黎濤

近年來，稅務部門為深入貫徹國務院“放管服”改革的要求，相繼推行了“容缺受理”制度，進一步優(yōu)化了稅收營商環(huán)境，有效解決了納稅人“多次跑”的問題，切實提高了納稅人的辦稅效率，營造了征納互信的良好氛圍，增強了納稅人的獲得感。但在實踐中發(fā)現(xiàn)，納稅人辦理涉稅業(yè)務時往往出現(xiàn)非關(guān)鍵資料存在欠缺、缺陷或瑕疵等情形，給“一次辦好”改革無形中形成了一定阻礙。本文結(jié)合山東省稅務部門的實際，對涉稅事項容缺受理制度談一些粗淺的看法。

一、推行容缺受理制度取得的成效

所謂容缺受理制度，是指對基本條件具備、主要申請材料齊全且符合法定形式，但次要條件或申請材料欠缺的涉稅服務事項，經(jīng)過申請人作出相應承諾后，稅務機關(guān)先予受理并按流程流轉(zhuǎn)相關(guān)環(huán)節(jié)處理。當場一次性告知需要補正的材料、補正形式、時限和超期補正處理辦法，申請人補正材料后，在承諾時限內(nèi)及時出具辦理結(jié)果意見、相關(guān)批文或證照的制度。最通俗的解釋，就是“手續(xù)未齊，申辦事項一樣辦好”。涉稅事項容缺受理制度的推出，對“一次辦好”改革起到明顯的推動作用。

1.大大提高了納稅遵從。省局《涉稅事項容缺受理制度》明確規(guī)定，容缺受理的流程分為業(yè)務界定、缺件承諾、容缺辦理、資料補齊四個環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)順序進行、環(huán)環(huán)相扣、缺一不可，其中缺件承諾是整個流程的中堅環(huán)節(jié)，是稅務部門能夠為納稅人辦理業(yè)務的重要現(xiàn)實基礎。缺件承諾是，納稅人針對后續(xù)資料補齊事項作出書面承諾《涉稅事項容缺資料補齊承諾書》，在承諾書中詳細寫明欠缺資料清單、完善資料期限和承擔法律后果等內(nèi)容，并由其簽字蓋章，如果納稅人未按時履行承諾，則稅務部門可以根據(jù)承諾書對其采取相應的處理措施。涉稅事項容缺受理制度為稅務部門開展容缺受理提供了系統(tǒng)保障和執(zhí)法依據(jù)，嚴肅了納稅人辦稅行為，有利于提高納稅遵從度，形成規(guī)范執(zhí)法、承諾守信的辦稅格局。

2.真正解決了“多次跑”問題。制度推行前，辦稅服務廳窗口服務人員遇到辦稅資料存在欠缺、缺陷或瑕疵等情況時，會參照本省《辦稅指南》中該項業(yè)務對應的所需資料清單，直接對納稅人進行一次性告知并將其所缺資料一一羅列，這雖然解決了辦稅人員“來回跑”問題，但仍需要納稅人將所需資料帶齊再次前往辦稅服務廳進行辦理。推行容缺受理制度后，如果納稅人符合資料條件（提交的關(guān)鍵資料齊全且符合法定形式）和身份條件（在金稅三期征管系統(tǒng)中登記狀態(tài)為“正?！?、已完成實名采集、納稅信用級別為C級以上），前臺導稅人員受理涉稅業(yè)務，對納稅人資料進行初審，發(fā)現(xiàn)資料不齊全，但可以“容缺受理”的，征詢納稅人意見后，進入“容缺受理”程序。納稅人只需在其承諾期限內(nèi)補齊資料，有效解決了“多次跑”等問題。

