歲冰

2019年,是個(gè)人所得稅匯算清繳的第一年?！秱€(gè)人所得稅法》（主席令第九號(hào)）、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第707號(hào)），明確了需要辦理個(gè)人所得稅匯算清繳的具體事項(xiàng)，延續(xù)、充實(shí)和完善了個(gè)人所得稅匯算清繳政策。目前，各省市稅務(wù)局正陸續(xù)開展異?？劾U申報(bào)數(shù)據(jù)集中清理工作，為綜合所得個(gè)人所得稅匯算清繳做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。

個(gè)人所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時(shí)期內(nèi)，依照《個(gè)人所得稅法》等相關(guān)個(gè)人所得稅政策法規(guī)，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度個(gè)人所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年個(gè)人所得稅稅款的行為。納稅人可以自行辦理匯算清繳，也可以委托扣繳義務(wù)人或者其他單位和個(gè)人辦理匯算清繳。個(gè)人所得稅納稅人辦理年度匯算清繳，納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)，及時(shí)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)按稅法規(guī)定自行進(jìn)行納稅調(diào)整并計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳稅額，根據(jù)預(yù)繳稅款情況，計(jì)算全年應(yīng)繳應(yīng)退（補(bǔ)）稅額，在次年3月31日前主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅年度匯算清繳申報(bào)表》，并附送年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表或預(yù)繳個(gè)人所得稅納稅憑證。對(duì)納稅人按年計(jì)稅后的年度應(yīng)納稅款，與日常已繳稅款進(jìn)行清算，由納稅人依法補(bǔ)繳或申請(qǐng)退還多繳的稅款。作為我國首個(gè)匯算清繳期,個(gè)人匯算清繳一定要未雨綢繆，提前做納稅申報(bào)準(zhǔn)備。筆者依據(jù)《個(gè)人所得稅法》等稅收政策法規(guī)，確認(rèn)個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)防控需要把好七個(gè)關(guān)口，供納稅人個(gè)人所得稅日常申報(bào)納稅和年度匯算清繳時(shí)參考和借鑒。

一、個(gè)稅優(yōu)惠：納稅人必須符合限定性條件

2018年以來，一系列的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策連續(xù)出臺(tái)，標(biāo)志著涉及的個(gè)人所得稅優(yōu)惠激勵(lì)政策逐步趨于完善。個(gè)人所得稅享受優(yōu)惠的條件非常嚴(yán)格，如果處理不當(dāng)?shù)脑?，將面臨補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、處以罰款，其相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)顯而易見。

從實(shí)踐來看，新的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策還有進(jìn)一步優(yōu)化、加強(qiáng)的空間，將會(huì)在今后稅制改革和調(diào)整完善中逐步加以解決，盡管可以享受的個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策較多，但是都附加了嚴(yán)格的限制性條件。比如，《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2016］101號(hào)），明確了個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，對(duì)技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策。其設(shè)置的享受技術(shù)成果優(yōu)惠限制性條件為，必須同時(shí)符合三個(gè)前提條件：1.被投資企業(yè)必須是境內(nèi)居民企業(yè)；2.技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。3.技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。納稅人選擇適用與之相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，其前提是不可忽視和審慎處置與之相關(guān)的限制性條件。否則的話，將導(dǎo)致納稅人個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策的誤解誤用，進(jìn)而引發(fā)限制性條件處置不當(dāng)?shù)亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)。需要特別提醒納稅人重點(diǎn)注意的事項(xiàng)是，不符合限制性條件的話，是不可以享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的。注意優(yōu)惠享受的條件，能有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、納稅申報(bào)：不履行扣繳義務(wù)極易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)

為進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理，為2020年綜合所得個(gè)人所得稅匯算清繳做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備，各省市稅務(wù)局正陸續(xù)開展異常扣繳申報(bào)數(shù)據(jù)的集中清理。發(fā)現(xiàn)扣繳申報(bào)情況存在問題的，納稅單位須按照《扣繳單位申報(bào)數(shù)據(jù)自查修正操作指引》及時(shí)開展數(shù)據(jù)修正。

納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。納稅人應(yīng)嚴(yán)格履行稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)，以免產(chǎn)生嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

2.納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

3.納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

4.以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。

5.納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

6.個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。

7.納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

三、代扣代繳：不全員全額扣繳申報(bào)的，追繳稅款并以予處罰

稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人必須依法履行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)義務(wù)?？劾U義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。

1.扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

2.扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

3.扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款帳簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記帳憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。

4.扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

5.扣繳義務(wù)人不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

6.扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

7.扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

8.扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

四、匯算清繳：未按照規(guī)定辦理追繳稅款、加收滯納金、處以罰款

需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。如果沒有在納稅申報(bào)期內(nèi)辦理納稅申報(bào)，要負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任。個(gè)人所得稅平常每月按預(yù)扣預(yù)繳稅率表計(jì)算，年終按“綜合稅率表”計(jì)算個(gè)稅，多退少補(bǔ)的過程就是匯算清繳。需要辦理匯算清繳的納稅人，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》。以下是應(yīng)當(dāng)辦理個(gè)人所得稅匯算清繳的十種情形：

