上年增長7.3%，人均生產(chǎn)總值44407元。

結(jié)合臨沂市經(jīng)濟結(jié)構(gòu)特點、環(huán)境治理目標、防治污染成本、企業(yè)接受能力等因素，臨沂市確定了應稅大氣污染物的具體適用稅額，二氧化硫、氮氧化物為每污染當量6元，其他大氣污染物為每污染當量1.2元。隨后，考慮到當?shù)氐沫h(huán)境承載能力，又適當調(diào)整了水污染物適用稅額，將總鉛、總汞、總鉻、總砷、總鎘這5項重要的重金屬由1.4元提高到3元，依據(jù)《環(huán)境保護稅法》的規(guī)定，將其他水污染物由0.9元提高到1.4元。數(shù)據(jù)顯示，臨沂市現(xiàn)有污染企業(yè)約1730戶，重點污染企業(yè)約465戶。截止2019年上半年，臨沂市共申報環(huán)境保護稅納稅人1260戶，共征收2897.24萬元。其中大氣污染征收2251.15萬元，占比77.7%;水污染征收463.52萬元，占比16%;噪聲污染征收稅款133.27萬元，占比4.6%;固體廢物征收49.25萬元，占比1.7%。

(二)臨沂市環(huán)境保護稅工作取得的成效

環(huán)境保護稅開征后，倒逼本地企、事業(yè)單位加快了淘汰落后產(chǎn)能、促進節(jié)能減排的步伐。據(jù)調(diào)查，臨沂市拆除了市轄區(qū)的大噸位燃煤鍋爐更換為更為環(huán)保節(jié)能的天然氣鍋爐，對印刷企業(yè)污水預處理后由直接排放轉(zhuǎn)為接入污水處理廠，由污水處理廠統(tǒng)一處理，避免了污水造成的直接污染。在對全市465戶重點排污單位的調(diào)查反饋中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)在環(huán)境保護稅制度實施后加大了環(huán)保投入。例如，臨沂市優(yōu)嘉能源熱力有限公司投資數(shù)億元建設新型干熄焦余熱發(fā)電系統(tǒng)，采用新日鐵的最新技術，與LNG項目接軌，在增加經(jīng)濟效益的同時，也顯著減少了粉塵污染物的排放。

從臨沂市2019年上半年環(huán)境保護稅征管情況來看，環(huán)境保護稅制度的優(yōu)勢顯而易見。首先，環(huán)保稅收為臨沂市環(huán)保事業(yè)提供一定的經(jīng)濟支持。臨沂市受理環(huán)境保護稅納稅人線上、線下申報共1260戶，征收的稅款部分用于本地區(qū)環(huán)保事業(yè)，以完善本地區(qū)環(huán)保建設。其次，臨沂市各級稅務機關嚴格落實稅收減免優(yōu)惠政策，依法減免稅款954.08萬元，有效帶動納稅人主動申報稅款的意識。最后，臨沂市的稅收征管力度逐步加大。今年上半年，臨沂市嚴格落實相關規(guī)定，執(zhí)行稅務復核工作，及時催繳欠繳稅款，確保應收實收不漏收，在完成環(huán)境保護稅征收工作的同時，也倒逼企業(yè)進行環(huán)保技術改造。

三、臨沂市環(huán)境保護稅征管過程中存在的問題

(一)征稅對象設定不全面

《環(huán)境保護稅法》明確規(guī)定應稅污染物為大氣污染物、水污染、固體廢物、噪聲四類。根據(jù)調(diào)查和訪談的結(jié)果，部分嚴重污染環(huán)境的污染物如二氧化碳排放物并未納入征稅范圍。征收部門相關負責人談到，目前環(huán)境保護稅的征收遵循正向列舉的原則，不列舉則不征收，故只能針對法律范圍內(nèi)列舉的對象征稅，否則會引發(fā)企業(yè)的不滿情緒。

(二)部門工作銜接不順暢

“企業(yè)申報、稅務征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管模式，要求在征收過程中，環(huán)保部門與稅務部門應密切聯(lián)系、協(xié)作共治。[1]但筆者在調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)如下問題: 第一，部門之間的權利義務不同容易造成工作上的重復、干擾，極易導致推諉扯皮現(xiàn)象的發(fā)生，浪費部門資源，增加征收成本。第二，納稅人自主申報過于隨意，降低征收效率。主要原因在于“費改稅”工作中，兩部門只做到各司其職，忽視了第三方納稅人的參與，在“費改稅”工作完成時，仍有部分企業(yè)不了解繳稅的具體流程。第三，雖然稅務部門負責環(huán)境保護稅的征收管理，環(huán)保部門負責對污染物的監(jiān)督監(jiān)測，二者職責分工較為明確，但是合作銜接過程過于僵硬，沒有發(fā)揮涉稅信息共享平臺助推作用。以上種種問題，都使征收工作銜接不順暢，部門協(xié)同力有待改善。

(三)企業(yè)缺乏主動繳稅意識

調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，很多企業(yè)缺乏環(huán)保意識，社會責任感不強，使環(huán)境保護稅的征收受到阻礙。部分企業(yè)甚至認為，環(huán)境保護稅的征收是相關部門收稅的口號。由于不恰當不規(guī)范的制度，環(huán)境保護稅的征收反而增加了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營壓力，致使有些嚴重污染的企業(yè)為追求利潤而抗拒納稅。