3.切實提升了辦稅效率。在為納稅人辦理涉稅業(yè)務的過程中，對關(guān)鍵資料的審查，為實質(zhì)性審查，是審查環(huán)節(jié)的重點；對非關(guān)鍵資料的審查，為輔助性審查。以省局《涉稅事項容缺受理清單》第27項業(yè)務為例，該項業(yè)務為“增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批”，清單中載明該項業(yè)務的容缺資料之一是“經(jīng)辦人身份證件（辦稅人已經(jīng)進行實名信息采集和驗證）”如果涉稅業(yè)務經(jīng)辦人已進行實名信息采集和驗證，那么即使其未攜帶身份證件，也可以通過實名辦稅系統(tǒng)調(diào)取已采集信息進行印證，無礙該項業(yè)務的正常辦理，這與區(qū)別審查的精神相吻合。推行空缺受理制度，可以讓窗口辦稅人員把主要精力集中在關(guān)鍵資料，這樣既保證了審查重點，又緩解了審查壓力，有利于辦稅效率的持續(xù)提升。

4.有效維護了征納關(guān)系。在實際工作中，造成辦稅資料存在欠缺、缺陷或瑕疵的主要原因有兩種：一是新辦納稅人不熟悉業(yè)務流程；二是企業(yè)人員緊急情況下辦理涉稅業(yè)務。在第一種情形下，新辦納稅人本身對涉稅業(yè)務并不熟悉，亟需正向引導，推行容缺受理制度可以為符合條件的納稅人當場啟動辦理流程，在工作中做到手續(xù)簡便、程序清晰，為納稅人提供良好的辦稅環(huán)境，最大程度方便納稅人，有效提升了其對稅務部門工作的認同感；在第二種情形下，如果告知納稅人因資料存在欠缺、缺陷或瑕疵導致無法辦理業(yè)務，會對征納關(guān)系產(chǎn)生較大影響甚至引發(fā)征納矛盾，而如果通過容缺受理在第一時間啟動業(yè)務辦理流程，解納稅人燃眉之急，則會更加彰顯辦稅服務廳的服務之人性化，將進一步增進征納關(guān)系的和諧。

二、完善“容缺受理”制度的建議

1.明確執(zhí)行標準。近年來，各省相繼下發(fā)了《涉稅事項容缺受理制度》以及《涉稅事項容缺受理清單》等配套文件，但市級和縣區(qū)級稅務部門尚未形成流程完備的配套長效機制和標準統(tǒng)一的容缺受理清單。要想容缺受理制度在跨區(qū)域辦理業(yè)務時依舊可靠運行，各級稅務部門就要遵照上級指導，實現(xiàn)平行間互通有無、統(tǒng)一標準，否則各地稅務部門自行其是，劃分關(guān)鍵資料、非關(guān)鍵資料的原則不同，配套清單文件的業(yè)務類型以及對應的容缺資料不同，導致跨區(qū)域部門間制度不統(tǒng)一、要求不一致，這樣反而會導致形成“服務壁壘”，結(jié)果引起一些不必要的麻煩?，F(xiàn)階段，市場經(jīng)濟較為活躍、納稅主體數(shù)量眾多，跨區(qū)域辦理業(yè)務也是常有之事，考慮到現(xiàn)在納稅人跨縣區(qū)、跨市區(qū)甚至跨省區(qū)辦理業(yè)務此類情形的存在，要想廣泛推行容缺受理制度，必須建立省、市、縣（區(qū)）稅務部門涉稅事項容缺受理制度的統(tǒng)一執(zhí)行標準。通過提高納稅服務質(zhì)效、完善工作機制，使“容缺受理”變傳統(tǒng)的“材料齊全并受理”為“邊補充材料邊受理”，可有效降低因資料或相關(guān)手續(xù)不全導致反復辦、來回跑、長久拖的問題，體現(xiàn)了以納稅人為中心的服務宗旨。要通過多種方式積極向納稅人宣傳“容缺受理”的業(yè)務內(nèi)容和流程，引導納稅人正確理解和遵從“容缺受理”的相關(guān)規(guī)定，確?！叭萑笔芾怼惫ぷ鞯捻樌行ч_展。