1.綜合所得：應(yīng)在次年6月30日前辦理匯算清繳。

2.經(jīng)營所得：在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。

3.應(yīng)稅所得：扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的需辦理匯算清繳按照期限繳納稅款。

4.注銷中國戶籍：因移居境外必須辦理個(gè)人所得稅匯算清繳。

5.三項(xiàng)所得：享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除自行辦理匯算清繳。

6.預(yù)扣預(yù)繳稅款：享受專項(xiàng)附加扣除的辦理匯算清繳申報(bào)扣除。

7.大病醫(yī)療：享受專項(xiàng)附加扣除的自行辦理匯算清繳申報(bào)扣除。

8.非居民個(gè)人：綜合所得無扣繳義務(wù)人的需辦理匯算清繳。

9.居民納稅人：轉(zhuǎn)變身份按非居民個(gè)人繳納的稅款辦理匯算清繳。

10.其他情形：國務(wù)院另行規(guī)定的應(yīng)當(dāng)辦理個(gè)人所得稅匯算清繳。

需要匯算清繳的個(gè)人當(dāng)年綜合所得無論最終計(jì)算出來的結(jié)果是補(bǔ)稅、退稅，還是不補(bǔ)不退，均需要辦理匯算清繳?！秱€(gè)人所得稅法》明確，個(gè)稅的征收管理依照《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。未按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，造成少繳稅款會(huì)被追繳稅款、滯納金，還可能被處以0.5倍至5倍稅款的罰款。

五、預(yù)扣預(yù)繳：不履行義務(wù)將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰

對(duì)居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得實(shí)行預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的計(jì)算方法。雖然個(gè)人年度可以匯算清繳，但是支付所得的單位必須為員工預(yù)扣預(yù)繳。如果不為員工申報(bào)個(gè)稅，讓員工自行申報(bào)，則違反了我國《個(gè)人所得稅法》和《稅收征管法》，企業(yè)會(huì)因此而受到處罰。如果不履行預(yù)扣預(yù)繳義務(wù)，將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，這在相關(guān)法律法規(guī)中已經(jīng)明確規(guī)定。

2019年12月30日，國家稅務(wù)總局隨州市稅務(wù)局青工委、團(tuán)委聯(lián)合舉辦“青春心向黨·建功新時(shí)代”青年團(tuán)建活動(dòng)。充分調(diào)動(dòng)青年干部的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，增強(qiáng)青年干部歸屬感和團(tuán)隊(duì)意識(shí)，提升青年組織的凝聚力和向心力。 （圖/文：鄂稅網(wǎng)）

《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》；扣繳義務(wù)人有未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料和信息、未按照納稅人提供信息虛報(bào)虛扣專項(xiàng)附加扣除、應(yīng)扣未扣稅款、不繳或少繳已扣稅款、借用或冒用他人身份等行為的，依照《稅收征收管理法》等相關(guān)法律、行政法規(guī)處理。同時(shí)，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

六、綜合所得：明確匯算清繳個(gè)稅計(jì)算確認(rèn)的法律責(zé)任

綜合所得年度應(yīng)納個(gè)人所得稅=（綜合所得-專項(xiàng)扣除-6萬元-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×稅率-年度速算扣除數(shù)。

綜合所得=工資薪金所得+（勞務(wù)報(bào)酬所得+特許權(quán)使用費(fèi)）×80%+稿酬所得×80%×70%。

當(dāng)年要補(bǔ)繳或者退稅額=年度應(yīng)納個(gè)稅-年中綜合所得已申報(bào)預(yù)繳的稅款。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)不論個(gè)人實(shí)際工作是否為12個(gè)月，均應(yīng)當(dāng)按照6萬元扣除基本減除費(fèi)用。納稅人在按年計(jì)算綜合所得的情況下，納稅人無論是否取得工資薪金所得，都需要維持基本的生計(jì)費(fèi)用，因此不宜因?yàn)槠淠硞€(gè)月未任職未取得工資薪金所得而中斷其扣除基本減除費(fèi)用。不論是個(gè)人進(jìn)行匯算清繳，還是委托其他單位、個(gè)人或扣繳單位代為匯算清繳，均須納稅人個(gè)人簽字確認(rèn)，以明確法律責(zé)任。

七、專項(xiàng)附加扣除：嚴(yán)重違反稅收法規(guī)的實(shí)施聯(lián)合懲戒

1.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得匯算清繳時(shí)減除專項(xiàng)附加扣除。

2.經(jīng)營所得專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。

3.享受大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除，自行辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)扣除。

4.預(yù)扣預(yù)繳稅款未享受專項(xiàng)附加扣除，可以在辦理匯算清繳予以享受。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人提供的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行抽查。

《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第60號(hào)）規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其改正；情形嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)納入有關(guān)信用信息系統(tǒng)，并按照國家有關(guān)規(guī)定實(shí)施聯(lián)合懲戒；涉及違反稅收征管法等法律法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行處理：報(bào)送虛假專項(xiàng)附加扣除信息；重復(fù)享受專項(xiàng)附加扣除；超范圍或標(biāo)準(zhǔn)享受專項(xiàng)附加扣除；拒不提供留存?zhèn)洳橘Y料；稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。