(四)稅款用途不明確

山東省人民政府關于環(huán)境保護稅收入劃分有關問題的通知中明確規(guī)定：對于涉稅企業(yè)繳納的環(huán)境保護稅收入，按照3∶7的比例實行省與市的直接分成。其中，省級分成部分作為市縣財政收入，屬于上解省財政資金，由當?shù)厥姓鞴?、繳庫，但市級分成部分則沒有詳細規(guī)定。這項規(guī)定過于籠統(tǒng)地概括了環(huán)境保護稅收入的用途，具體如何利用環(huán)境保護稅反哺環(huán)境保護事業(yè)并不確切，不能給納稅人一個滿意的答卷。

四、環(huán)境保護稅征收過程中的改進措施

(一)逐步完善征稅范圍

目前，環(huán)境保護稅的設計范圍已經(jīng)經(jīng)過適當?shù)耐貙?，從臨沂市環(huán)境保護稅征收情況看，臨沂市對大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲這4大類污染物，共計117種主要污染因子征稅。但是如二氧化碳、二氧化硫排放物，造成環(huán)境污染的居民生活垃圾以及引起霧霾的顆粒物等并未納入征稅對象的范疇，所以應當逐步完善征稅對象的范圍，做到全面防治。[2]完善征收范圍時，也應當考慮經(jīng)濟發(fā)展水平、負擔能力、管理能力等因素，對某些應當列入征稅對象的污染物做出政策性調(diào)整。

(二)確立環(huán)境保護稅征管協(xié)作機制，完善涉稅信息共享平臺

完善稅務機關和環(huán)保部門的征管協(xié)作機制，應從以下幾個方面著手：1.加強部門工作的統(tǒng)籌規(guī)劃。環(huán)境保護稅的征管既涉及到環(huán)保部門的技術性監(jiān)測工作，又涉及稅務部門的稅款實務性征收工作，應當統(tǒng)籌規(guī)劃，建立溝通機制，協(xié)調(diào)部門職能，妥善處理征管協(xié)作中出現(xiàn)的各類問題。2.建立健全問責機制。對于出現(xiàn)的執(zhí)法不力甚至權力尋租現(xiàn)象，應當啟用相應的問責機制，才能保障環(huán)境保護稅制度的優(yōu)勢不被權力所侵蝕。3.加強信息化建設，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。在互聯(lián)網(wǎng)時代、大數(shù)據(jù)背景下，要切實推動環(huán)境監(jiān)督監(jiān)測、環(huán)境保護稅征管數(shù)據(jù)共享平臺的建設，運用互聯(lián)網(wǎng)技術和大數(shù)據(jù)，充分利用涉稅信息共享平臺，真正提高環(huán)境保護稅的征管效率。[3]

(三)引導企業(yè)參與，營造良好的征收環(huán)境

企業(yè)作為納稅人的主體，要由內(nèi)而外、雙管齊下，不僅要重視提升企業(yè)自身的環(huán)保意識，同時要建立科學的制度，尊重企業(yè)個體發(fā)展差異，確保環(huán)境保護稅的征收。首先，建立以涉稅企業(yè)為中心的征管關系，完善咨詢服務系統(tǒng)，落實環(huán)境保護稅優(yōu)惠政策。其次，將企業(yè)寫入誠信系統(tǒng)，實行企業(yè)誠信層次化管理，對納稅積極的企業(yè)給予鼓勵，對逃稅避稅的企業(yè)給予警告。最后，要做好宣傳。營造良好的征收環(huán)境，環(huán)保部門與稅務部門應加強對環(huán)保稅的輿論宣傳，幫助納稅人理解環(huán)境保護稅這一“綠色稅制”征收的重大意義，在熟悉環(huán)境保護稅的申報、繳納政策的同時，也要向公眾宣傳環(huán)境保護稅制度的相關內(nèi)容，并充分運用新媒體，增強環(huán)境保護稅制度的號召力，鼓勵全民參與到環(huán)保節(jié)能的活動當中。

(四)建立稅款專用制度

建立環(huán)境保護稅的?？顚Ｓ弥贫瓤梢杂行Х乐苟惪畋粴w入當?shù)卣呢斦С?，同時，稅款的?？顚Ｓ弥贫饶苷{(diào)動地方征收環(huán)境保護稅的積極性。[4]筆者認為，將環(huán)境保護稅部分上繳給中央，并用這部分資金設立專項環(huán)保基金，做到信息公開的同時，也可以給納稅企業(yè)做出明確的表率，減少污染企業(yè)的環(huán)保壓力?？傊?guī)劃稅款用途，確保環(huán)境保護稅的稅收收入能夠用于當?shù)丨h(huán)境污染的治理，實施稅收減免、返還等激勵政策，充分發(fā)揮政府的正向激勵效應，帶動污染企業(yè)自覺履行環(huán)保義務，是確?！董h(huán)境保護稅法》保護環(huán)境目的的必由之路。