2.拓寬受理范疇。據(jù)統(tǒng)計，山東省下發(fā)的《公共服務事項“一次辦好”清單》共包含192項業(yè)務，其中非即時辦結(jié)類業(yè)務為34項占比17.71%，即時辦結(jié)類業(yè)務為158項占比82.29%，可以看出，在該清單列舉的所有業(yè)務中，大部分為即時辦結(jié)類業(yè)務。即時辦結(jié)類業(yè)務的數(shù)量優(yōu)勢不僅體現(xiàn)在制度文件層面，據(jù)粗略統(tǒng)計，在現(xiàn)實辦稅工作中，即時辦結(jié)類業(yè)務的辦理數(shù)量同樣遠多于非即時辦結(jié)類業(yè)務。以“發(fā)票領(lǐng)用”業(yè)務為例，在省局“一次辦好”清單中明確該項業(yè)務屬于即時辦結(jié)事項，且列明了該項業(yè)務的三項申請材料為：經(jīng)辦人身份證明原件、《發(fā)票領(lǐng)用簿》、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（領(lǐng)用增值稅專用民票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票），其中《發(fā)票領(lǐng)用簿》理論上可劃為容缺資料，因為納稅人在后期窗口辦理發(fā)票領(lǐng)用業(yè)務時可以補打前期的發(fā)票領(lǐng)用記錄，這與納稅人通過自助辦稅終端和網(wǎng)上郵寄方式領(lǐng)用發(fā)票不需要攜帶《發(fā)票領(lǐng)用簿》的實際情況相符。結(jié)合文件規(guī)范和工作實際來看，將部分即時辦結(jié)類業(yè)務納于容缺受理范疇，可讓納稅人更直接享受到容缺受理制度帶來的辦稅便利，將會極大地拓寬其利好覆蓋面，與納稅人產(chǎn)生更多共鳴，形成征納和互促共進的生動局面。同時要加強對“容缺受理”事項的跟蹤和監(jiān)督，建立事項跟蹤檔案，定期抽查“容缺受理”業(yè)務進展情況。

3.完善防控機制。容缺受理制度的現(xiàn)實基礎是實名辦稅，整體運轉(zhuǎn)是基于對實名制納稅人的信任。目前，該服務只對已采集過實名信息且符合有關(guān)條件的納稅人開放，目的是為了防止納稅人惡意辦稅，最大限度減少因納稅人未兌現(xiàn)承諾引起的稅收執(zhí)法和管理風險。如果其未能按時兌現(xiàn)承諾，那么應當采取一定措施加以管控，否則放任發(fā)展只會愈演愈烈，導致工作變得極其被動。要想牢牢把握工作主動權(quán)，必須建立一套完善的“容缺誠信”防控機制。要積極探索與納稅信用評價的結(jié)合舉措。一是劃定不同層級實行差別化對待。失信行為有大有小，應以實際影響為參照，將未按時兌現(xiàn)承諾的“容缺服務失信人”劃分不同層級實行區(qū)別對待。例如，可參照實際遞交資料時間與原承諾時間兩者的時間差，將“容缺服務失信人”劃分為“逾期10日以內(nèi)”、“逾期10日－20日”以及“逾期20日以上”等層級，實行差別化對待，對于“逾期10日以內(nèi)”輕微失信行為可以將其納入風險管理，對于“逾期10－20日”中度失信行為可以扣除其納稅信用評價指標分數(shù)。二是協(xié)調(diào)各方力量增加容缺受理制度的失信成本。在法律法規(guī)及相關(guān)政策的允許下，既要在稅務部門內(nèi)部進行處理，也可以探索建立多部門合作的協(xié)同聯(lián)動處罰機制。例如，對于“逾期20日以上”嚴重失信行為，可以聯(lián)合征信部門將其列入“失信黑名單”。

2019年底，鐘祥市宏瑞建設投資有限公司總經(jīng)理張鵬一行，將一面“政策宣傳及時到位，留抵退稅助力發(fā)展”的錦旗送到國家稅務總局鐘祥市稅務局。當年該公司順利取得了退稅款1052.93萬元，切切實實地享受到了減稅降費紅利。 （圖/文：鄂稅網(wǎng)）